稅收政策取向對循環(huán)農業(yè)影響分析

王全錄

【摘要】 循環(huán)農業(yè)代表現(xiàn)代農業(yè)發(fā)展方向，而稅收政策取向影響循環(huán)農業(yè)發(fā)展。文章根據(jù)循環(huán)農業(yè)的實際，分析了現(xiàn)行稅收政策制約循環(huán)農業(yè)發(fā)展的方面，提出了構建循環(huán)農業(yè)稅收支持體系、發(fā)揮稅收對農業(yè)資源配置的調控作用、發(fā)揮稅收的循環(huán)農業(yè)導向作用、涉農稅收向循環(huán)農業(yè)傾斜等政策建議。

【關鍵詞】 循環(huán)農業(yè)； 稅收問題； 政策建議

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0119-03一、引言

長期以來，中國農業(yè)發(fā)展采用粗放型經(jīng)濟增長方式，即“兩高一低”模式：農業(yè)資源消耗高，農業(yè)污染物排放高，農業(yè)物質、能量的利用低。農業(yè)環(huán)境受到嚴重破壞，也是第一污染的產業(yè)。循環(huán)農業(yè)能從根本上減輕農業(yè)對環(huán)境的污染，是農業(yè)生態(tài)經(jīng)濟的重要途徑。循環(huán)農業(yè)的內涵是在農業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中應用循環(huán)經(jīng)濟理念，其理論基礎是可持續(xù)發(fā)展思想、循環(huán)經(jīng)濟理論等?！把h(huán)農業(yè)是利用循環(huán)經(jīng)濟理念，采用生物技術與工程措施，對農業(yè)資源加以循環(huán)利用，以提高農業(yè)資源再利用程度，改善生態(tài)環(huán)境，增進綜合效益的一種生產經(jīng)營方式。”2013年，中央經(jīng)濟工作會議提出糧食安全戰(zhàn)略，也提出了“注重永續(xù)發(fā)展，轉變農業(yè)發(fā)展方式，發(fā)展節(jié)水農業(yè)、循環(huán)農業(yè)”等帶有可持續(xù)發(fā)展的新思路。循環(huán)農業(yè)發(fā)展必須遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，但也離不開稅收等宏觀政策的調控。

二、循環(huán)農業(yè)稅收政策存在的問題分析

從總體上看，農業(yè)方面的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、耕地占用稅、契稅等。其中對循環(huán)農業(yè)發(fā)展影響較大的有流轉稅、所得稅、耕地占用稅。近年，國家出臺了農業(yè)稅優(yōu)惠政策，推動了農業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，在一定程度上也減輕了農民的稅收負擔。然而目前稅收政策對循環(huán)農業(yè)、農業(yè)資源、農業(yè)環(huán)境支持力度不夠，且稅收政策缺乏公平、效率等。

（一）稅收政策對循環(huán)農業(yè)支持未形成科學的體系

1.相關法律體系不健全

政府雖然在2008年8月頒布了《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》，但尚未形成促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法律框架；另外，也缺乏發(fā)展農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的專門法律，更缺乏與發(fā)展農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟配套的稅收、財政、金融等政策。各地方政府在促進本地循環(huán)農業(yè)發(fā)展過程中，缺乏相應法律法規(guī)作為依據(jù)。

2.稅收優(yōu)惠政策不配套

我國政府在2004年取消農業(yè)稅、農業(yè)特產稅，停征了屠宰稅①，農村稅收負擔有所下降。為鼓勵企業(yè)生產、銷售農業(yè)生產資料，出臺了針對性的增值稅優(yōu)惠政策，實行“減稅、免稅、退稅”。稅法的立法目的是減輕農民負擔，但由于沒有與之相配套的措施，農林產品出售價格較低，而化肥、農藥等生產資料價格增幅較快，農民沒有享受政策“紅利”，反而抵銷了停征農業(yè)稅帶給農民的利益。

3.循環(huán)農業(yè)稅收優(yōu)惠手段不完善

循環(huán)農業(yè)稅收優(yōu)惠手段與其他稅種相比，還比較單一，效果不明顯。比如，對清潔生產、節(jié)能的稅收優(yōu)惠政策采用減免這一方法，沒有利用加速折舊等間接優(yōu)惠措施；涉及環(huán)保的技術進步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，且這些優(yōu)惠政策過于分散，相互之間難以協(xié)調配合，未能發(fā)揮應有的作用。

（二）稅收政策對循環(huán)農業(yè)導向不明確

1.稅收缺少對綠色環(huán)保農林產品的支持

綠色環(huán)保農林產品相關法律缺失，沒有得到有效保護，許多普通農林產品冒充綠色環(huán)保農林產品，而人們受傳統(tǒng)觀念影響，綠色環(huán)保農林產品在市場并不特別受青睞。另外，農林產品深加工、精加工環(huán)節(jié)缺少稅收支持，綠色環(huán)保農林產品生產成本上升，也挫傷了生產者的積極性。

2.稅收缺少對生產要素的支持

當前，農業(yè)發(fā)展所需的資金、技術、人才等生產要素非常貧乏，而城市生產要素則出現(xiàn)大量剩余。農業(yè)發(fā)展所需的高層次人才、外部投資、農業(yè)環(huán)保都缺乏稅收優(yōu)惠政策鼓勵。發(fā)展循環(huán)農業(yè)，如果沒有人才支撐、沒有循環(huán)方面的核心技術、沒有一定資金支持，其發(fā)展就是一句空話。

3.稅收政策對農業(yè)合作組織的扶持不力

農民專業(yè)合作經(jīng)濟組織是農民自愿參加的，以農戶經(jīng)營為基礎，以某一產業(yè)或產品為紐帶，以增加成員收入為目的，實行資金、技術、生產、購銷、加工等互助合作的經(jīng)濟組織。該組織是保護土地自然力、發(fā)展循環(huán)農業(yè)的保障，也是建設現(xiàn)代農業(yè)的重要載體。政府還未建立專門的、適合于農民經(jīng)濟合作組織的稅收優(yōu)惠政策體系。

（三）稅收政策對農業(yè)資源和環(huán)境的保護力度不足

1.增值稅對環(huán)境污染起到推波助瀾的作用

企業(yè)銷售或者進口化肥、農藥等農用物資，稅務機關按13%的稅率計征增值稅，對農業(yè)生產物資的低稅率，刺激了其產量產能急速膨脹?；?、農藥的大量使用，在促進糧食增產、保障國家糧食安全的同時，破壞了土壤肥力，也帶來嚴重污染，阻礙了循環(huán)農業(yè)的發(fā)展。比如，河南省每年施用300多萬噸化肥，有效利用率僅占1/3，大量的化肥沉留在土壤中，在雨水的作用下或滲透到地下或隨地表徑流進入河流、池塘，形成巨大的污染暗流。

2.消費稅對環(huán)境保護的程度非常有限

目前，消費稅包括的11個稅目所涉產品的消費大多直接影響環(huán)境狀況。其中，對汽油、柴油和小汽車等消費稅的征收起到了限制污染的作用，但是消費稅對環(huán)境保護的程度還有一定局限性，化肥、農藥、電池、煤炭、一次性用品等污染嚴重消費品未被列入征稅范圍。消費稅沒有起到調節(jié)人們綠色消費行為的作用，還不能適應循環(huán)農業(yè)要求，這也在客觀上縱容了污染環(huán)境的行為。另外，根據(jù)農業(yè)部近幾年的典型調查資料，我國耕地重金屬污染面積在16%以上，比如，廣州50%耕地遭受鎘、砷、汞等重金屬污染，遼寧省葫蘆島八家子鉛鋅礦區(qū)周邊耕地鎘、鉛含量超標都在60%以上。

3.耕地占用稅無法遏制耕地減少

我國最近幾年統(tǒng)計的耕地面積為：2007年16.3億畝，2008年16.2億畝，2009年16.5億畝。政府開征了耕地占用稅，其目的是保護耕地數(shù)量，保證18億畝紅線。由于耕地占用稅稅額占耕地收益比重較小，經(jīng)濟制約作用不明顯，而且越是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)這種現(xiàn)象越嚴重。因此，耕地占用稅起不到調節(jié)耕地的作用。

4.稅收對農業(yè)產業(yè)的調節(jié)功能受到很大限制

目前我國各類稅種收入在稅收總收入中，流轉稅占全部稅收收入的比重約70%，處于絕對地位，顯然所得稅主體地位相對弱化。朱潤喜（2007）認為，我國現(xiàn)行涉農稅種中流轉稅占據(jù)絕對比重，所得稅等其他稅種在調節(jié)農業(yè)經(jīng)濟中受到很大制約，不能發(fā)揮各個稅種的整體效應。

（四）稅收政策對循環(huán)農業(yè)缺乏公平和效率

我國現(xiàn)有稅收政策對農業(yè)發(fā)展缺乏公平、效率。劉煒（2010）認為，國家出臺針對農業(yè)的稅收支持要堅持兩個原則，一是公平原則。農民屬于弱勢群體，涉農企業(yè)、農民和農民工仍然沒有在稅收上獲得與城市居民同等待遇，應該享受稅收優(yōu)惠政策；國家級產業(yè)化龍頭企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠，中小企業(yè)則無權享受此優(yōu)惠政策。二是效率原則。政府重點發(fā)展循環(huán)農業(yè)、調整農業(yè)產業(yè)結構、轉變農業(yè)發(fā)展方式，農業(yè)是國民經(jīng)濟基礎產業(yè)，目前這些方面優(yōu)惠較少，政府應該加大扶持力度。

三、稅收政策支持循環(huán)農業(yè)發(fā)展的建議

在制定農業(yè)方面稅收政策時，要體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟理念，進一步擴大稅收的優(yōu)惠范圍，構建我國循環(huán)農業(yè)稅收支持體系。

（一）構建循環(huán)農業(yè)稅收支持體系

1.構建相應的法律體系

政府要做好制定循環(huán)農業(yè)促進法的一系列工作，出臺農業(yè)清潔生產管理辦法、鄉(xiāng)村環(huán)境清潔標準、農業(yè)清潔生產標準；另外，政府要樹立“有法必依，執(zhí)法必嚴”理念，把建設循環(huán)農業(yè)、節(jié)約型農村、環(huán)境友好型社會逐步納入法制化、規(guī)范化、制度化管理的軌道。

2.完善增值稅政策

增值稅需要從以下幾個方面完善：（1）增值稅的減、免稅政策。國家應擴大綠色農產品范圍，給予企業(yè)稅收減免等政策，擴大生產產量，降低價格，擴大銷售量，吸引更多消費者購買。農業(yè)企業(yè)節(jié)約、循環(huán)利用資源，國家應給予增值稅減、免稅優(yōu)惠政策。（2）增值稅的退稅政策。涉及環(huán)保的農業(yè)機械設備實行即征即退優(yōu)惠政策，增值稅稅收直接返還給企業(yè)。農民購買農業(yè)生產資料所含稅款，準許其向稅務部門申請退稅，避免稅款被他人侵占或貪污。（3）消費型增值稅政策取向。農業(yè)企業(yè)購買清潔生產機器等設備，準許其抵扣進項稅額，以降低企業(yè)稅額，促進企業(yè)固定資產循環(huán)利用。

3.完善土地使用稅

土地使用稅稅制改革的思路：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅兩個稅種合二為一，并劃歸資源稅類。土地使用稅稅制設計理念：農業(yè)生產用地稅負低于非農業(yè)用地稅負，優(yōu)等地的稅負高于中等、劣等地的稅負。土地使用稅鼓勵開荒擴耕，加大稅負，切實起到保護耕地的作用，以保護糧食安全。

4.改革消費稅，加大消費稅的環(huán)境保護功能

政府通過征收消費稅，可以對消費者產生引導作用，培養(yǎng)人們綠色消費觀和綠色消費的習慣，鼓勵人們對綠色農產品消費。政府通過對污染、資源消耗性農產品征稅，促使該種農產品價格升高，在一定程度上抑制消費，從而起到保護環(huán)境的作用。

（二）發(fā)揮稅收對農業(yè)環(huán)境、資源調控的作用

1.改革所得稅，促進循環(huán)農業(yè)發(fā)展

國家對農業(yè)生態(tài)環(huán)境起保護作用的企業(yè)，如農業(yè)治污企業(yè)、農業(yè)水土保持的單位，給予所得稅享受“免二減三”優(yōu)惠政策。政府對符合政策企業(yè)的農機設備采用加速折舊方法，從事循環(huán)農業(yè)生產經(jīng)營的企業(yè)經(jīng)營虧損，可享受6—10年②延轉期攤銷的政策，甚至減免稅。企業(yè)投資農業(yè)循環(huán)、節(jié)能、節(jié)水等技術研究開發(fā)費用按100%扣除，當年抵扣不足的部分可以結轉到以后年度。

2.開征生態(tài)稅收

與國外發(fā)達國家生態(tài)稅收制度相比較不難發(fā)現(xiàn)，我國稅收對環(huán)境污染的調控力度小，難以起到保護環(huán)境的作用。這主要是缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產品課征的專門性稅種。國家應逐漸開征土壤污染稅、水污染稅、空氣污染稅、垃圾污染稅、噪音稅等新的環(huán)保稅種，同時完善計稅依據(jù)。只要自然資源被開采，無論對國計民生有無較大影響的資源，無論企業(yè)生產、銷售或自用，開采企業(yè)都要繳納資源稅，只有這樣才能減少人們對自然資源的過度索取。

3.通過稅收保護農業(yè)環(huán)境

通過稅收政策達到防治農業(yè)環(huán)境污染、促進農業(yè)環(huán)境保護的目的。企業(yè)生產低毒高效、低殘留的農業(yè)化學品，給予減免稅收優(yōu)惠；企業(yè)生產劇毒農藥、農用塑料薄膜、農用物質等有害環(huán)境的物質，征收懲罰性稅收，在一定程度上間接抑制生產數(shù)量。取消大量的非規(guī)范的稅費，減輕農民稅收負擔增加其收入。“支持龍頭企業(yè)以農林剩余物為原料的綜合利用和開展農林廢棄物資源化利用、節(jié)能、節(jié)水等項目建設，積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟?！雹?/p>

（三）發(fā)揮稅收的導向作用

1.發(fā)揮稅收的導向作用，吸引循環(huán)農業(yè)主體

循環(huán)農業(yè)發(fā)展要解決農業(yè)主體缺位問題。通過稅收等政策，政府培養(yǎng)新型農民，吸收循環(huán)農業(yè)從業(yè)人員，鼓勵其發(fā)展生態(tài)農業(yè)，生產無公害農產品，推動農產品流通服務建設等，保證農業(yè)生產利潤率，吸引和留住循環(huán)農業(yè)主體。

2.發(fā)揮稅收的導向作用，引導生產要素合理流向循環(huán)農業(yè)

政府要發(fā)揮稅收的調節(jié)、激勵、引導作用，采用稅收優(yōu)惠政策取向來吸引人才、資金、技術流向農村，促進循環(huán)農業(yè)發(fā)展，提高現(xiàn)代農業(yè)發(fā)展水平。充分運用農業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策，促進農業(yè)科研機構、高等院校積極參與循環(huán)農業(yè)技術研發(fā)。

3.發(fā)揮稅收的導向作用，引導對環(huán)境等要素征稅

目前，農業(yè)稅收主要從生產流通環(huán)節(jié)征稅，應增加要素或要素本身的課稅，提高非流轉課稅在整個稅收收入中所占的比重；另外，對礦產資源、土地、環(huán)境等生產要素征稅，也是環(huán)境保護的需要。通過稅收、補貼等方式，持續(xù)調整農業(yè)化學品的使用；通過升級栽培模式，盡量減少農業(yè)化學品的使用；出臺有機肥使用補貼政策，鼓勵有機資源再生利用。

（四）稅收政策要向循環(huán)農業(yè)傾斜

堅持公平與效率的統(tǒng)一。涉農稅收政策由“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展原則，轉向側重于公平的稅收政策，采取“公平優(yōu)先，兼顧效率”的政策，應該以公平為導向優(yōu)化，更應該向循環(huán)農業(yè)傾斜，發(fā)揮政策的經(jīng)濟效應。一是城鄉(xiāng)公平。進一步加大支農力度，實現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調發(fā)展是經(jīng)濟結構調整的首要任務。二是國家龍頭企業(yè)與小微企業(yè)要公平對待。對農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)放寬其認定標準；對小微農業(yè)企業(yè)給予照顧，因其承擔很大一部分就業(yè)，政府應該給予其相應的稅收扶持。政府應鼓勵農業(yè)產業(yè)化企業(yè)研究開發(fā)農業(yè)優(yōu)良品種和農業(yè)生產技術，引進國外先進技術和設備，發(fā)展生態(tài)農業(yè)，生產優(yōu)質、高效、無公害綠色產品，造福社會。

此外，在取消農業(yè)稅后，對循環(huán)農產品加工業(yè)、綠色農業(yè)生產資料、種子種苗、生態(tài)工程建設等，應按有關政策給予一定的減免稅優(yōu)惠。

四、本文研究結論與不足

本文僅從稅收角度闡述循環(huán)農業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律，并提出了政策建議，缺乏對農業(yè)稅收政策的系統(tǒng)分析和梳理。

1.對循環(huán)農業(yè)內涵的理解還沒有明確、統(tǒng)一的認識。

2.對農業(yè)循環(huán)稅收激勵機制的評價體系和指標尚不完善。

3.對財政、金融等激勵機制也還有不少問題有待研究，對促進農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的農村社會化服務體系、動力機制研究不夠?！?/p>

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