會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷研究的新思路

蓋地

作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的核心問題，同時(shí)也是會(huì)計(jì)理論研究一直關(guān)注的熱點(diǎn)。國內(nèi)外學(xué)者從不同角度、運(yùn)用多種方法進(jìn)行了廣泛和深入的研究，結(jié)出了豐碩的研究成果。已有的研究大多以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷進(jìn)行研究，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需求與供給因素的不變?yōu)榍疤?；但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，這些因素是處于不斷變化之中的，恰恰是它們的變化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)而又重要的影響。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)分析難以擬合現(xiàn)實(shí)世界。

杜靜然博士的《基于演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷研究》①一書，以生物學(xué)為隱喻的動(dòng)態(tài)分析方法為基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷研究提供了一個(gè)全新的思路，展示了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的新視野。在“以動(dòng)態(tài)理論研究動(dòng)態(tài)問題”這一視角下，我認(rèn)為本書有以下鮮明特色：

第一，理論分析框架的構(gòu)建。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷符合演化經(jīng)濟(jì)學(xué)研究“選擇單位”、“變異或創(chuàng)新”和“選擇過程”的核心要素條件，運(yùn)用演化經(jīng)濟(jì)學(xué)予以研究，建立了基于時(shí)空情境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的演化分析框架，既豐富了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，也有助于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的有效性。

第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)生性變遷的詮釋。運(yùn)用自組織理論闡釋了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的內(nèi)生性本質(zhì)和原理。運(yùn)用演化博弈論分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)生性變遷的具體動(dòng)力、具體演化路徑和變遷趨勢(shì)。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)生性變遷的研究結(jié)論，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了具有借鑒意義的理論依據(jù)。

第三，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“自發(fā)演化與理性設(shè)計(jì)統(tǒng)一”變遷過程的論證。在內(nèi)生性分析的基礎(chǔ)上，考慮了人類的抽象思維能力、情感認(rèn)知能力以及人類活動(dòng)中的道德性精神活動(dòng)等，利用強(qiáng)互惠理論，論述了理性設(shè)計(jì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自發(fā)變遷中的重要意義，該研究結(jié)論對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有重要的理論指導(dǎo)意義。

第四，基于演化分析框架的我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的建議。從演化經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，提出了“公平與效率追求”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的動(dòng)態(tài)目標(biāo)、“自組織力量和外建構(gòu)力量相結(jié)合”的制定主體、“應(yīng)循程序與‘異常會(huì)計(jì)問題制定程序相結(jié)合”的制定程序等。

學(xué)術(shù)的生命力源于創(chuàng)新，該書主要體現(xiàn)了研究方法的創(chuàng)新——演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的運(yùn)用，但是創(chuàng)新的過程必然會(huì)遇到許多問題和挑戰(zhàn)，還有待進(jìn)一步解決。例如，沒有運(yùn)用強(qiáng)互惠理論分析某一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體變遷過程中的強(qiáng)互惠過程，還不能彰顯理論研究對(duì)解決實(shí)際問題的價(jià)值；僅就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷建立了動(dòng)態(tài)理論框架，尚未對(duì)其予以實(shí)證檢驗(yàn)，因而可能影響結(jié)論的可信性。但學(xué)術(shù)研究總是需要?jiǎng)?chuàng)新精神和嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)態(tài)度，需要孜孜■■，我們期待作者繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究、關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷研究，再出新的研究成果。