論完善上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會競爭愈來愈激烈，這幾年國內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)造假丑聞在不斷上演，這些無不與公司內(nèi)部控制信息披露程度及有效性的低下有關(guān)。本文通過一些數(shù)據(jù)來了解我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的近況以及存在的不足，并從公司、政府、利益相關(guān)者三個(gè)方面對此進(jìn)行了剖析，提出一些改進(jìn)完善該機(jī)制的建議。

關(guān)鍵詞：信息披露 內(nèi)部控制 自愿性

0 引言

隨著美國安然、世通，中航油新加坡分公司、銀廣夏等許多財(cái)務(wù)造假案的相繼曝光，一些利益相關(guān)者漸漸對上市公司內(nèi)控信息披露的可靠性產(chǎn)生了懷疑。上市公司內(nèi)部控制的薄弱嚴(yán)重?fù)p害了投資者的信息需求和利益，以及資本市場的有效運(yùn)行與健康發(fā)展。

1 國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息披露總體現(xiàn)狀分析

以2010-2012年深滬兩市的上市公司為樣本，去除三年內(nèi)對外使用的年報(bào)、資料不完整的公司，得到432家有效樣本公司。其中深市230家，滬市202家。樣本合計(jì)1296家。在上述公司中采集的樣本數(shù)據(jù)有兩類：股票代碼、簡稱、公司簡介；公司的內(nèi)部控制信息披露的一個(gè)簡短的概述，披露的主體和位置，是否公布內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告和CPA所出具的審計(jì)報(bào)告，董事會對內(nèi)控評價(jià)和CPA審核的依據(jù)等。

1.1 自評報(bào)告的披露

《深市指引》和《滬市指引》指出在披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的時(shí)候也要保證質(zhì)量。本文對其報(bào)告與評價(jià)做了以下統(tǒng)計(jì)，如表1。

表1

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資料來源：巨潮資訊網(wǎng)。

從上表1可以看出滬市上市公司披露的公司數(shù)目逐年增加，但仍有接近一半的公司不符《上交所內(nèi)控指引》披露的要求。因?yàn)樯钍袕?qiáng)制要求，所以其出具自評報(bào)告比率100%。兩市披露程度相差懸殊，是因?yàn)樗麄儗Ω髯怨镜囊蟛煌?，深市?qiáng)制規(guī)定披露，滬市更傾向于激勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制自評報(bào)告。

1.2 披露的位置

上市公司要求在年報(bào)中的“公司治理結(jié)構(gòu)”部分說明內(nèi)部控制制度的建設(shè)實(shí)施情況。本研究在統(tǒng)計(jì)深滬兩市內(nèi)控信息披露位置時(shí)發(fā)現(xiàn)，在“監(jiān)事會報(bào)告”“董事會報(bào)告”和“其他”三個(gè)地方也有披露。具體情況見表2。

表2

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從表2可以看出滬市上市公司內(nèi)部控制信息披露位置主要集中在“公司治理結(jié)構(gòu)”和“其他”，而深市內(nèi)控信息披露位置集中在“公司治理結(jié)構(gòu)”“監(jiān)事會報(bào)告”“其他”。

1.3 披露程度

本研究將披露程度分為三種，“簡單披露”指只是建立了比較完善的內(nèi)部控制制度或?qū)镜暮喴u價(jià)等，不過對其內(nèi)容沒有描述?！耙话忝枋觥敝腹緦?nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行了比較詳細(xì)的分析。“詳細(xì)披露”指上市公司會披露內(nèi)控的缺陷、缺陷的解決辦法并出具評價(jià)報(bào)告等。詳細(xì)情況見表3。

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從表3可以看出滬市詳細(xì)披露公司數(shù)相對于深市相差太多，究其原因還是因?yàn)樯钍袑ζ渖鲜泄静捎脧?qiáng)制披露內(nèi)控自評報(bào)告，而滬市則是采用激勵(lì)的方式，但是效果實(shí)在不佳，大都披露內(nèi)容空洞，缺乏實(shí)質(zhì)、關(guān)鍵性的內(nèi)容。

1.4 評價(jià)依據(jù)

到目前為止，內(nèi)控報(bào)告和注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露都沒有做出明確的評價(jià)依據(jù)。詳細(xì)情況見表4。

從表中能夠看到滬、深兩交易所幾乎都采用《上交所指引》或《深交所指引》和《內(nèi)部控制基本規(guī)范》組成一體作為評價(jià)報(bào)告依據(jù)。以上數(shù)據(jù)可以說明上市公司內(nèi)部控制自評報(bào)告并無同一的依據(jù)，主要是因?yàn)閮芍敢鸵灰?guī)范只對內(nèi)部控制自評報(bào)告做了規(guī)定，并沒有確定報(bào)告的流程和方法。

2 中國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

2.1 我國上市公司沒有統(tǒng)一內(nèi)部控制信息披露的位置和格式

滬、深兩市內(nèi)控信息的披露位置存在多樣性，而且其披露信息的格式和內(nèi)容不統(tǒng)一。

2.2 信息披露缺乏主動性和自愿性

由于深市強(qiáng)制要求信息披露，其每年自評報(bào)告和CPA評價(jià)報(bào)告均要好于滬市上市公司。雖然深市內(nèi)控自評狀況為100%，但是披露內(nèi)容大都只是形式上的，缺乏建設(shè)性的內(nèi)容。滬市內(nèi)部控制信息披露更少，缺乏主動性。

2.3 內(nèi)部控制的自評報(bào)告和CPA的審計(jì)報(bào)告缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

沒有統(tǒng)一的內(nèi)控自評報(bào)告的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不僅影響公司的內(nèi)部控制的建設(shè)，也不利于信息需求者獲取有價(jià)值的信息。

2.4 內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行

上市公司負(fù)責(zé)信息披露的主體與內(nèi)部控制作用的發(fā)揮緊密相關(guān)，監(jiān)事會和獨(dú)立董事沒有發(fā)揮好監(jiān)管督促的作用。

3 完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

3.1 企業(yè)加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)的完善

①建立有效的制衡機(jī)制——三權(quán)分立

現(xiàn)代企業(yè)大多產(chǎn)權(quán)多元化，如果企業(yè)控制權(quán)過于集中，各部門人員重疊，身兼數(shù)職，就很難形成權(quán)力相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。建立控制權(quán)、所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)分離的內(nèi)部制衡機(jī)制是最好的解決辦法。

②完善獨(dú)立董事制度和監(jiān)事會職能

應(yīng)當(dāng)完善獨(dú)立董事會制度：a由股東親自聘請獨(dú)立董事，有條件的可以外部聘請董事?lián)味麻L來保證與企業(yè)內(nèi)部的無關(guān)性。b給予獨(dú)立董事一定的監(jiān)督權(quán)。c建立健全獨(dú)立董事制度，充分調(diào)動董事會在內(nèi)部控制建設(shè)中的功能。

監(jiān)事會主要職能是監(jiān)督董事會及其管理層對工作是否盡職盡責(zé)，和檢查公司財(cái)務(wù)信息是否有造假情況。要確保其與董事會、管理層之間的職能互不干擾，相互獨(dú)立行事。

③加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力的提升

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督職能的充分執(zhí)行不僅決定著內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行是否有效，而且也決定公司披露內(nèi)部控制信息質(zhì)量的優(yōu)劣。要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督能力：第一，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出全面的定位，重視審計(jì)工作也有助于企業(yè)戰(zhàn)略模式的執(zhí)行。第二，完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)的制定，審計(jì)工作依法執(zhí)行。第三，為了有效的實(shí)施審計(jì)工作，建立審計(jì)人員激勵(lì)制，提升他們的工作效率。

3.2 政府加強(qiáng)監(jiān)督并完善企業(yè)內(nèi)控信息披露機(jī)制

①內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范化

為了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的進(jìn)一步提高，同時(shí)降低成本，政府應(yīng)出臺相關(guān)文件使信息披露的格式、內(nèi)容和內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范化。

②促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露

首先對各證券交易而言，應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露水平的考評工作。其次，相關(guān)部門要完善自愿性披露行為的保護(hù)政策，避免企業(yè)面臨不必要的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。最后，有關(guān)部門應(yīng)建立自愿披露內(nèi)控信息的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，促使企業(yè)自覺地披露內(nèi)控信息。

③監(jiān)管機(jī)構(gòu)加大監(jiān)管力度

相關(guān)單位想要加大內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管，就要制定相應(yīng)的懲罰措施?？梢詮男姓?、經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面提高公司的違規(guī)成本。同時(shí)，建議相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對重點(diǎn)內(nèi)控環(huán)節(jié)應(yīng)加大管控，采取一定措施，監(jiān)督上市公司更有效的披露內(nèi)控信息。

3.3 利益相關(guān)者加大對企業(yè)內(nèi)控的關(guān)注

各信息需求者若要獲得長久利益，就該加大對上市公司內(nèi)控信息的關(guān)注，獲得有價(jià)值的信息。利益相關(guān)者可以利用各種渠道了解企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行情況，充分發(fā)揮好社會監(jiān)督的作用。

4 結(jié)束語

從以上數(shù)據(jù)的整合我們可以清楚的認(rèn)識到我國上市公司內(nèi)部控制信息披露情況并不是很樂觀。一是內(nèi)控自評報(bào)告和CPA審計(jì)報(bào)告，深市強(qiáng)制要求披露自評報(bào)告，滬市鼓勵(lì)披露，而兩市對審計(jì)報(bào)告都沒有強(qiáng)制要求。二是內(nèi)控自評報(bào)告和CPA審計(jì)報(bào)告的評價(jià)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。三是滬深兩市的披露位置不固定，較凌亂。四是對內(nèi)控缺陷的披露比例較小。通過上述建議可使上市公司的內(nèi)部控制信息披露機(jī)制更加完善，使披露水平得到同步提升，促進(jìn)金融市場的有效運(yùn)行。

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作者簡介：甘亞蓉（1981-），女，江西宜黃縣人，碩士，會計(jì)師、講師，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。