對(duì)產(chǎn)品成本全過(guò)程控制的探究及應(yīng)用

摘 要：低成本是企業(yè)永恒的主題，成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)獲取持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。為了適應(yīng)激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獲得成本優(yōu)勢(shì)，企業(yè)將價(jià)值鏈理論引入到成本管理中，拓寬了成本管理的范圍，轉(zhuǎn)換了成本管理的觀念，對(duì)降低產(chǎn)品成本、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。探究降低企業(yè)產(chǎn)品成本的途徑。根據(jù)企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)價(jià)值活動(dòng)的特點(diǎn)，提出基于價(jià)值鏈理論的成本控制重點(diǎn)和方法，并結(jié)合寶鋼股份有限公司進(jìn)行實(shí)例說(shuō)明。本文的創(chuàng)新點(diǎn)是沒(méi)有局限在傳統(tǒng)的、單純?yōu)榱私档统杀径扇〉姆椒?，而是將重點(diǎn)放在降低成本的觀念、時(shí)效、內(nèi)涵和范圍上。同時(shí)，通過(guò)案例分析來(lái)探討價(jià)值鏈理論在企業(yè)成本管理全過(guò)程中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：成本管理；降低成本的途徑；價(jià)值鏈成本管理

價(jià)值鏈成本管理是貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的全面管理模式。成本管理不單是生產(chǎn)階段的事，還應(yīng)該擴(kuò)展到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段、采購(gòu)階段和銷(xiāo)售階段。在核算各階段價(jià)值活動(dòng)成本的基礎(chǔ)上，將它們匯總，使整個(gè)產(chǎn)品成本的核算過(guò)程具有完整性和連續(xù)性。因此，企業(yè)需要借用價(jià)值鏈成本管理的先進(jìn)理念，在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售四個(gè)階段分別采用行之有效的降低成本的途徑，為企業(yè)生存發(fā)展墊定穩(wěn)固的基石。

一、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本控制

1.以顧客需求為導(dǎo)向進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)

價(jià)值鏈成本管理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，獲取得并保持成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而這個(gè)目標(biāo)是依附顧客滿意的前提存在的。因而，了解顧客的需求，從顧客的角度來(lái)區(qū)分增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)，對(duì)于降低開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段的產(chǎn)品成本具有重要的指導(dǎo)作用。

（1）根據(jù)目標(biāo)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的不同偏好，重新考慮產(chǎn)品的功能定位。

（2）適當(dāng)增加設(shè)計(jì)成本，遵循成本—效益原則。

2.以提高“三化”程度為方向進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)

產(chǎn)品技術(shù)設(shè)計(jì)中的“三化”包括產(chǎn)品系列化、零部件通用化和零部件標(biāo)準(zhǔn)化。產(chǎn)品系列化是指將功能相近、結(jié)構(gòu)和規(guī)格類(lèi)似的產(chǎn)品按照一定的規(guī)律進(jìn)行編排，建立產(chǎn)品型譜，去除重復(fù)的產(chǎn)品品種，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)簡(jiǎn)約化，從而降低產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本。零部件通用化是將結(jié)構(gòu)相似、用途相同的零件，經(jīng)過(guò)統(tǒng)一設(shè)計(jì)后變成可以相互更換的標(biāo)準(zhǔn)化零件。零部件標(biāo)準(zhǔn)化是對(duì)通用化程度較高的、需求量較大的零部件使用相同的技術(shù)進(jìn)行設(shè)計(jì)活動(dòng)。這可以減少零部件的品種數(shù)量，減少工藝設(shè)計(jì)和生產(chǎn)制造的工作量，不但能節(jié)約設(shè)計(jì)成本，還能減少生產(chǎn)成本。

3.以計(jì)算機(jī)技術(shù)為輔助進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)

現(xiàn)今計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展得較為成熟，它可以代替人工進(jìn)行大量復(fù)雜的、精準(zhǔn)的設(shè)計(jì)工作。比如已被廣泛應(yīng)用的CAD系統(tǒng)，可以輔助設(shè)計(jì)人員在電腦上進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)算、裝配結(jié)構(gòu)試驗(yàn)等等。在提高設(shè)計(jì)效率、縮短設(shè)計(jì)周期的同時(shí)，大大減少了人力的投入，提高了真實(shí)試驗(yàn)的成功率，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)的質(zhì)量與成本得到雙重的有效控制。

4.應(yīng)用案例

首先，上海寶鋼主打鋼鐵精品路線，在對(duì)鋼鐵產(chǎn)品市場(chǎng)細(xì)分的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同目標(biāo)市場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)選擇和調(diào)整企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，設(shè)計(jì)出可以滿足不同目標(biāo)消費(fèi)者個(gè)性化需求的鋼鐵產(chǎn)品。其次，寶鋼為了降低設(shè)計(jì)成本、穩(wěn)定生產(chǎn)流程，盡最大努力使“鋼種”成本設(shè)計(jì)簡(jiǎn)約化和標(biāo)準(zhǔn)化，不僅減少了工藝技術(shù)的復(fù)雜程度，也有利于在煉鋼工序上實(shí)現(xiàn)大規(guī)模生產(chǎn)。

二、采購(gòu)階段的成本控制

采購(gòu)價(jià)值鏈一般是由物資購(gòu)入、運(yùn)輸和儲(chǔ)存三個(gè)連續(xù)活動(dòng)構(gòu)成的，因此，采購(gòu)階段成本控制的重點(diǎn)應(yīng)該放在選擇合適的供應(yīng)商、協(xié)商物資采購(gòu)價(jià)格以及控制物流費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用上。

1.與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系

供應(yīng)商提供的物資的價(jià)格和質(zhì)量對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本具有直接影響，而供貨商供貨的及時(shí)程度、開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新能力等會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，從而間接影響企業(yè)的成本管理。因此，選擇合適的供應(yīng)商，與之建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系是至關(guān)重要的。

（1）供應(yīng)商的選擇。企業(yè)通過(guò)貨比三家引入競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)多家供應(yīng)商的成本指標(biāo)、技術(shù)開(kāi)發(fā)能力、信息溝通能力等進(jìn)行科學(xué)地分析和評(píng)價(jià)，發(fā)揮供應(yīng)商之間的博弈機(jī)制，選擇出最能滿足企業(yè)利益需要的供應(yīng)單位，進(jìn)而與其建立長(zhǎng)期的合作伙伴關(guān)系，達(dá)成雙方“共贏”的局面。

（2）與重要的供應(yīng)商建立信息共享機(jī)制。企業(yè)把采購(gòu)需求通過(guò)信息平臺(tái)及時(shí)地告知供貨商，讓供貨商可以按照自己的需求按時(shí)供貨，保證原材料不短缺、不積壓，實(shí)現(xiàn)“即時(shí)采購(gòu)”，降低相關(guān)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。

（3）與重要供應(yīng)商進(jìn)行技術(shù)合作。企業(yè)可以與重要供應(yīng)商聯(lián)手建立產(chǎn)品開(kāi)發(fā)小組，致力于新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)和研究。

2.控制成本源頭，并購(gòu)供應(yīng)商

如果一個(gè)企業(yè)發(fā)展成熟，具有雄厚的財(cái)力和卓越的其實(shí)能力，可以考慮并購(gòu)上游的供應(yīng)商，直接將原材料掌控在自己的手中。雖然并購(gòu)成本要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)是有利的。如果企業(yè)兼并的供應(yīng)商在其行業(yè)中占有較多的市場(chǎng)份額，就更加有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.優(yōu)化物流，減少不增值活動(dòng)

采購(gòu)時(shí)的運(yùn)輸費(fèi)用有時(shí)需要企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，于是運(yùn)輸費(fèi)用就成了采購(gòu)成本不可或缺的部分。選擇合適的運(yùn)輸方式，可以幫助企業(yè)降低運(yùn)輸過(guò)程中的費(fèi)用，有效控制采購(gòu)成本。原材料到達(dá)企業(yè)后，需要經(jīng)過(guò)質(zhì)檢、入庫(kù)等一系列物流活動(dòng)，這些活動(dòng)都需要耗費(fèi)大量的資源。企業(yè)可以考慮對(duì)誠(chéng)信好、物料質(zhì)量高的長(zhǎng)期合作伙伴實(shí)施物料質(zhì)量免檢制度，或是在與重要供應(yīng)商充分協(xié)商的基礎(chǔ)上實(shí)施無(wú)庫(kù)存供應(yīng)管理，降低質(zhì)檢、倉(cāng)儲(chǔ)等不增值活動(dòng)的成本。

4.應(yīng)用案例

寶鋼的采購(gòu)成本約占產(chǎn)品總成本的60%，是產(chǎn)品成本競(jìng)爭(zhēng)力的決定性因素之一。因此，寶鋼建立了“長(zhǎng)期合作，互利共贏”的效率型采購(gòu)系統(tǒng)，以滿足目標(biāo)消費(fèi)者的需求為目的，利用信息溝通平臺(tái)，通過(guò)多種行之有效的途徑，與供應(yīng)商同舟共濟(jì)，建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，減少不增值環(huán)節(jié)，降低采購(gòu)成本。

寶鋼選擇在行業(yè)中具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的供應(yīng)商作為戰(zhàn)略合作伙伴，不經(jīng)過(guò)采購(gòu)代理和中間環(huán)節(jié)，直接與供應(yīng)商聯(lián)系，減少了不增值活動(dòng)的費(fèi)用。同時(shí)，寶鋼與直接供貨商建立了共同發(fā)展、互利共贏的供應(yīng)鏈，全面推行一攬子采購(gòu)協(xié)議，與主要供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期購(gòu)貨合同，保證了購(gòu)貨渠道的穩(wěn)定性。寶鋼還建立了雙向信息平臺(tái)，將自己的生產(chǎn)需求、采購(gòu)計(jì)劃等置入信息平臺(tái)中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)與供應(yīng)商的無(wú)縫連接，確保信息及時(shí)共享。它也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)查看供應(yīng)商的生產(chǎn)能力和庫(kù)存情況，實(shí)現(xiàn)“即時(shí)采購(gòu)”。為了減少物流成本，寶鋼給予那些誠(chéng)信度高、供貨質(zhì)量長(zhǎng)期穩(wěn)定的供應(yīng)商物料進(jìn)場(chǎng)免檢的權(quán)利，使企業(yè)每年節(jié)約數(shù)千萬(wàn)元的物料檢驗(yàn)成本，有效降低了采購(gòu)成本。endprint

三、生產(chǎn)階段的成本控制

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本一直是企業(yè)成本控制的重點(diǎn)，基于價(jià)值鏈成本管理，企業(yè)可以從減少不增值作業(yè)、改善成本核算方法、開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng)等角度來(lái)探究降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本的途徑。

1.實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略

目前，印度、巴基斯坦等國(guó)家與我國(guó)相比具有更為廉價(jià)的勞動(dòng)力資源，被視為國(guó)際制造業(yè)轉(zhuǎn)移的重要承接地。我國(guó)制造業(yè)企業(yè)可以把握住國(guó)際制造業(yè)轉(zhuǎn)移的規(guī)律，實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略，在目標(biāo)國(guó)建立生產(chǎn)基地，獲得目標(biāo)國(guó)的優(yōu)勢(shì)資源，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

2.采用有效方法進(jìn)行成本核算

企業(yè)應(yīng)采用作業(yè)成本法切實(shí)降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。與傳統(tǒng)成本核算方法不同，作業(yè)成本法從以產(chǎn)品為核心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為核心，將成本動(dòng)因作為分配標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)和計(jì)算作業(yè)成本，再按照產(chǎn)品所消耗的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)成本分配計(jì)入產(chǎn)品總成本中。運(yùn)用作業(yè)成本法的思路，對(duì)每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的資源進(jìn)行分析和控制，目的在于通過(guò)這些成本信息，劃分增值作業(yè)和不增值作業(yè)，為消除或減少不增值作業(yè)以及改進(jìn)增值作業(yè)提供幫助，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，保證成本信息的真實(shí)性和成本控制的有效性。

3.應(yīng)用舉例

寶鋼主要采用了作業(yè)成本法的思想對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)了有效的成本管理。其穩(wěn)步有序地分析和控制每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消耗，關(guān)注各部門(mén)、各工序的重點(diǎn)成本，如質(zhì)檢費(fèi)用、能源、涂料、包裝等，加強(qiáng)成本管理與業(yè)務(wù)管理的結(jié)合，尋找關(guān)鍵的成本動(dòng)因，深入挖掘降低生產(chǎn)成本的潛力，制定科學(xué)的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，完善成本管理。

四、銷(xiāo)售階段的成本控制

1.與經(jīng)銷(xiāo)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系

企業(yè)與經(jīng)銷(xiāo)商建立良好關(guān)系，一方面減少了企業(yè)與消費(fèi)者直接溝通的頻率，可以深刻體會(huì)到大規(guī)模分銷(xiāo)的經(jīng)濟(jì)性，提高銷(xiāo)售效率，減少因頻繁尋找交易、簽約、執(zhí)行等發(fā)生的交易成本和管理成本。另一方面，企業(yè)給經(jīng)銷(xiāo)商提供產(chǎn)品、技術(shù)、融資等方面的支持，經(jīng)銷(xiāo)商也會(huì)為了共同的利益，充分發(fā)揮其銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)越性，將顧客對(duì)產(chǎn)品的意見(jiàn)及時(shí)地反饋給企業(yè)，有利于企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高產(chǎn)品質(zhì)量；同時(shí)經(jīng)銷(xiāo)商為企業(yè)提供動(dòng)態(tài)的產(chǎn)品銷(xiāo)售情況、市場(chǎng)行情、競(jìng)爭(zhēng)情況等重要信息，企業(yè)得以?xún)?yōu)化外部?jī)r(jià)值鏈，降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。

2.并購(gòu)或取消經(jīng)銷(xiāo)商，采取直銷(xiāo)戰(zhàn)略

企業(yè)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)經(jīng)經(jīng)銷(xiāo)商之手到達(dá)最終消費(fèi)者，產(chǎn)品的部分利潤(rùn)被經(jīng)銷(xiāo)商大幅侵蝕。隨著經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售范圍的不斷擴(kuò)大，經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)始向制造商施壓以索取更高額的利潤(rùn)，這直接導(dǎo)致制造商銷(xiāo)售費(fèi)用大幅增長(zhǎng)，再分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，使得產(chǎn)品成本很難降低。處于這種情況的企業(yè)，在衡量放棄的機(jī)會(huì)成本和可預(yù)期獲取的收益后，依據(jù)自身的實(shí)力選擇并購(gòu)或取消經(jīng)銷(xiāo)商，采取直銷(xiāo)戰(zhàn)略，擴(kuò)大企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中所占據(jù)的范圍，減去中間環(huán)節(jié)所耗費(fèi)的資源，有效地控制產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。

3.應(yīng)用舉例

寶鋼采取建立戰(zhàn)略聯(lián)盟的途徑，來(lái)降低銷(xiāo)售階段的產(chǎn)品成本。寶鋼通過(guò)對(duì)客戶信息進(jìn)行價(jià)值化分析，并結(jié)合產(chǎn)品市場(chǎng)的細(xì)分情況和發(fā)展定位，在諸如汽車(chē)、家電、船舶等行業(yè)中選擇重要客戶建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的戰(zhàn)略合作關(guān)系。寶鋼優(yōu)先滿足戰(zhàn)略客戶的需要，與戰(zhàn)略客戶簽訂長(zhǎng)期的戰(zhàn)略合作協(xié)議，目前其戰(zhàn)略客戶的銷(xiāo)售量已超過(guò)總銷(xiāo)售量的50%。同時(shí)，寶鋼為戰(zhàn)略客戶提供別具一格的產(chǎn)品支持服務(wù)，向其派駐“客戶代表”，提供“飛行式服務(wù)”和“貼身式服務(wù)”。客戶代表對(duì)派駐企業(yè)提供技術(shù)幫助，跟蹤產(chǎn)品使用情況，積極迅速地處理客戶意見(jiàn)，提供超值服務(wù)；對(duì)寶鋼內(nèi)部及時(shí)反饋客戶產(chǎn)品使用情況以及行業(yè)市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息，有利于寶鋼改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)。另外，寶鋼大力開(kāi)展與戰(zhàn)略客戶的技術(shù)合作，實(shí)現(xiàn)供需一致，既提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力，又降低了客戶的使用成本，及時(shí)滿足了客戶的需求。

綜上所述，基于價(jià)值鏈理論的成本管理為我國(guó)企業(yè)指明了新的方向，它通過(guò)構(gòu)建價(jià)值鏈聯(lián)盟、優(yōu)化價(jià)值鏈流程等途徑來(lái)彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理模式中存在的問(wèn)題，深入挖掘企業(yè)降低產(chǎn)品成本的潛力，提高產(chǎn)品及企業(yè)的價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

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作者簡(jiǎn)介：宋楊（1979- ），女，漢族，中航黎明錦西化工機(jī)械（集團(tuán)）有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部，中級(jí)會(huì)計(jì)師endprint