試論電站鍋爐制造企業(yè)新時期全面預算管理改進

陳福坤

【摘要】電站鍋爐制造企業(yè)產(chǎn)業(yè)關聯(lián)度較高、技術資金密集的特點決定了電站鍋爐制造企業(yè)的全面預算管理更加復雜，涉及面更廣。本文通過對電站鍋爐制造企業(yè)新時期全面預算改進的研究，通過現(xiàn)狀分析，尋找新時期全面預算管理改進的突破口，實現(xiàn)新時期全面預算的信息化、流程化、自動化、預警機制等，為電站鍋爐制造企業(yè)的全面預算管理提供了全新的思路。在全面預算管理中加入平衡計分卡的相關思維和運營管理瓶頸思想，并建立為企業(yè)管理層決策服務的全面預算管理理念，對電站鍋爐制造企業(yè)的全面預算管理和預算控制能力都有非常大的幫助。

【關鍵詞】全面預算管理 平衡積分卡 運營瓶頸 決策支持

一、研究的背景及意義

目前，電站鍋爐制造企業(yè)的全面預算管理還停留在EXCEL的時代，雖然涉及的面也比較廣，但指標的設計由于沒有考慮平衡計分卡的內(nèi)容，沒有和企業(yè)戰(zhàn)略掛鉤，現(xiàn)有的ERP管理系統(tǒng)也未很好地運用到預算控制工作上，雖然目標是“全面預算”，但是全面預算的執(zhí)行控制力度對公司戰(zhàn)略發(fā)展的支撐遠遠不夠。本文以電站鍋爐企業(yè)中實施全面預算過程中出現(xiàn)的問題為導向，發(fā)現(xiàn)問題根源，尋求適合電站鍋爐企業(yè)自身的全面預算管理體系。研究電站鍋爐制造企業(yè)全面預算管理對提升電站鍋爐制造企業(yè)的預算控制能力、資源調(diào)配能力和戰(zhàn)略執(zhí)行能力具有十分重要的意義，對提升電站鍋爐制造企業(yè)核心競爭力，進一步提升電站鍋爐制造企業(yè)的國際化水平，積極走出國門參與國際化競爭合作有著一定的借鑒意義。

二、全面預算管理的理論綜述

全面預算管理是通過預算控制對企業(yè)的各項財務資源進行統(tǒng)籌籌劃、測算、分配、控制、考核評價，以便最大化利用企業(yè)現(xiàn)有資源完成企業(yè)的經(jīng)營管理目標，是企業(yè)內(nèi)部各部門都要參與的全過程的管理控制。企業(yè)可以通過預算分配企業(yè)資源，協(xié)調(diào)企業(yè)資源，為企業(yè)戰(zhàn)略服務。通過預算來反映企業(yè)各項戰(zhàn)略目標的實施情況，是一種有效的經(jīng)營管理辦法。

本文研究的全面預算管理側重點不在于全面預測，而在于基于全面預測基礎之上為企業(yè)管理層提供相對應的解決方案，提供參謀決策的重要性遠大于全面預測，并且這種全面預算不是財務部的事情，而是公司全部門貫穿企業(yè)各項活動始終的全面預算控制思維，是基于戰(zhàn)略實施下的全員參與的全面預算管理。全面預算管理的分解落實就是戰(zhàn)略目標的具體投射，在進行了全面預測以后就可以針對相關的市場情況、投資情況、成本支出等情況加以定量化的說明，這就構成了全面預算的管理體系。全面預算管理是對企業(yè)各項管理職能的一種整合式的統(tǒng)籌分配。同時，全面預算管理必須考慮平衡計分卡和企業(yè)投入產(chǎn)出能力，以及由此導致的運營管理瓶頸對全面預算的影響。因此，全面預算管理是企業(yè)進行自我認識的最好的工具。

三、電站鍋爐制造企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀及問題分析

電站鍋爐制造企業(yè)的全面預算管理在長期的實施過程中取得了一定的成績，也起到了一定的作用，企業(yè)管理者通過全面預算管理能很清楚地知道企業(yè)的現(xiàn)實情況和未來將要面臨的一些挑戰(zhàn)，在全面預算管理的預測方面確實取得了一定的成績，為管理者決策也提供了一定的參考依據(jù)。全面預算管理和控制使企業(yè)各項目標得以順利實現(xiàn)，但由于電站鍋爐制造企業(yè)的全面預算管理還主要停留在預測層面，針對決策層面考慮的較少。目前電站鍋爐制造企業(yè)的預算管理主要存在以下問題。

1.預算的編制、下達、控制反饋基本上還依靠傳統(tǒng)的Excel手工編制，使用信息化手段的能力不強。電站鍋爐制造企業(yè)雖然使用了SAP等先進的信息管理平臺，但全面預算體系在體系內(nèi)的嵌入執(zhí)行還存在很大的差距。

2.在全面預算的制定過程中與公司的戰(zhàn)略目標的偏離度過大，導致對戰(zhàn)略的執(zhí)行能力減弱，如何提升全面預算管理對戰(zhàn)略的支撐力度是值得研究的一個重要課題。全面預算在反映各責任中心的預算指標設置方面還有待進一步提高和與時俱進，企業(yè)預算部門往往被冗余信息所困擾，疲于算數(shù)、報數(shù)。

3.全面預算管理在執(zhí)行過程中的柔性太大，導致企業(yè)在全面預算管理制度下的硬性約束沒有得到很好的執(zhí)行，使全面預算管理的權威性受到質(zhì)疑和威脅。全面預算管理應基于制度下的偏剛性管理，不能太柔性化。

4.電站鍋爐制造企業(yè)對全面預算管理的整體認識還存在一定的問題。全面預算是整體的目標不是單個部門的目標。企業(yè)缺乏對整個目標的統(tǒng)一整合和協(xié)同協(xié)作，并且很多管理層對全面預算的認識也不到位，只是簡單地認為全面預算就是全面預測，把全面預算簡單地理解為財務部的事情，沒有很好地整合各部門資源，造成全面預算有時候是一個個孤立的小塊。例如，制造部門不能只關注計劃和產(chǎn)量，也要關注產(chǎn)能和市場的匹配和質(zhì)量的問題；銷售部門不能只關注客戶的情況安排還要考慮企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，這樣的安排會不會對后期造成生產(chǎn)運營瓶頸等等；缺少了相關的整體的資源整合和目標協(xié)同，全面預算的效果大打折扣。

四、電站鍋爐制造企業(yè)全面預算管理改進建議

電站鍋爐企業(yè)實施全面預算管理是一份非常巨大的系統(tǒng)工作，而不是把目標定好，填一填預算表那么簡單。要想使電站鍋爐的全面預算管理真正成為戰(zhàn)略的實施工具，其難度和復雜程度在于企業(yè)的各個部門都必須在公司整體戰(zhàn)略目標下達成共識，行動一致，成為一種習慣化的行為，從而形成一個真正有效的全面預算管理體系，推動企業(yè)的戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)。

針對電站鍋爐行業(yè)全面預算的復雜性和現(xiàn)實階段存在的問題，全面預算管理中可進行如下改進。

1.建立基于平衡記分卡的全面預算管理。全面預算管理既然是基于企業(yè)戰(zhàn)略實施的預算管理，就不能簡單地設定各部門單獨的目標進行實施，而應是在整個戰(zhàn)略構架下的整體的目標分解。平衡計分卡是企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效分解，是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標的細化分解和逐層分解，從而把企業(yè)的戰(zhàn)略目標轉化為各部門的績效考核體系。平衡計分卡的指標是多維度的，強調(diào)財務指標與非財務指標之間的平衡，并且其業(yè)績評價和激勵機制是基于戰(zhàn)略的實施程度的定性、定量分析。全面預算管理具有強大的資源分配和協(xié)調(diào)能力以及平衡計分卡的戰(zhàn)略目標分解能力使得兩者可以相互補充。但在進行戰(zhàn)略目標的設定、如何進行績效指標的制定、如何進行實施控制評價等方面，全面預算管理和平衡記分卡各有優(yōu)劣。因此，應建立基于平衡記分卡的全面預算管理體系，優(yōu)勢互補，更好地服務于企業(yè)戰(zhàn)略實施。endprint

2.形成基于決策支持的全面預算信息化。由于電站鍋爐制造企業(yè)涉及的業(yè)務繁雜，制造車間及外部關鍵鏈條多，在制定全面預算的過程中融入的考量因素較多，而且控制過程的數(shù)據(jù)分析依靠手工分析，不利于指標控制。電站鍋爐制造企業(yè)應建立統(tǒng)一的協(xié)同目標，進行各部門的資源和信息的整合，借助于企業(yè)的信息化管理工具建立為企業(yè)管理層決策服務的全面預算的信息收集及決策分析系統(tǒng)和企業(yè)風險管理的預警管理機制，讓企業(yè)管理層清晰明了地知道企業(yè)的在全面預測基礎上的戰(zhàn)略狀況和企業(yè)面臨的瓶頸以及在全面預算執(zhí)行過程中預算執(zhí)行情況及企業(yè)的風險狀況，從而減少企業(yè)管理瓶頸，提升效率。

3.打造基于運營瓶頸的全面預算控制。新時期的全面預算管理應融入運營管理全過程中，不但涉及財務指標的要融入進去，間接影響財務指標的也需要融入進去，因為全面預算的控制是需求資源利用的最優(yōu)策略，如不能針對運營全過程進行考量，就很難發(fā)現(xiàn)預算控制關鍵點，發(fā)現(xiàn)控制風險。全面預算的目的不是計算各種考核指標，而是要知曉指標背后的真正的故事，只有這樣才能真正發(fā)揮全面預算的作用，提升企業(yè)全面預算控制能力和風險預警能力，從而達到降本增效的目的，不斷提升企業(yè)競爭能力。

4.形成整合的健全的全面預算控制體系。電站鍋爐制造企業(yè)的全面預算管理應進一步統(tǒng)一全員對全面預算管理的認識，認識到全面預算管理的重要性。在此基礎上，企業(yè)還要進一步梳理目標的全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行目標的要求之間的差距，重新界定企業(yè)全面預算管理的權力機制、管理機制、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構。公司應進一步確定基于企業(yè)戰(zhàn)略下的組織構架，重新界定各部門責任，保障全面預算的剛性和柔性的統(tǒng)一，按照合理制定預算指標、嚴謹調(diào)整預算目標、高效執(zhí)行預算指標進行上傳下達。集權模式和分權模式相結合，結合平衡計分卡制定目標，結合企業(yè)全面預測發(fā)現(xiàn)運營管理瓶頸，結合企業(yè)現(xiàn)實情況調(diào)整節(jié)奏，讓全面預算管理體系成為企業(yè)提升決策效率、加強企業(yè)資源管理控制的最有效手段。

五、總結

在激烈的市場競爭環(huán)境下，要不斷融入更多新的管理理念，融入全面制約理念，基于運營管理體系建立全面預算管理體系，運用信息化手段建立基于決策支持的商務信息分析系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)其實離電站鍋爐制造企業(yè)并不遙遠，這樣電站鍋爐制造企業(yè)的全面預算管理才能自成體系，真正成為自動化控制的預算、決算分析系統(tǒng)，企業(yè)的競爭力的提升才能凸顯。

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