對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的分析與思考

葉順東

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的不斷擴(kuò)大，必然要求企業(yè)在加強(qiáng)管理的同時(shí)，必須健全內(nèi)部控制制度，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。為此，要求企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，不斷完善和制訂相應(yīng)的對(duì)策，便于企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)控制度；內(nèi)控對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）20-0219-01

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它是企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理工作質(zhì)量，檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行資料的真實(shí)性、正確性和可靠性，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理及各部門(mén)協(xié)調(diào)工作，保證國(guó)家法律政策的執(zhí)行，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立的一種對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和財(cái)產(chǎn)管理等所進(jìn)行的控制活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。

一、內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

1.確保資產(chǎn)的安全。做好單位內(nèi)部控制可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。

2.確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

3.有利于單位依法理財(cái)。為促進(jìn)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)家規(guī)定的一系列財(cái)經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，都要求各單位通過(guò)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)落實(shí)，各單位通過(guò)實(shí)施內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)自我約束。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。從目前的情況來(lái)看，有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，認(rèn)為可有可無(wú)，或流于形式，失去了內(nèi)部控制固有的嚴(yán)肅性。

2.缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。我國(guó)許多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

3.監(jiān)督評(píng)審方面存在缺陷。監(jiān)督評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)審部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱(chēng)。這項(xiàng)工作主要由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成。但由于我國(guó)許多公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于企業(yè)管理層，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，無(wú)法做出公正的判斷和進(jìn)行有效的監(jiān)督。

4.制定與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有效性被弱化。從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行的效果來(lái)看，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都會(huì)按照本單位的具體情況制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，甚至是嚴(yán)格逐級(jí)逐層的制度控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，因此，從完備性來(lái)講，已將內(nèi)部控制從文字和形式上做到了位。

但對(duì)內(nèi)部控制是否有效的執(zhí)行卻存在明顯的漏洞，如無(wú)人監(jiān)督和難以落到實(shí)處，造成有章不循，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。這勢(shì)必造成整個(gè)公司管理的無(wú)序性和隨意性，嚴(yán)重扭曲了內(nèi)部控制應(yīng)發(fā)揮的作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

健全有效的內(nèi)部控制不僅能保證企業(yè)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合理和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果。

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)。一是增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，切實(shí)保障兩權(quán)分離，嚴(yán)格限制董事會(huì)與經(jīng)理層重合，推行職務(wù)不兼容制度。在董事會(huì)下分別設(shè)立各種專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，使之成為一個(gè)有能力對(duì)公司重大事項(xiàng)進(jìn)行決策、對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行檢查監(jiān)督、對(duì)全體股東負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)。同時(shí)也應(yīng)保證經(jīng)理層正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二是推行獨(dú)立董事制度，一方面，可以約束控股股東利用控股地位侵犯中小股東和公司利益的行為；另一方面，可以強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)公司高管人員的監(jiān)督，減弱內(nèi)部人控制所帶來(lái)負(fù)面作用，改善公司的經(jīng)營(yíng)管理。三是完善監(jiān)事會(huì)制度，保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。

2.建立有效的管理信息系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)，可以使企業(yè)及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)為員工提供履行職責(zé)所需的各種信息，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理流暢進(jìn)行，有助于提高內(nèi)部控制的效果。管理信息系統(tǒng)通過(guò)對(duì)一個(gè)組織內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的處理來(lái)獲得有關(guān)信息，以控制企業(yè)（下轉(zhuǎn)247頁(yè)）（上接219頁(yè)）的行為。管理信息系統(tǒng)能夠提供有效地進(jìn)行戰(zhàn)略計(jì)劃和決策的信息。只有企業(yè)的人員通過(guò)管理信息系統(tǒng)地了解了企業(yè)目前的狀況，才能對(duì)可能發(fā)生的異常狀況作出反應(yīng)，從而及時(shí)報(bào)告，防止重大損失的發(fā)生。建立互相協(xié)調(diào)、相互制約、及時(shí)暢通的信息反饋系統(tǒng)，保證提供及時(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)管理信息，避免經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)差錯(cuò)。同時(shí)，有效的管理信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制制度也形成新的影響與促進(jìn)。

3.建立提高企業(yè)員工素質(zhì)的機(jī)制。內(nèi)部控制制度的成效，取決于企業(yè)員工控制意識(shí)和行為，取決于企業(yè)員工的素質(zhì)。首先，良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此，我國(guó)企業(yè)必須引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，形成任人唯賢的用人機(jī)制。同時(shí)，設(shè)計(jì)有效的績(jī)效管理體系，進(jìn)行科學(xué)的崗位分析，明確崗位職責(zé)，以崗位說(shuō)明書(shū)為基礎(chǔ)來(lái)制訂績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。其次，加強(qiáng)企業(yè)組織文化建設(shè)，讓內(nèi)部控制制度融入企業(yè)文化里，為員工素質(zhì)的提高營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和創(chuàng)造力。

4.加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。從戰(zhàn)略角度設(shè)計(jì)內(nèi)部控制企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門(mén)的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)。必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個(gè)企業(yè)的角度看風(fēng)險(xiǎn)。使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并建立相應(yīng)的處理模式。既要實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。而戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)往往影響整個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)和業(yè)績(jī)，甚至影響企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的成敗和生存。因此，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)必須提到戰(zhàn)略的高度，在一個(gè)更為廣闊的視野中，結(jié)合戰(zhàn)略層面和經(jīng)營(yíng)管理層面去考慮和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，其職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)估內(nèi)部控制制度是否完善和組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行的效率，并向企業(yè)最高層提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在履行其職能時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審，定期對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)估，并寫(xiě)出評(píng)估報(bào)告，并為管理層提出意見(jiàn)和建議。

6.加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力。執(zhí)行是內(nèi)部控制的生命力，是內(nèi)部控制失效的關(guān)鍵所在。從已有的一些會(huì)計(jì)舞弊案中不難發(fā)現(xiàn)，不少公司的內(nèi)部控制本身并沒(méi)有問(wèn)題，但還是造成了意想不到的后果，其根源就在于內(nèi)部控制制度沒(méi)有得到很好的貫徹執(zhí)行。因此，在進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的同時(shí)，更應(yīng)該注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行；同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大處罰力度，使其違法違規(guī)行為所付出的代價(jià)大于從中的獲利。

建立和完善符合新時(shí)代現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)務(wù)之急，只有通過(guò)內(nèi)部控制制度的變革與創(chuàng)新，通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 李 可]endprint