淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

張苗苗

摘要：在經(jīng)濟(jì)日益飛速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)所面臨的環(huán)境更趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)的事項(xiàng)和交易面臨著更多的不確定性，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性也存在著更多風(fēng)險(xiǎn)。這些都體現(xiàn)和說明了謹(jǐn)慎性原則存在的重要性以及正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的必要。然而，由于謹(jǐn)慎性原則所存在的局限性以及在運(yùn)用過程產(chǎn)生中的一系列問題，例如，謹(jǐn)慎性原則具有主觀性，缺乏可操作性。另外，市價(jià)及稅法在一定程度上的制約，使理論工作和實(shí)踐工作并不能夠完美的結(jié)合。因此，本文認(rèn)為應(yīng)該從規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的可操作性；縮小稅收與會(huì)計(jì)政策的之間的差異，以及不斷加強(qiáng)和提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力；改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)政策

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）08-0116-02

在經(jīng)濟(jì)日益飛速發(fā)展的今天，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定程度也日益增加，很難以保證會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠，正是由于有了不確定性的存在，才使得謹(jǐn)慎性原則得以產(chǎn)生。在經(jīng)濟(jì)管理中，企業(yè)的真實(shí)狀況能否通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、正確，完整的顯示出來，對(duì)企業(yè)高管人員的正確經(jīng)營(yíng)決策有著重大的作用，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中實(shí)施并運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，盡量解決所出現(xiàn)的問題以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有利于對(duì)企業(yè)的所有者和債權(quán)人利益的保護(hù)。深入的研究謹(jǐn)慎性原則，不僅能讓謹(jǐn)慎性原則的作用發(fā)揮極致，還能在一定程度上避免再出現(xiàn)濫用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)象，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康快速的發(fā)展有著重大的意義。

一、謹(jǐn)慎性原則概述

（一）謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或者審慎原則，是企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員針對(duì)在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的各種不確定的因素，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于不管是交易或者事項(xiàng)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理都要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，不應(yīng)該將資產(chǎn)或者收益過高的估計(jì)，將負(fù)債或者費(fèi)用過低的估計(jì)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性并且符合會(huì)計(jì)政策的前提下，對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有很多種可供選擇的處理方法時(shí)，盡量選取不夸大企業(yè)利潤(rùn)的方式，以免損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。

（二）謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的原因

在經(jīng)濟(jì)不斷迅速發(fā)展的今天，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加的激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加強(qiáng)，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定程度也日益增加，很難保證會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠，也無法精準(zhǔn)的確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)要素，主要是由于有了不確定性的存在，才使得謹(jǐn)慎性原則得以產(chǎn)生，才使得在市場(chǎng)這個(gè)大環(huán)境中，參與其中競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)不得不從自身角度充分分析在經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生損失的原因，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的使用者不得不更加重視揭示會(huì)計(jì)的真實(shí)性以及與有關(guān)不確定性方面的風(fēng)險(xiǎn)信息的提示。

除了不確定性的因素以外，還有部分原因是多數(shù)企業(yè)的管理者通常會(huì)對(duì)自身的企業(yè)持有樂觀積極的情緒，對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展抱有非?？捎^的預(yù)期，這種態(tài)度很容易被帶入到企業(yè)的重要決策中，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。謹(jǐn)慎性原則在抑制管理者的樂觀情緒上的影響，能夠使管理者更加理性的思考，有助于更加客觀地了解企業(yè)的真實(shí)狀況。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的雙重性

（一）謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)

1.有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高

近些年來，不真實(shí)、不可靠的會(huì)計(jì)信息開始逐年增多，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、有效的進(jìn)行已經(jīng)產(chǎn)生了很多不良的影響，如何約束會(huì)計(jì)的行為，怎樣更好的改善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境，有確切證據(jù)證明會(huì)計(jì)信息是可信任的，這是會(huì)計(jì)領(lǐng)域很值得深入研究的一個(gè)方面。謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)核算上對(duì)于有可能發(fā)生但不確定一定會(huì)發(fā)生的資產(chǎn)或者收益盡量不要計(jì)量，這將會(huì)很大程度上避免企業(yè)粉飾利潤(rùn)的行為，方便企業(yè)提供更讓人信服的信息。

2.有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素的規(guī)避

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)于有可能發(fā)生的損失和費(fèi)用采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度預(yù)計(jì)出來，不僅可以分析出產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，還可以提前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有所警示，防范于未然，改變企業(yè)的高層管理者對(duì)未來企業(yè)狀況的過高預(yù)期，讓他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況始終有清晰的頭腦，從而使企業(yè)在如此激烈的環(huán)境中仍站住腳跟。

3.有利于對(duì)投資者和債權(quán)人利益的保護(hù)

我國(guó)投資環(huán)境的改變，商業(yè)信用的逐漸擴(kuò)大，金融市場(chǎng)的不斷開放，以及企業(yè)可能出現(xiàn)的破產(chǎn)等等情況，使得企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系要比過去更加復(fù)雜，也必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的或有損失和或有負(fù)債的相應(yīng)發(fā)生。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)盡可能建立在比較可靠穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上去選擇會(huì)計(jì)的處理方法，為了轉(zhuǎn)移或規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，寧可低估資產(chǎn)和未來收益，也不可少計(jì)損失和費(fèi)用，這樣可以使投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益得到維護(hù)。

（二）謹(jǐn)慎性原則的局限性

1.謹(jǐn)慎性原則的主觀性

在實(shí)際的業(yè)務(wù)中，由于不同的會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、能力、素質(zhì)都各有不同，以及職業(yè)的判斷能力方面的高低，致使謹(jǐn)慎性原則帶有極大的主觀性，從而也很難檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息的正確性。

2.謹(jǐn)慎性原則缺乏可操作性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度在某一方面來說規(guī)定還是不清晰，這就致使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于一些核算方法的選定并沒有硬性的規(guī)定，也許會(huì)直接從企業(yè)自身考慮，這樣就使得會(huì)計(jì)報(bào)告所反映出的會(huì)計(jì)信息缺乏了一定的可信度。

三、實(shí)施謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）市價(jià)及稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

就我國(guó)目前的狀況來看，信息和市場(chǎng)方面都不十分完善，對(duì)于資產(chǎn)的最新的市場(chǎng)價(jià)格并不能夠及時(shí)、有效的公布，沒有市價(jià)這一參照對(duì)象使各種資產(chǎn)難以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)前市場(chǎng)的相關(guān)部門除了對(duì)少數(shù)的商品及股權(quán)、債券投資公布了市場(chǎng)價(jià)格信息外，大多數(shù)的商品還是很難確立一個(gè)公平、公正的價(jià)格，這無疑給會(huì)計(jì)人員的核算加大了難度，需要通過他們的經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)的判斷力去把握。由于當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的不完善和價(jià)格披露的不全面以及會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的欠缺，職業(yè)判斷的能力有所不足，很難使謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得當(dāng)。

（二）防止過度使用謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則的使用很大程度上決定了它在會(huì)計(jì)核算運(yùn)用中的優(yōu)劣，在會(huì)計(jì)這個(gè)大環(huán)境中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)使謹(jǐn)慎性原則得以產(chǎn)生，這大大增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可信度，所以對(duì)于它的運(yùn)用要合理，更不可以濫用，過度穩(wěn)健會(huì)使會(huì)計(jì)思想的真實(shí)性和可靠性遭到質(zhì)疑，不僅使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況不能真實(shí)的體現(xiàn)出來，還會(huì)有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性使之成為一種會(huì)計(jì)假賬，從而導(dǎo)致相關(guān)人員在決策時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷。

因此，適度是企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則很重要的一個(gè)方面。關(guān)于這個(gè)“度”，就是要建立一個(gè)能被廣泛接受的，顧及到了各個(gè)方面的利益又具有一定靈活性規(guī)律的標(biāo)準(zhǔn)。最好選擇一個(gè)平衡點(diǎn)去應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，以最大程度的發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢(shì)，將其自身的局限性盡可能的縮小在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。

四、完善謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍

由于在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)用到謹(jǐn)慎性原則，因此謹(jǐn)慎性原則涉及各個(gè)方面的利益關(guān)系。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不斷加強(qiáng)與完善，新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里已經(jīng)規(guī)定了一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但由于謹(jǐn)慎性原則的主觀性，在運(yùn)用中還會(huì)存在著一些局限性，因此，需要更加規(guī)范、適度的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于企業(yè)自身來說，充分發(fā)揮各個(gè)部門的職能作用，建立更加健全完善的法律法規(guī)監(jiān)督謹(jǐn)慎性原則的使用。

（二）縮小稅收與會(huì)計(jì)政策的差異及完善市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)

由于稅收對(duì)謹(jǐn)慎性原則的制約，應(yīng)適當(dāng)?shù)膶?duì)稅收與會(huì)計(jì)政策之間的不同相應(yīng)的減少，將制約降到最低。這樣就可以方便各個(gè)企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，在一個(gè)范圍內(nèi)來選擇符合自身的計(jì)提準(zhǔn)備的比例與方法。與此同時(shí)，國(guó)家也應(yīng)該專門成立一些機(jī)構(gòu)，主要協(xié)調(diào)稅收與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，防止因稅收不合理使企業(yè)增加很多負(fù)擔(dān)和壓力，為企業(yè)日后的發(fā)展提供更好的條件和環(huán)境。

市場(chǎng)價(jià)格對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有著一定的制約，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，負(fù)責(zé)市場(chǎng)信息系統(tǒng)調(diào)控的部門應(yīng)及時(shí)的完善市場(chǎng)的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，方便企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)于決策的制定，以及會(huì)計(jì)人員更準(zhǔn)確的核算各類資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，回收率等等。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力主要是指企業(yè)的會(huì)計(jì)人員以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策和法律、法規(guī)為基準(zhǔn)，作出的一些判斷性的決策和評(píng)估，履行自己的職責(zé)。會(huì)計(jì)人員若要做出更加客觀的判斷，那么他們的綜合素質(zhì)，尤其是他們的業(yè)務(wù)能力、決策水平和職業(yè)的判斷能力才是關(guān)鍵。會(huì)計(jì)人員依照現(xiàn)有的企業(yè)政策和法律、法規(guī)作出具有判斷性的決策和估計(jì)顯得更加重要。

結(jié)論

隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性因素增多，謹(jǐn)慎性原則對(duì)減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)的不確定性有著重大的意義，所以謹(jǐn)慎性原則有著不容忽視的地位和作用。

由于謹(jǐn)慎性原則不可避免的存在著一些局限性，為了有效的抑制謹(jǐn)慎性原則成為企業(yè)粉飾利潤(rùn)，肆意調(diào)節(jié)成本、歪曲事實(shí)的借口，就應(yīng)當(dāng)建立一套更加健全完善的法律法規(guī)體系，規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，從而確保謹(jǐn)慎性原則能夠得到有效的運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴德明，林 鋼，趙西卜.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007：25-26.

[2] 聶瑞芳.謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中的問題及對(duì)策研究[J].財(cái)政金融，2009（5）：42-43.

[3] 寧 博，紀(jì) 勁.淺議新準(zhǔn)則對(duì)成本費(fèi)用的處理變化[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2007（8）：43-46.

[4] 周 芳.謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)管理，2007（8）：153-154.

[5] 趙 莉.談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J].山西財(cái)稅，2008（6）：47-48.

[6] 李玉妮.謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2008（4）：42-43.

[7] 王雨松.謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)應(yīng)用的探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（4）：44-45.

[8] 康 衡.謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的主要問題及改進(jìn)思路[J].全國(guó)商情經(jīng)濟(jì)理論研究，2011（6）：55-56.

[9] 張 秦.淺談謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2011（24）：32-34.

[10] 汪 淼.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用與完善的思考[J].銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（3）：57-58.

[責(zé)任編輯：方 曉]