利用excel實(shí)現(xiàn)新制度下固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算

□（福建省亞熱帶植物研究所 福建廈門361006）

一、引言

2014年1月1日起實(shí)施的 《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于“固定資產(chǎn)”要素的變動(dòng)較大，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了調(diào)整，把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”，把“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”，把“圖書”調(diào)整為“圖書、檔案”，把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”；二是固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，即通用設(shè)備由500元提高到1 000元、專用設(shè)備從800元提高到1 500元；三是把“固定基金”修訂為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”；四是引入“折舊”因素；五是明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理；六是每月末把“基建賬”數(shù)據(jù)納入大賬核算；七是明確了盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方式方法，即依次計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)為：重置完全價(jià)值、按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值及名義金額等。

新修訂的會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查固定資產(chǎn)的原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限、資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門等基礎(chǔ)資料，對(duì)不符合固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入存貨，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的要建立每個(gè)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊。根據(jù)該要求，本文根據(jù)本單位的實(shí)際情況，結(jié)合excel操作，對(duì)本單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的流程進(jìn)行完整的體現(xiàn)，以期對(duì)實(shí)際工作有具體指導(dǎo)意義。

二、對(duì)固定資產(chǎn)余額按照新的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整理

作如下會(huì)計(jì)分錄 （該分錄在2012年新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則出臺(tái)后就應(yīng)編制）：借記“固定資產(chǎn)——房屋及構(gòu)筑物”、“固定資產(chǎn)——專用設(shè)備”、 “固定資產(chǎn)——通用設(shè)備”、“固定資產(chǎn)——文物和陳列品”、“固定資產(chǎn)——圖書、檔案”、“固定資產(chǎn)——家具、用具、裝具及動(dòng)植物”等科目，貸記“固定資產(chǎn)——房屋和建筑物”、“固定資產(chǎn)——專用設(shè)備”、“固定資產(chǎn)——一般設(shè)備”、“固定資產(chǎn)——文物和陳列品”、“固定資產(chǎn)——圖書”、“固定資產(chǎn)——其他資產(chǎn)”等科目。

三、對(duì)固定資產(chǎn)按單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行篩選，分別處理

（一）低于新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的。按照新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，將低于1 000元的固定資產(chǎn)（其中專用設(shè)備低于1 500元）作為庫(kù)存材料處理，將篩選出來(lái)庫(kù)存材料根據(jù)使用狀態(tài)是已領(lǐng)用或是在庫(kù)，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。以本單位通用設(shè)備為例，見(jiàn)下圖。

如果為未出庫(kù)的原固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理如下：借記“庫(kù)存材料”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)基金”科目。如果為已出庫(kù)的原固定資產(chǎn)，則借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)卡片的信息及時(shí)進(jìn)行變更登記。

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（二）對(duì)達(dá)到新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。本文以通用設(shè)備（使用年限假定10年）為例對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提流程進(jìn)行說(shuō)明。2013年底按照新的會(huì)計(jì)制度要求對(duì)以前年度未提折舊的部分一次性補(bǔ)提，從2014年起每月計(jì)提。如下表所示，對(duì)整理后需要計(jì)提固定資產(chǎn)的通用設(shè)備臺(tái)賬作如下處理：

1.計(jì)算開(kāi)始計(jì)提折舊的日期，公式為：=IF（MONTH（取得日期）=12,YEAR（取得日期）+1,YEAR（取得日期））&"-"&IF（MONTH（取得日期）=12,1,MONTH（取得日期）+1）&"-"c&1。通過(guò)這個(gè)公式可以批量計(jì)算每臺(tái)固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊的日期，即從取得該固定資產(chǎn)后的下一個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊。

2.計(jì)算每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。本例假設(shè)殘值率均為0，折舊年限為10年，采用年數(shù)總和法來(lái)計(jì)算折舊，每月計(jì)提折舊額=C2（原值）/12/10。

3.計(jì)算截至2013年12月31日共應(yīng)補(bǔ)提折舊的月數(shù)。公式為：DATEDIF（取得日期,計(jì)算折舊的截止日期,"M"），通過(guò)這個(gè)公式可以計(jì)算出每臺(tái)設(shè)備應(yīng)補(bǔ)提舊的月數(shù)，從而計(jì)算出至2013年12月各臺(tái)設(shè)備應(yīng)補(bǔ)提的折舊額。

（三）對(duì)各類需要計(jì)提折舊的設(shè)備按相應(yīng)的折舊年限進(jìn)行類似的操作加總后得出應(yīng)補(bǔ)提的折舊總額。作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

四、從2014年1月1日起按每月應(yīng)計(jì)提折舊額匯總后進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的制作

此次會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位提出了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的要求，本單位從對(duì)固定資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理，到固定資產(chǎn)實(shí)物的全面盤點(diǎn)清查，再到固定資產(chǎn)管理制度的健全，直接推動(dòng)了固定資產(chǎn)管理工作的規(guī)范化和電算化，大大提高了本單位的固定資產(chǎn)管理工作水平。在會(huì)計(jì)核算方面，固定資產(chǎn)折舊采取了“虛提”的方式，即計(jì)提的折舊額不直接計(jì)入“支出或費(fèi)用”，而是沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況。通過(guò)計(jì)算，本單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊已達(dá)到固定資產(chǎn)原值的一半左右，真實(shí)地反映了本單位固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值的差異，加強(qiáng)了本單位“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，也為本單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

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