試論集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部借款涉稅政策

錢(qián)孝蓮

摘要：近年來(lái)，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得我國(guó)社會(huì)中涌現(xiàn)了一大批的企業(yè)，各種企業(yè)在我國(guó)都得到了快速發(fā)展，企業(yè)儼然成為我國(guó)社會(huì)中經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展不可缺少的后備力量。在企業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，一些問(wèn)題也就隨之產(chǎn)生，特別是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款的涉稅問(wèn)題。本文主要從幾個(gè)方面論述企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅問(wèn)題的處理方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部借款 涉稅政策

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，帶動(dòng)了我國(guó)一大批企業(yè)的崛起，使得我國(guó)企業(yè)得到了極快的發(fā)展，企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，也產(chǎn)生了一些問(wèn)題，阻礙了企業(yè)在未來(lái)社會(huì)中進(jìn)一步的發(fā)展。在這些影響企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題中，最主要的就是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款的涉稅問(wèn)題，因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款的涉稅問(wèn)題處理不好，不僅會(huì)減少企業(yè)的獲利，同時(shí)還會(huì)使企業(yè)受到一定的損失。但是隨著我國(guó)社會(huì)的快速發(fā)展，企業(yè)為了使自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到相應(yīng)的優(yōu)化，開(kāi)始大力的推行一些兼并以及重組，這些情況使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款變得十分的普遍。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款變得十分普遍的同時(shí)，由于一些企業(yè)難以正確的處理好企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款的涉稅問(wèn)題，使得企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中受到很大的阻礙。下面將先從以下方面論述企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅問(wèn)題的相關(guān)政策。

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅問(wèn)題的相關(guān)政策

要想優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款的涉稅問(wèn)題，首先應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅的政策，這樣才能夠采取積極有效的措施進(jìn)行相關(guān)的應(yīng)對(duì)。關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅問(wèn)題的相關(guān)政策主要包含了以下的兩個(gè)方面：

(一)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)問(wèn)題的政策

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅問(wèn)題的相關(guān)政策所包含的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題主要包括統(tǒng)借統(tǒng)還款以及其他借款這兩個(gè)方面。

1、統(tǒng)借統(tǒng)還款

根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款在采用統(tǒng)借統(tǒng)還方式時(shí)，在滿(mǎn)足我國(guó)企業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定時(shí)，可以免征營(yíng)業(yè)稅。而企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款要想滿(mǎn)足稅法中所規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅的情況，必須具備以下幾個(gè)條件：

第一，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所借款項(xiàng)均來(lái)源與銀行等相關(guān)金融機(jī)構(gòu)；第二，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生借款行為時(shí)，其借款合同不論是形式上還是內(nèi)容上均應(yīng)體現(xiàn)出是統(tǒng)借統(tǒng)還款；第三，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生借款行為時(shí)，其所收取的下屬企業(yè)與支付給相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的利率應(yīng)當(dāng)保持一直；第四，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款時(shí)，其資金的借入方與資金的借出方之間的關(guān)系應(yīng)當(dāng)確立為上下級(jí)的關(guān)系。只要能夠同時(shí)具備以上的四個(gè)條件，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款行為就可以免征營(yíng)業(yè)稅。

2、其他借款

根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部若是發(fā)生了除統(tǒng)借統(tǒng)還款以外的資金借出行為，均應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)的稅費(fèi)，即征收營(yíng)業(yè)稅。即使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部在發(fā)生資金的借貸行為時(shí)，未能取得相應(yīng)的利息，也應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題的政策

關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅問(wèn)題所包含的另外一個(gè)方面就是企業(yè)所得稅相關(guān)的問(wèn)題的政策。而企業(yè)所得稅問(wèn)題的相關(guān)政策也包括兩個(gè)方面，即利息收入所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)以及利息支出稅前的相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)。

1、利息收入所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，利息的所得收入也應(yīng)當(dāng)納入所得稅的征收范圍。同時(shí)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生借款行為時(shí)，不論是符合相關(guān)規(guī)定的利息收入或是不符合相關(guān)規(guī)定的利息收入均應(yīng)當(dāng)納入我國(guó)企業(yè)所得稅的征收范圍中，征收相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

2、利息支出稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所發(fā)生的借款行為所支付的利息，在不超過(guò)企業(yè)同期同種類(lèi)型借款的利率標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以允許企業(yè)所得稅在稅前進(jìn)行扣除，但是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所發(fā)生的借款行為所支付的利息，在超過(guò)企業(yè)同期同種類(lèi)型借款的利率標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不能夠在稅前進(jìn)行相應(yīng)的扣除。

二、針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅政策的相關(guān)建議

針對(duì)上述的稅法對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅政策，現(xiàn)特提出以下建議：

(一)轉(zhuǎn)換企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款方式

要想使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款涉稅問(wèn)題得到優(yōu)化，轉(zhuǎn)變企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款方式是一個(gè)重要的措施。那么應(yīng)當(dāng)怎樣轉(zhuǎn)換企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款方式呢？主要可以從以下兩個(gè)方面著手：

第一，若是企業(yè)集團(tuán)公司自身并未具有充足的資金儲(chǔ)備，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生借款行為時(shí)，可以將借款方式轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)借統(tǒng)還的模式，采用這種方式企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部發(fā)生借款行為時(shí)，所得的利息收入可以免費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。除此之外，由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所發(fā)生的統(tǒng)借統(tǒng)還行為本質(zhì)上是屬于向相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)融資的，不受企業(yè)所得稅利息支出稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在滿(mǎn)足以下幾個(gè)條件時(shí)，企業(yè)集團(tuán)之間所發(fā)生的統(tǒng)借統(tǒng)還行為所產(chǎn)生的利息支出可以在稅前全部的扣除。首先是，企業(yè)集團(tuán)發(fā)生借款行為時(shí)，企業(yè)所收取的借款的利率應(yīng)當(dāng)與企業(yè)支付給金融企業(yè)的借款利率差別不多；其次是，企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部在發(fā)生借款行為時(shí)，企業(yè)集團(tuán)能夠出具從相關(guān)金融機(jī)構(gòu)所取得相關(guān)的證明性的文件；最后是，企業(yè)集團(tuán)公司在發(fā)生內(nèi)部借款行為時(shí)，企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部的借款方應(yīng)與上級(jí)單位簽訂相關(guān)的借款合同。上述的內(nèi)容是針對(duì)的是企業(yè)集團(tuán)在自身所具有的儲(chǔ)備資金不充足的情況下針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅政策的一些建議，下面將論述當(dāng)企業(yè)集團(tuán)在自身所具有的儲(chǔ)備資金充足的情況下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅政策的一些建議。

第二，在企業(yè)集團(tuán)自身具備充足的儲(chǔ)備資金時(shí)，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生借款行為時(shí)，可以采用以下兩種借款方式，避免企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生借款行為時(shí)所收取的利息能夠在稅前進(jìn)行相應(yīng)的扣除。首先是，企業(yè)集團(tuán)與需要發(fā)生借款行為的下屬企業(yè)之間簽訂相應(yīng)的借款合同，只要企業(yè)集團(tuán)公司能夠從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取相應(yīng)的發(fā)票，就可以在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生借款行為時(shí)收取的利息能夠在稅前進(jìn)行相應(yīng)的扣除。其次是，企業(yè)集團(tuán)委托銀行進(jìn)行貸款，將自身所具有的資金轉(zhuǎn)借給下屬的企業(yè)單位，這種企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的借款行為，會(huì)在一定程度上使企業(yè)集團(tuán)營(yíng)業(yè)外成本增加，使得企業(yè)的獲利減少，但是這種借款方式仍然會(huì)在一定程度上減少企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生借款行為時(shí)所收取的利息無(wú)法扣除的情況，進(jìn)而使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款的涉稅問(wèn)題得到一定的優(yōu)化，促使企業(yè)集團(tuán)在未來(lái)社會(huì)中能夠得到更好的發(fā)展。

(二)改變企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款的利率

改變企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款的利率，也是使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款涉稅問(wèn)題得到優(yōu)化的重要方式之一。改變企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款的利率，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生借款行為時(shí)所收取的利率能偶與同時(shí)期相關(guān)金融企業(yè)所發(fā)生的同類(lèi)借款利率相同，進(jìn)而避免在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生借款行為時(shí)不收相關(guān)利息以及收取較低利息的情況出現(xiàn)。因?yàn)槿羰瞧髽I(yè)集團(tuán)在其內(nèi)部發(fā)生相應(yīng)的借款行為時(shí)，出現(xiàn)收取較低的利息或是不收取相關(guān)的利息行為時(shí)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處就會(huì)被調(diào)整應(yīng)納稅所得額以及征收較多的營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而使得企業(yè)集團(tuán)整體的稅負(fù)增加。通過(guò)這種改變企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款利率的方式，不僅能夠在一定程度上減少企業(yè)集團(tuán)的納稅負(fù)擔(dān)，還能夠使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅問(wèn)題得到優(yōu)化，進(jìn)而促使企業(yè)集團(tuán)在未來(lái)的社會(huì)中得到更好的發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文主要論述的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款涉稅問(wèn)題的政策以及相關(guān)的建議。采取積極有效的措施應(yīng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款的涉稅問(wèn)題，不僅能夠促使企業(yè)做好稅收籌劃，在合理合法的條件下獲取更多的利益，還能夠促使企業(yè)在未來(lái)社會(huì)中得到更快更好的發(fā)展。

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