審計實務課堂教學中創(chuàng)設有效情景的探究

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術學院徐州財經(jīng)分院 江蘇徐州 221008）

我國審計基本準則中規(guī)定：“審計人員應具有進行口頭和書面交流的技能，應具有較強的人際交往技能，能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通，以便能清楚、有效地傳達諸如審計目的、評價、結論和建議等事項”。審計人員通過溝通，與被審計單位人員建立和諧、有效的人際關系，雙方關系融洽，有利于集思廣益，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，降低審計風險。因此，為提高高職審計學生的關鍵能力，在審計實務教學中，教師針對性地創(chuàng)設課堂有效情景，可鍛煉學生的口頭和書面交流技能。教師可以采取角色扮演法、項目教學法和模擬現(xiàn)實法等各種教學方法，運用多媒體、網(wǎng)絡資源、虛擬現(xiàn)實等創(chuàng)設一個情境相近的虛擬公司，為學生提供和展開與現(xiàn)實問題相類似的探索知識的平臺，通過模擬情景領會相關理論知識的運用，使學生在學習過程中由感性認識上升到理性認識，激發(fā)學生學習知識的興趣，達到相關知識的有效記憶及正確的理解和運用，進而培養(yǎng)學生與人溝通和合作能力，從而達到培養(yǎng)高職審計學生的職業(yè)關鍵能力。

一、創(chuàng)設課堂有效情景的實證內容

本次課堂教學內容：審計業(yè)務約定書；教學案例：××會計師事務所與ABC股份有限公司簽訂審計業(yè)務約定書。本次課堂教學活動通過創(chuàng)設審計人員接受審計業(yè)務委托的情景，由學生扮演審計項目組成員與企業(yè)相關管理人員，模擬審計承接業(yè)務情景，根據(jù)接受審計業(yè)務活動的需要，雙方成員就協(xié)商合作目標、執(zhí)行的審計程序、明確雙方相關責任等業(yè)務約定事項進行溝通，通過口頭的協(xié)商、書面的表達，協(xié)商執(zhí)行審計程序的性質、時間和范圍等，確保雙方都已經(jīng)清楚地了解執(zhí)行的商定程序，明確雙方的職責和權力，最后雙方簽訂審計業(yè)務約定書。

二、創(chuàng)設虛擬現(xiàn)實情境，誘發(fā)學生的學習興趣

在多媒體上首先出現(xiàn)了ABC股份有限公司廠區(qū)生產及總經(jīng)理會議室場景，通過觀看多媒體畫面，把學生引入與課堂有關的情境中，讓學生“身臨其境”進入角色，從而誘發(fā)學生的學習興趣，達到相關知識的有效記憶，然后推出審計業(yè)務約定書的情景畫面內容。

請學生思考：（1）簽訂審計業(yè)務約定書之前應做哪些工作？（2）審計業(yè)務約定書一經(jīng)簽訂是否具有經(jīng)濟合同性質？教師對審計業(yè)務約定書的內容進行重點講授，并使用多媒體鏈接：審計業(yè)務約定書含義、審計業(yè)務約定書的作用、審計業(yè)務約定書的具體內容。教師向學生提出問題，并要求學生回答審計業(yè)務約定書的內容有哪些？課后讓學生分組討論雙方成員發(fā)言，指出存在的問題并制定審計業(yè)務約定書。

三、創(chuàng)設對話情景，培養(yǎng)學生的交流能力

ABC股份有限公司總經(jīng)理鄭某及財務經(jīng)理喬某等有關管理人員與××會計師事務所審計項目經(jīng)理曹某、審計員李某等項目組成員，在總經(jīng)理會議室對簽訂審計業(yè)務約定書進行充分的溝通及協(xié)商。

（一）確定委托目的與審計范圍

1.總經(jīng)理鄭某發(fā)言：“熱烈歡迎××會計師事務所的曹某經(jīng)理一行光臨我公司，對我公司2013年度財務會計報表實施審計并發(fā)表審計意見，希望雙方友好合作，最后審計的結果，達到雙方都滿意?！?/p>

教師點評：根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務約定書》要求，在簽訂審計業(yè)務約定書之前，審計人員應當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務約定書的相關條款進行充分的溝通，并達成一致意見。鄭總經(jīng)理言語中明確了公司委托審計目的與審計范圍，但他的發(fā)言中，“最后審計的結果，達到雙方都滿意”，言語中暗示會計師事務所簽署審計意見要符合公司所希望的審計結果，試探審計人員的職業(yè)道德，是否為利益所誘惑。

2.審計項目經(jīng)理曹某發(fā)言：“我們審計項目組成員很希望為貴公司服務，我們審計項目成員應保持應有的職業(yè)謹慎性與執(zhí)業(yè)能力，實施必要的審計程序，根據(jù)獨立審計準則，出具客觀、公正的審計意見?！?/p>

教師點評：曹經(jīng)理言語中則表明在承接審計業(yè)務過程中，應保持職業(yè)謹慎性，需經(jīng)調查了解公司基本情況后，評估審計風險，如果公司審計風險超過可接受的審計風險程度，可以不接受審計業(yè)務委托，實際上婉拒喬總經(jīng)理“雙方都滿意”的要求，表明了承接審計業(yè)務的底線，也顯示出曹經(jīng)理游刃有余的談判技巧。

3.審計員李某緊跟發(fā)言：“我所是××地區(qū)一流會計師事務所，相對其他會計師事務所，我所專業(yè)技術人才技高一籌，完全有能力勝任貴公司2013年度的財務報表審計?！?/p>

教師點評：審計員李某則不然，一方面急于接受審計業(yè)務，另一方面有違反注冊會計師職業(yè)道德對同行的責任之嫌，即會計師事務所及個人“不得詆毀同行，不得損害同行利益，不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務”等。

上述一系列對話情景的創(chuàng)設，可以使學生明確：一是審計目的與審計范圍的確定。二是承接審計業(yè)務時要保持應有的職業(yè)謹慎性，不可盲目接受審計委托。三是會計師事務所及個人不得違反審計職業(yè)道德。

（二）明確雙方的責任和義務

1.總經(jīng)理鄭某發(fā)言：“曹經(jīng)理不愧為會計師事務所的精英，能時刻保持審計職業(yè)應有的謹慎性，歡迎貴所在對我公司財務報表審計中，實施必要的審計程序，保證審計報告的真實性、合法性。在審計過程中發(fā)現(xiàn)我公司會計核算處理存在問題、內部控制制度存在的缺陷，對可能產生的重大舞弊，希望貴所提出合理化建議，以便促進完善內部控制制度，促使我公司經(jīng)營管理水平的提高，我代表公司希望能和貴所真誠的合作！”

教師點評：鄭總經(jīng)理言語中明確提出了會計師事務所的審計責任即保證審計報告的真實性、合法性。同時也希望會計師事務所提供一份管理建議書?，F(xiàn)行審計準則要求，注冊會計師對審計過程中注意到的內部控制重大缺陷，應當告知被審計單位管理當局，必要時，可出具“管理建議書”。

2.項目經(jīng)理曹某回應：“鄭總經(jīng)理過獎了，我對貴公司有您這樣的優(yōu)秀企業(yè)家而感到欽佩。鄭總經(jīng)理要率先垂范保證提供的會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露；建立健全內部控制制度，保護資產的安全完整同樣是貴公司的會計責任！貴公司應及時提供管理聲明書，明確你我雙方的責任。我們實施重點抽查的審計程序，存在內部控制固有的局限和其他客觀因素的制約，難免發(fā)生會計報表的某些重要方面反映失實，而我們審計人員可能在審計中存在未予發(fā)現(xiàn)的情況，到時，我所承擔的審計責任并不能替代、減輕或免除貴公司的會計責任，你我都在同一條船上哦！”

教師點評：曹經(jīng)理言語中指明了公司所應承擔的會計責任，同時要求公司管理層提供一份 “管理聲明書”，明確管理層對財務報表的責任，如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。從中可以看出曹經(jīng)理對審計從業(yè)的謹慎性，努力避免審計風險。

3.鄭總經(jīng)理回應說：“曹經(jīng)理從業(yè)過于謹慎，嚴格審計質量的控制，是我公司所希望的，你我雙方要各自承擔會計責任與審計責任！”

4.項目經(jīng)理曹某回應說：“鄭總經(jīng)理有你的表態(tài)與支持，我們雙方的合作可以說是水到渠成了！”

教師點評：鄭總經(jīng)理希望審計人員盡職盡責，嚴控審計質量，出具客觀、公正的審計報告；曹經(jīng)理希望公司管理人員支持與配合，才能順利完成審計任務，雙方的出發(fā)點一致，可以說雙方的合作有了基礎。

5.財務經(jīng)理喬某接著發(fā)言：“貴方對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的我公司的商業(yè)秘密，對我公司提供的審驗資料，未經(jīng)我方同意，不得將該項資料泄露給第三者；另外，我公司為擴大產品銷售量，防止同類公司拉攏我公司客戶，造成客戶流失，對所賒銷的客戶可以不提供應收賬款明細賬，曹經(jīng)理你說可以嗎？”

6.審計員李某緊跟回應說：“剛才喬財務經(jīng)理提到商業(yè)秘密，對所賒銷的客戶可以不提供應收賬款明細賬，喬財務經(jīng)理不能以此不提供審驗資料。請喬經(jīng)理放心，我們會遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴守商業(yè)秘密的！提供會計憑證、報表、賬冊以及其他在審計過程中所需要查看的各種文件資料可是貴公司的會計責任，喬經(jīng)理要給我們充分的合作，提供必要的條件和幫助，我可不愿意出具‘無法表示意見的審計報告’?！?/p>

教師點評：根據(jù)《獨立審計基本準則》第七條和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》第二十條，注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密。這是注冊會計師執(zhí)業(yè)的一條基本準則，是誠實守信的具體表現(xiàn)，是審計人員的職業(yè)道德規(guī)范。但被審計單位不能以保密為借口，拒絕提供審驗資料，否則，審計人員可以出具“無法表示意見的審計報告”。

（三）時間要求

1.項目經(jīng)理曹某發(fā)言：“鄭總經(jīng)理，我們之間的溝通很投緣！希望貴公司在本審計業(yè)務約定書簽訂后5個工作日內向我方提供必要的審計資料，我方在收到審計所需要的全部資料后26個工作日內完成審驗工作，請喬經(jīng)理多配合哦！”

2.鄭總經(jīng)理回應說：“曹經(jīng)理，我們之間的協(xié)商很愉快！我相信喬經(jīng)理會根據(jù)曹經(jīng)理的要求及時提供補充審計資料的，請曹經(jīng)理放心，喬經(jīng)理一定會做到的！我倒擔心貴所能否在協(xié)商的時間內按時出具一式2份審計報告。”

教師點評：雙方交流中，彼此語言感染力至關重要，有利于達成協(xié)議。從言談中，明確了在各自時間內提供審驗資料的責任與出具審計報告的責任，明確了各自的時間要求。

（四）審計報告的使用責任

項目經(jīng)理曹某回應說：“鄭總經(jīng)理，我們會在26個工作日內按時出具一式2份的審計報告。我相信貴公司會按照確定的用途使用，若作其他用途，因使用不當而造成的后果，可與我所無關?！?/p>

（五）業(yè)務費金額及支付方式

1.鄭總經(jīng)理接著說：“貴所出具的審計報告，我們一定按照規(guī)定的用途使用，曹經(jīng)理，我可是“誠實守信的企業(yè)家”哦。另外，我公司同意本項審計業(yè)務費人民幣30萬元，在本業(yè)務約定書簽訂后2個工作日內，由我公司向貴所預付40%，審計報告完成時再支付60%。曹經(jīng)理，你看如何？”

2.項目經(jīng)理曹某回應說：“鄭總經(jīng)理，我完全同意！另外，我提醒鄭總經(jīng)理，在我們審計過程中，如出現(xiàn)不可預見的情況，任何一方需要變更本業(yè)務約定書中的審驗范圍、時間要求、收費金額等事項時，應及時通知另一方，并由雙方協(xié)商確定，你看可以嗎？”

教師點評：曹經(jīng)理言談中，柔中帶剛地提醒鄭總經(jīng)理按規(guī)定的用途使用審計報告，若使用不當造成的后果，由自己承擔。雙方友好地協(xié)商了審計費用與支付方式。

（六）違約責任及審計業(yè)務約定書有效期間

1.鄭總經(jīng)理接著說：“曹經(jīng)理，完全可以。你我雙方都應當嚴格遵守本業(yè)務約定書約定的事項，若任何一方違約，未能履行約定事項時，可以解除本業(yè)務約定書，并由違約方賠償經(jīng)濟損失，依法承擔相應的法律責任！”

2.曹經(jīng)理接著說：“我完全贊同鄭總經(jīng)理對違約責任的觀點，對我們雙方都有約束力！鄭經(jīng)理，我們簽訂審計業(yè)務約定書吧！”

3.鄭總經(jīng)理接著說：“好的，曹經(jīng)理！本業(yè)務約定書自2014年2月6日起簽字生效，在約定事項全部完成后失效。曹經(jīng)理，你我雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力?！?/p>

雙方成員不約而同地說：“預祝我們合作愉快！”

教師點評：創(chuàng)設對話有效情景，在課堂中再現(xiàn)了雙方談判審計承接業(yè)務。通過雙方成員的表述，看其是否具有感染力、是否積極主動地與他人交流，并能爭取到不同意見者對其的理解甚至支持，以及與不同層次的人建立關系和持久保持聯(lián)系的能力。這一教學模式有利于培養(yǎng)學生靈活處理事務的能力，處理緊張關系和不確定性的能力，從而加強了對學生職業(yè)關鍵能力的培養(yǎng)，對其今后的就業(yè)和適應職業(yè)關鍵能力至關重要。

四、創(chuàng)設課堂有效情景的思考

課堂有效情景的創(chuàng)設，要針對教學目標和教學內容，讓學生全身心地投入到有效情境中，才能達到教學內容與教學情境和諧統(tǒng)一，提高學生學習的積極性與教學效果；課堂有效情景的創(chuàng)設，要與學生的智力和知識水平相適應，才能有效地鍛煉學生的思維能力、創(chuàng)造能力。課堂有效情景的創(chuàng)設，選準新知識的切入點是關鍵，要有一定的梯度，承前啟后，要有連續(xù)性，能引起學生的注意和良好的情感體驗。教師在課堂教學中創(chuàng)設有效情景，應努力挖掘學習內容所蘊涵的創(chuàng)造性因素，把握學生個性方面的素質和水平，營造有利于學生綜合素質發(fā)展的情景，才能真正達到激發(fā)學生學習主動性和提高教學效果的目的，才能有效地培養(yǎng)和提高學生職業(yè)關鍵能力。正如孔子所說：“知之者不如好之者，好之者不如樂之者。”