分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露：?jiǎn)栴}及建議

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（桂林理工大學(xué) 廣西桂林 541000）

會(huì)計(jì)最重要的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。保險(xiǎn)業(yè)作為以保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特殊企業(yè)，依靠負(fù)債經(jīng)營(yíng)，承擔(dān)投保人現(xiàn)在和未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)保障與保險(xiǎn)金給付責(zé)任，其公司的信息是雙方達(dá)成交易的前提。而分紅保險(xiǎn)作為一種投保人享有保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)成果分配權(quán)的新型險(xiǎn)種，其披露的會(huì)計(jì)信息更是投保人做出投資決策的主要依據(jù)，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面、規(guī)范的披露。

一、分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算的目的決定了分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式。在我國(guó)理論界，對(duì)于分紅保險(xiǎn)核算目的主要有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為其核算的目的是確認(rèn)分紅保險(xiǎn)的可分配盈余，另一種認(rèn)為是確定分紅保險(xiǎn)的實(shí)際盈余。分紅保險(xiǎn)的可分配盈余是指根據(jù)紅利來(lái)源確定的業(yè)務(wù)盈余，體現(xiàn)的是一個(gè)精算概念；分紅保險(xiǎn)的實(shí)際盈余是指按照會(huì)計(jì)的收入和費(fèi)用配比原則計(jì)算出來(lái)的盈余。根據(jù)現(xiàn)行實(shí)務(wù)來(lái)看，其主要還是確定分紅保險(xiǎn)的可分配盈余，因?yàn)楝F(xiàn)行規(guī)定要求不分費(fèi)差的產(chǎn)品營(yíng)業(yè)費(fèi)用按既定費(fèi)用填列，因此，分紅保險(xiǎn)盈余計(jì)算分配表中的業(yè)務(wù)盈余就是合同所確定的紅利來(lái)源的盈余，而不是分紅保險(xiǎn)的實(shí)際盈余。相應(yīng)地，分紅保險(xiǎn)主要是對(duì)可分配盈余的計(jì)算與分配進(jìn)行披露。

但是，現(xiàn)行分紅保險(xiǎn)披露的信息并不規(guī)范，存在以下兩個(gè)問(wèn)題。第一，分紅保險(xiǎn)盈余計(jì)算與分配表中的業(yè)務(wù)盈余不完全是紅利來(lái)源的盈余。在“三差分紅”的公司中，除了利差、死差和費(fèi)差之外，還有其他因素會(huì)影響可分配盈余，即使是一差分紅的分紅產(chǎn)品，分紅保險(xiǎn)盈余計(jì)算與分配表中的業(yè)務(wù)盈余也并不只是利差損益，也會(huì)有其他影響因素，表中沒(méi)有將該因素計(jì)入其中。第二，沒(méi)有完全體現(xiàn)盈余分配過(guò)程。在分紅保險(xiǎn)盈余計(jì)算與分配表中，分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備采用提轉(zhuǎn)差模式，不能反映期初分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備、本年實(shí)現(xiàn)的用于分配的業(yè)務(wù)盈余及期末分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備之間的關(guān)系。此外，沒(méi)有將資產(chǎn)負(fù)債表和分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表有效的銜接起來(lái)。

二、完善分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露的建議及其應(yīng)用

（一）完善分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露的建議

對(duì)于現(xiàn)行分紅保險(xiǎn)信息披露存在的問(wèn)題，可通過(guò)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算表和分配表來(lái)解決。其中，在業(yè)務(wù)盈余計(jì)算表中反映業(yè)務(wù)盈余的形成過(guò)程，按照實(shí)際收入和費(fèi)用支出數(shù)填列。在計(jì)算得出的實(shí)際業(yè)務(wù)盈余項(xiàng)下，區(qū)分死差損益、利差損益、費(fèi)差損益、其他差損益，將業(yè)務(wù)盈余的會(huì)計(jì)計(jì)算和利源分析銜接起來(lái)。在單獨(dú)的分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余分配表中，體現(xiàn)業(yè)務(wù)盈余紅利的分配過(guò)程，并反映本期的分配方案及上期分配結(jié)果對(duì)本期的影響。同時(shí)，筆者建議將分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備提轉(zhuǎn)差模式廢除，以準(zhǔn)確體現(xiàn)業(yè)務(wù)盈余與分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備之間的關(guān)系。

（二）案例應(yīng)用——以恒泰人壽分紅保險(xiǎn)財(cái)務(wù)專題報(bào)告為例

1.恒泰人壽分紅保險(xiǎn)財(cái)務(wù)專題報(bào)告。恒泰人壽股份有限公司主要承保人民幣和外幣的各種人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括各類人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)及辦理上述業(yè)務(wù)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。同時(shí)，辦理各種法定人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，代理國(guó)內(nèi)外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)、理賠及其委托的其他有關(guān)事宜，并依照有關(guān)法律法規(guī)從事資金運(yùn)用業(yè)務(wù)。其公司2008年分紅保險(xiǎn)財(cái)務(wù)專題報(bào)告如下（節(jié)選）：

（1）分紅保險(xiǎn)利潤(rùn)表（見(jiàn)下頁(yè)表1）。

（2）報(bào)表附注。

①分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備。該公司在制定保單紅利分配方案（于2008年6月30日宣告）時(shí)，計(jì)提分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備6 498萬(wàn)元，期初分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備余額為0，期末分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備余額為6 498萬(wàn)元，在公司整體（匯總）財(cái)務(wù)報(bào)表中全額計(jì)入壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

②不分費(fèi)差的分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余與分配備考表（見(jiàn)下頁(yè)表2）。

③其他有關(guān)信息：分配給保戶的利差總額：19 267萬(wàn)元；分配給保戶的死差總額：6 010萬(wàn)元；分配給保戶的保單紅利為：25 277萬(wàn)元。假設(shè)公司決定向保戶分配的比例為70%，可分配盈余為 36 110 萬(wàn)元（25 277÷70）,分配給公司的保單紅利：10 833萬(wàn)元。公司2008年分紅保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為36 204萬(wàn)元，由于公司只分配利差和死差，用產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)的預(yù)定費(fèi)用代替利潤(rùn)表中的實(shí)際費(fèi)用，計(jì)算得出利差和死差的實(shí)際盈余為42 608萬(wàn)元，并且期初分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備余額為0，則期末分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備為6 498萬(wàn)元（42 608-36 110）。

2.完善分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露的建議在案例中的應(yīng)用。在該案例中，雖然已給出分紅保險(xiǎn)盈余計(jì)算與分配表，但該表并沒(méi)有體現(xiàn)出盈余計(jì)算分配表與利源分析表之間的關(guān)系，業(yè)務(wù)盈余的分配過(guò)程也不明顯，從而大大降低了該信息的參考作用。通過(guò)把盈余計(jì)算與分配表拆分為盈余計(jì)算表和分配表，并在計(jì)算表中將計(jì)算得出的實(shí)際盈余區(qū)分利差損益、費(fèi)差損益、死差損益和其他差損益，這樣就能使以會(huì)計(jì)角度計(jì)算的盈余和以精算角度計(jì)算的盈余銜接起來(lái)。盈余計(jì)算簡(jiǎn)略表如表3（數(shù)據(jù)根據(jù)分紅保險(xiǎn)利潤(rùn)表和報(bào)表附注有關(guān)數(shù)據(jù)分析填列）：

表1 編報(bào)單位：恒泰人壽保險(xiǎn)股份有限公司 日期：2008年12月31日 單位：萬(wàn)元

表2 編報(bào)單位：恒泰人壽保險(xiǎn)股份有限公司 編制日期：2008年 單位：萬(wàn)元

表3 分紅保險(xiǎn)盈余計(jì)算簡(jiǎn)表單位：萬(wàn)元

針對(duì)現(xiàn)行披露的報(bào)表中沒(méi)有明確體現(xiàn)分配過(guò)程的問(wèn)題，通過(guò)設(shè)計(jì)獨(dú)立的分紅保險(xiǎn)盈余分配表，既能對(duì)分配保單紅利過(guò)程進(jìn)行體現(xiàn)，又能反映本期分配方案，并且還可以反映上期分配結(jié)果對(duì)本期的影響。根據(jù)案例提供的數(shù)據(jù)，本期分紅保險(xiǎn)盈余分配表如表4：

表4 分紅保險(xiǎn)盈余分配表單位：萬(wàn)元

通過(guò)將盈余計(jì)算與分配表分拆成盈余計(jì)算表和分配表，解決了下面幾個(gè)問(wèn)題：（1）業(yè)務(wù)盈余計(jì)算表把除了三差之外的其他影響因素納入其中，較好的把可分配盈余和利源盈余源銜接起來(lái)，為信息使用者解開(kāi)了謎團(tuán)，并使可分配盈余的計(jì)算透明化。（2）清晰地展現(xiàn)了業(yè)務(wù)盈余的分配過(guò)程，為投保人和潛在投資者提供決策信息。在該分紅保險(xiǎn)盈余分配表中，明確地體現(xiàn)出分紅保險(xiǎn)可分配盈余等于分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備（期初）加上分紅紅利來(lái)源，而不是等于分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備提轉(zhuǎn)差加上分紅紅利利源，這不但確立了分紅保險(xiǎn)可分配盈余的計(jì)算方法，而且反映了期初分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備、本期業(yè)務(wù)盈余與期末分紅保險(xiǎn)特別儲(chǔ)備之間的關(guān)系。（3）業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表分拆后，更具體、完整地披露了分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息，有助于提高分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。