ERP沙盤模擬對財務(wù)管理實踐教學(xué)的借鑒

□（湖北工業(yè)大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院管理系 湖北武漢430068）

麥可思2012中國大學(xué)生就業(yè)報告指出，中國大學(xué)專業(yè)教學(xué)中最需要改進的地方是實習(xí)和實踐環(huán)節(jié)不夠（本科50%，高職高專46%），其次是課程內(nèi)容不實用或陳舊（本科20%，高職高專18%）。就財務(wù)管理專業(yè)而言，其本身就是一門實踐性很強的工作，從業(yè)者不僅需要具有相關(guān)的財務(wù)管理理論知識和其他的管理知識，還需要具備較強的實際操作能力。因此，財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)校教學(xué)如果要實現(xiàn)與社會需求對接的目標(biāo)，如何加強學(xué)生實踐技能的培養(yǎng)顯得尤為重要。

一、傳統(tǒng)財務(wù)管理實踐課程教學(xué)中的不足

（一）財務(wù)管理課程模擬實驗偏重于會計核算能力

財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)計劃中涉及許多會計類的課程。因此，一定程度上導(dǎo)致目前的財務(wù)管理專業(yè)實驗課主要圍繞會計類課程而開展，如基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、稅務(wù)會計等。實驗內(nèi)容離不開“證、賬、表”，實驗?zāi)Ｊ绞鞘止べ~加電子賬，培養(yǎng)的是學(xué)生記賬、算賬、報賬的能力，而非真正財務(wù)管理的能力。筆者所在的學(xué)校為了提高財管專業(yè)學(xué)生處理實務(wù)的能力，購買了專門的軟件用來進行財務(wù)管理專業(yè)綜合實訓(xùn)，但其內(nèi)容也是圍繞企業(yè)的會計工作展開的，只不過增加了與企業(yè)相關(guān)的外部單位，如政府部門、銀行、稅務(wù)等。真正的實驗內(nèi)容實踐課時比較少，難以達到培養(yǎng)學(xué)生財務(wù)管理能力的目的。

（二）財務(wù)管理模擬實驗內(nèi)容較為片面

財務(wù)管理涉及企業(yè)資金的籌集、分配與運用，以及與資金的籌集、分配與運用聯(lián)系在一起的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)分析等內(nèi)容，它與企業(yè)具體的經(jīng)營管理行為密不可分。學(xué)校的實踐教學(xué)也應(yīng)圍繞企業(yè)具體的經(jīng)營管理行為來分析企業(yè)的財務(wù)管理活動。但由于客觀條件的限制，在實際的教學(xué)中，教師和學(xué)生都不可能了解企業(yè)經(jīng)營的每個具體行為，而且由于財務(wù)信息的機密性，也不可能獲得某個企業(yè)資金運動的方方面面的信息，只能就企業(yè)資金籌集、分配與運用的某個方面來進行探討。如筆者所在的學(xué)校，財務(wù)管理模擬實驗中要求學(xué)生收集上市公司公布的財務(wù)報告，然后給出一些財務(wù)指標(biāo)來針對財務(wù)報告的內(nèi)容進行相應(yīng)的分析。這樣模擬實驗的結(jié)果就是實驗內(nèi)容較為片面，無法結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況來分析企業(yè)究竟應(yīng)該如何進行財務(wù)管理才能達到相應(yīng)的財務(wù)目標(biāo)。

（三）財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生校外實習(xí)只能“看”不能“做”

為了縮短學(xué)校教學(xué)與企業(yè)人才需求的差距，學(xué)校積極主動地與企業(yè)聯(lián)系，拓展學(xué)生校外實習(xí)基地。但從實習(xí)情況來看，并不盡如人意。首先，企業(yè)的財務(wù)部門辦公場地有限，不能大量接納學(xué)生實習(xí)；其次，財務(wù)工作的專業(yè)性較強，而且企業(yè)的工作任務(wù)較重，不可能花很多時間來訓(xùn)練實習(xí)生，由于擔(dān)心學(xué)生出錯，企業(yè)給予學(xué)生動手操作的機會很少；再次，企業(yè)的財務(wù)信息往往屬于企業(yè)機密，企業(yè)也不愿意學(xué)生過多接觸企業(yè)的財務(wù)管理。因此，財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的校外實習(xí)往往只能看看，讓學(xué)生感受一下企業(yè)工作的氛圍，無法親自去動手做一做。

二、ERP沙盤模擬中財務(wù)管理知識的運用

在ERP沙盤模擬課程中，班級學(xué)生按照5-7人的規(guī)模分成若干團隊，每個團隊代表一個模擬企業(yè)。團隊成員分別擔(dān)任總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)助理、營銷總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)、物流總監(jiān)和信息總監(jiān)等角色。模擬企業(yè)將在一定的市場環(huán)境和市場競爭規(guī)則下，展開6-8年的經(jīng)營活動。虛擬企業(yè)之間是一種相互競爭的關(guān)系，各家虛擬企業(yè)必須分別設(shè)計各自的運營策略，包括資金預(yù)算、籌資方案、營銷計劃、物資采購、生產(chǎn)組織、產(chǎn)品研發(fā)、財務(wù)核算等企業(yè)經(jīng)營行為。每個運營年度末提交利潤表和資產(chǎn)負債表，根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營狀況、下一年的市場變化和競爭對手可能的動向來分析制定后續(xù)的經(jīng)營方案，最終以每組的經(jīng)營業(yè)績及權(quán)益情況參考歷年的經(jīng)營走勢決定其財務(wù)管理的成敗。在ERP沙盤模擬實驗中企業(yè)的現(xiàn)金流量、營銷費用、產(chǎn)品庫存、生產(chǎn)設(shè)備投資、銀行借貸等財務(wù)內(nèi)容都可清晰直觀地進行模擬，而且企業(yè)經(jīng)營的這些方面往往都涉及財務(wù)管理知識的理解和運用。

圖1 ERP沙盤模擬企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的財務(wù)管理活動

（一）ERP沙盤模擬中的財務(wù)預(yù)測

在模擬企業(yè)運營中，團隊成員必須分析企業(yè)內(nèi)部、外部理財環(huán)境，適時根據(jù)環(huán)境的變化隨時調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略。在開始運營前，模擬企業(yè)要根據(jù)市場預(yù)測表來分析不同產(chǎn)品的市場前景和該產(chǎn)品的市場份額，然后估算本企業(yè)可能的產(chǎn)品銷售量，再來計算所需要的生產(chǎn)能力并估算未來的現(xiàn)金流入量。

（二）ERP沙盤模擬中的財務(wù)預(yù)算

根據(jù)前面的生產(chǎn)能力預(yù)測來編制生產(chǎn)預(yù)算、生產(chǎn)設(shè)備投資、更新和改良預(yù)算，產(chǎn)品研發(fā)預(yù)算、采購預(yù)算。根據(jù)估算的未來現(xiàn)金流入量來編制銷售費用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。通過財務(wù)預(yù)算來確保模擬企業(yè)的現(xiàn)金流正常，不會因某個時點資金的短缺發(fā)生經(jīng)營困難。

（三）ERP沙盤模擬中的財務(wù)決策

結(jié)合財務(wù)預(yù)算模擬企業(yè)將做出合理的財務(wù)決策。首先是資金的籌集，在自有資金有限的情況下，模擬企業(yè)需考慮從外部融資。銀行貸款、高利貸、應(yīng)收賬款貼現(xiàn)、其他企業(yè)借款等，不同的方式籌資成本是不同的，模擬企業(yè)必須結(jié)合自己的經(jīng)營狀況來選擇最佳融資決策。然后是確定生產(chǎn)設(shè)備和產(chǎn)品的投資組合。除柔性生產(chǎn)線外，其他的生產(chǎn)線都只能用于生產(chǎn)某一種產(chǎn)品，如果要轉(zhuǎn)做其他產(chǎn)品，必須支付轉(zhuǎn)產(chǎn)費用，還要等待轉(zhuǎn)產(chǎn)時間。這樣既浪費資金，又浪費時間。因此，模擬企業(yè)需要探求最合適的生產(chǎn)投資與產(chǎn)品的組合。

（四）ERP沙盤模擬中的財務(wù)控制

在ERP沙盤模擬中模擬企業(yè)之間是競爭對抗的關(guān)系，每一個模擬企業(yè)都需要根據(jù)競爭對手的狀況來調(diào)整自己的企業(yè)經(jīng)營策略，在這個過程中難免出現(xiàn)計劃跟不上變化的狀況，進行相應(yīng)的財務(wù)控制顯得非常重要。如營銷費用的控制，為了拿到足夠多的銷售訂單，模擬企業(yè)之間難免會發(fā)生比拼廣告費的情況。要合理地控制營銷費用的升高，可以通過不同的市場策略來進行。在其他模擬企業(yè)都看重本地市場的情況下，企業(yè)放棄本地市場，集中力量在區(qū)域市場占領(lǐng)較大市場份額。總之，模擬企業(yè)要依據(jù)競爭對手的變化采取合適的方式來進行相應(yīng)的財務(wù)控制，確保成本費用的支出最小化和最終財務(wù)成果目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五）ERP沙盤模擬中的財務(wù)評價

在模擬企業(yè)的年度運營結(jié)束后，可以就本年的運營狀況作出財務(wù)評價。包括廣告投入產(chǎn)出率、產(chǎn)能利用率、融資成本率、評估應(yīng)收賬款金額與回收期等，借以評價相應(yīng)的財務(wù)決策是否合理。然后分析財務(wù)報表，通過利潤表來分析企業(yè)的獲利能力，并運用財務(wù)指標(biāo)如利潤率等來診斷模擬企業(yè)經(jīng)營中存在的問題、評估未來的經(jīng)營風(fēng)險等。

三、ERP沙盤模擬對財務(wù)管理實踐教學(xué)的借鑒

學(xué)生在ERP沙盤模擬實驗教學(xué)中扮演模擬企業(yè)不同崗位上的管理者，教師通過引導(dǎo)學(xué)生重視沙盤模擬實驗的“企業(yè)情境”，將企業(yè)在仿真環(huán)境中的經(jīng)營行為與財務(wù)管理專業(yè)知識的教學(xué)融為一體，有效地調(diào)動了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，大大提高了教學(xué)的效果。

（一）通過ERP沙盤模擬深化學(xué)生對財務(wù)管理知識的全面理解

ERP沙盤模擬實驗課程中，學(xué)生模擬企業(yè)經(jīng)營要運用到企業(yè)財務(wù)管理知識的各個方面。確定企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和市場定位，需要進行財務(wù)預(yù)測；制定營銷策略，開拓市場，進行生產(chǎn)設(shè)備更新與生產(chǎn)線投資，制定產(chǎn)品交貨計劃等，涉及企業(yè)財務(wù)預(yù)算和財務(wù)決策；分析競爭對手的銷售策略，調(diào)整本企業(yè)的經(jīng)營策略等要進行財務(wù)控制；測算項目運營的現(xiàn)金流量，期末編制企業(yè)運營后的財務(wù)報表，計算企業(yè)的投資收益等則是開展的財務(wù)分析和財務(wù)評價。在模擬企業(yè)6-8年的經(jīng)營中，學(xué)生們必須深入分析企業(yè)理財?shù)幕I資、投資、營運資金管理各個環(huán)節(jié)，經(jīng)歷財務(wù)預(yù)測、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)評價所有的方面，深化對財務(wù)管理知識的全面理解。

（二）通過ERP沙盤模擬促進學(xué)生財務(wù)管理實踐操作技能的提高

ERP沙盤模擬作為一種體驗式的教學(xué)方式，將理論與實踐融于一體，讓學(xué)生在參與、體驗中完成從知識到技能的轉(zhuǎn)化。ERP沙盤模擬實驗中所涉及的知識面較為廣泛，學(xué)生要綜合運用管理學(xué)、市場營銷、財務(wù)管理等知識來分析和解決企業(yè)運營中可能會出現(xiàn)的各種問題。每個虛擬企業(yè)都需要分析自身所處的市場競爭環(huán)境和內(nèi)部限制條件擬定企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)。從年初制定經(jīng)營計劃開始，擬定貸款方案并安排利息償還；進行合適的產(chǎn)品研發(fā)和固定資產(chǎn)投資；然后支付企業(yè)經(jīng)營中各種固定的費用；參與市場銷售訂單的競標(biāo)，進行原材料的采購和生產(chǎn)組織的規(guī)劃；分析計算銷售收入、制定應(yīng)收賬款政策；最后編制利潤表、資產(chǎn)負債表并進行總結(jié)分析評價。在整個ERP沙盤課程實驗中學(xué)生們完成了企業(yè)若干年的運營，他們需要通過對企業(yè)生存環(huán)境的分析來選擇某一具體的經(jīng)營行為并進行相應(yīng)的財務(wù)管理，需要不斷地解決企業(yè)可能面臨的融資、投資和經(jīng)營問題。因此，ERP沙盤模擬實驗課程的教學(xué)整合了財務(wù)管理理論與企業(yè)其他企業(yè)經(jīng)營管理知識，使學(xué)生在模擬經(jīng)營實戰(zhàn)中培養(yǎng)和鍛煉了財務(wù)管理實踐操作技能。

（三）ERP沙盤模擬為財務(wù)管理教學(xué)提供動態(tài)案例

ERP沙盤模擬將復(fù)雜、抽象的財務(wù)管理理論和其他企業(yè)經(jīng)營管理知識以具體而直觀的方式呈現(xiàn)，讓學(xué)生通過親自參與來理解企業(yè)的生存環(huán)境，在鮮活的案例中認識到企業(yè)的每一項經(jīng)營活動都離不開資金的運作，都需要財務(wù)的支持，從而充分、深刻地理解相關(guān)財務(wù)管理理論知識。另外，實驗過程是開放的、動態(tài)的，除起始年的狀態(tài)外各種情況都不是預(yù)先設(shè)定的，而且每個參與隊員的性格也不相同，有的激進、有的保守，因此，每個團隊作出的決策各不相同，最終的運營結(jié)果也就不同。教師將ERP沙盤模擬實驗課程中各模擬企業(yè)的戰(zhàn)略制定和年度經(jīng)營決策的執(zhí)行情況和結(jié)果等信息進行歸總再進行進一步的整理，即可形成財務(wù)管理課程的動態(tài)案例教學(xué)資料。而且這些財務(wù)管理案例資源，都是學(xué)生親身經(jīng)歷過的，教師在分析講解這些案例時更能啟發(fā)學(xué)生思考問題，激發(fā)學(xué)生主動學(xué)習(xí)的積極性。

四、結(jié)語

ERP沙盤模擬實驗課程的開展在很大程度上改變了傳統(tǒng)專業(yè)課程學(xué)習(xí)過程中的內(nèi)容固化、缺乏綜合性等缺點，彌補了學(xué)校財務(wù)管理教學(xué)中實踐環(huán)節(jié)的不足。通過對企業(yè)管理者的角色扮演和崗位體驗，學(xué)生形象直觀地認識企業(yè)，了解了企業(yè)的實際運行狀況，熟悉了企業(yè)生產(chǎn)、銷售、資金、物流等各個環(huán)節(jié)，深化了學(xué)生對財務(wù)管理理論知識的理解。通過對模擬企業(yè)6-8年的經(jīng)營，促使學(xué)生從全局的視角審視企業(yè)的財務(wù)活動，結(jié)合企業(yè)具體的外部環(huán)境和內(nèi)部條件來開展財務(wù)管理工作，提高了學(xué)生的實際財務(wù)管理技能。沙盤實驗完成后的資料經(jīng)過進一步整理將為教師提供難得的動態(tài)教學(xué)案例，大大豐富了財務(wù)管理教學(xué)的資源。因此，財務(wù)管理的實踐教學(xué)可以通過ERP沙盤模擬這一平臺來提供一種切實有效的教學(xué)工具和手段。