關(guān)于建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”有關(guān)問(wèn)題的探討

管紅舞

摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，不僅可以完善商品增值鏈和增值稅制度，還有利于解決重復(fù)納稅等問(wèn)題。建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，既是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果，也是流轉(zhuǎn)稅制改革的必經(jīng)階段。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅制改革；抵扣；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）07-0117-01

一、“營(yíng)改增”實(shí)施背景分析

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，此時(shí)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要目的是在短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，從長(zhǎng)期而言可以刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需，對(duì)振興經(jīng)濟(jì)具有重要作用，該政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，在同樣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，企業(yè)可減少稅收上繳額度和償債負(fù)擔(dān)，提高整個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和利潤(rùn)水平。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”難點(diǎn)解析

（一）稅率制定不合理會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不降反升

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，如果稅率制定不合理，稅負(fù)不但不會(huì)減輕，反而有較大幅度的提升。舉例說(shuō)明：某一建筑施工企業(yè)有一工程項(xiàng)目總造價(jià)1500萬(wàn)元，其中材料費(fèi)800萬(wàn)元，按照營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算，該建筑施工企業(yè)對(duì)此項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：1500萬(wàn)元*3%=45萬(wàn)元（注：本處不考慮其他附加稅費(fèi)），如果改征增值稅，該施工企業(yè)從材料到生產(chǎn)都是價(jià)稅分離的。假定增值稅稅率為11%，上述工程項(xiàng)目不含稅造價(jià)1500萬(wàn)元，其中材料費(fèi)800萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元。那么銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1500*11%=165萬(wàn)元；應(yīng)交增值稅為165萬(wàn)元-136萬(wàn)元=29萬(wàn)元。

簡(jiǎn)單地從計(jì)算結(jié)果來(lái)看，建筑施工企業(yè)改征增值稅比征收營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)小。但這只是理論上套用計(jì)算公式得出的結(jié)果，營(yíng)業(yè)稅從本質(zhì)上來(lái)講只與建筑工程造價(jià)相關(guān)，而增值稅不只與工程造價(jià)相關(guān)，還與工程項(xiàng)目的成本構(gòu)成有關(guān)，原材料等可以帶來(lái)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)稅負(fù)會(huì)相應(yīng)減少。這一命題成立的前提條件是建材市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，建筑施工企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票。而實(shí)際情況是，目前大部分建筑施工企業(yè)不能獲得足額增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在目前大多數(shù)建筑施工企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平下，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)而言，負(fù)擔(dān)加重是毋庸置疑的。

（二）部分建筑施工企業(yè)對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅理解存在誤區(qū)

目前有些建筑施工企業(yè)無(wú)法改變一貫的思維方式，錯(cuò)誤地以為增值稅也和營(yíng)業(yè)稅一樣是價(jià)內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了反正可以向建設(shè)單位要，對(duì)施工企業(yè)來(lái)講不會(huì)增加稅負(fù)，也就不會(huì)給予充分的重視。

（三）抵扣鏈條中斷導(dǎo)致重復(fù)征稅

增值稅在實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)就是實(shí)行稅款抵扣制度，從而達(dá)到避免重復(fù)征稅的最終目的。而現(xiàn)實(shí)的情況是，建筑施工企業(yè)存在很多不能取得增值稅發(fā)票的情形，主要有：“甲供料”現(xiàn)象比較普遍，如開(kāi)發(fā)商直接采購(gòu)鋼材，鋼廠(chǎng)或經(jīng)銷(xiāo)商收到對(duì)方的錢(qián)當(dāng)然應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣；勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；企業(yè)在工程項(xiàng)目上取得的合同毛利，也不可能開(kāi)出進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

三、建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

（一）強(qiáng)化建筑施工企業(yè)自身管理

強(qiáng)化建筑施工企業(yè)自身管理是完善增值稅稅收抵扣制度，避免重復(fù)征稅的關(guān)鍵。主要應(yīng)從加強(qiáng)公司制度建設(shè)入手，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，需要規(guī)范的公司管理制度，良好的內(nèi)部控制制度。針對(duì)有些建筑施工企業(yè)合同管理不嚴(yán)格，經(jīng)營(yíng)行為比較隨意的現(xiàn)象，尤其是針對(duì)建筑施工企業(yè)存在的項(xiàng)目經(jīng)理掛靠現(xiàn)象，一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法的票據(jù)進(jìn)行抵扣，公司就必須付出慘重的代價(jià)，這樣就需要從完善公司一系列管理制度，包括公章、合同專(zhuān)用章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、法人委托書(shū)等都需要建章建制。同時(shí)為應(yīng)對(duì)稅制改革，建筑施工企業(yè)還要在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部核算單位的調(diào)整、核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置細(xì)化、資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃變更、內(nèi)部控制制度修訂等方面做好針對(duì)性的準(zhǔn)備工作。

（二）轉(zhuǎn)變觀念，糾正認(rèn)識(shí)誤區(qū)

任何一次稅制改革都需要我們深入解讀各項(xiàng)稅收政策的變化。實(shí)際上，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅與增值稅雖然同屬于流轉(zhuǎn)稅，但營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是由銷(xiāo)售方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，稅款將由銷(xiāo)售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除；價(jià)外稅是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說(shuō)明價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別：價(jià)內(nèi)稅的稅款=含稅價(jià)格*稅率；價(jià)外稅的稅款=[含稅價(jià)格/（1+稅率）]*稅率=不含稅價(jià)格*稅率，增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅方式由上述公式確定。從以上可以看出，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，增值稅是只能通過(guò)規(guī)范抵扣來(lái)避免重復(fù)征稅。

（三）充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅需要做的工作

為充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需要做好以下工作。

一是盡可能的取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；二是從高選用抵扣率；三是完善產(chǎn)業(yè)間抵扣鏈條；四是增值稅扣稅憑證要符合法律法規(guī)；五是納稅人資料要齊全。

“營(yíng)改增”對(duì)于建筑施工企業(yè)而言是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，不僅可以完善商品增值鏈和增值稅制度，還有利于解決重復(fù)納稅等問(wèn)題。建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，既是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果，也是流轉(zhuǎn)稅制改革的必經(jīng)階段。

［責(zé)任編輯：王鑫］