高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)初探

郭應(yīng)康

摘要：本文從高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的原則出發(fā)，探討了高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)各階段的主要內(nèi)容，為全過程跟蹤審計(jì)更好的在公路建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用提供參考。

關(guān)鍵詞：高速公路建設(shè) 全過程 跟蹤審計(jì)

一、審計(jì)原則

第一，嚴(yán)格遵循客觀、公正、實(shí)事求是的原則，在審計(jì)過程中做到既合規(guī)又不失合理，努力維護(hù)各方的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；第二，要堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則，以優(yōu)先服務(wù)于工程進(jìn)度和工程質(zhì)量為前提，對(duì)項(xiàng)目的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及時(shí)跟進(jìn)，早介入、重點(diǎn)審計(jì)；第三，應(yīng)遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的工作準(zhǔn)則，堅(jiān)持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實(shí)施再監(jiān)督與評(píng)價(jià)；第四，要做到工作到位不越位，避免跟蹤審計(jì)工作對(duì)施工合同執(zhí)行和正常工程進(jìn)度造成影響。

二、審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）對(duì)建設(shè)前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)

第一、建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可研、初步設(shè)計(jì)、概算和水保、環(huán)保等文件是否經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，項(xiàng)目是否列入年度計(jì)劃，資金來源是否合法；第二、建設(shè)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等是否按程序進(jìn)行招投標(biāo)，是否按規(guī)定簽定合同；第三、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度是否建立、健全并有效執(zhí)行；第四、建設(shè)項(xiàng)目批復(fù)概算、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)內(nèi)容實(shí)施的情況。

（二）對(duì)建設(shè)實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)

建設(shè)實(shí)施階段則是影響質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的主要階段，該階段跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)把握工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的控制。此階段是參建方最多的階段，也是項(xiàng)目建設(shè)出現(xiàn)問題頻率最高的階段，在建設(shè)實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)應(yīng)選擇在項(xiàng)目開工時(shí)進(jìn)場(chǎng)，進(jìn)行駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)。建設(shè)實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容：

設(shè)計(jì)變更是否按照規(guī)定程序?qū)彶榕鷾?zhǔn)，變更部分對(duì)工程造價(jià)的影響情況；審計(jì)組對(duì)已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)工程應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報(bào)告；審計(jì)《招投標(biāo)法》是否貫徹到位，是否存在勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位未通過公開招投標(biāo)而確定的情況；審計(jì)工程標(biāo)底的編制是否規(guī)范、合理、定額套用是否符合規(guī)定；審計(jì)施工、采購(gòu)合同訂立是否規(guī)范、合理；審計(jì)材料、設(shè)備采購(gòu)價(jià)格是否合理及執(zhí)行情況；審計(jì)工程款支付情況及工程價(jià)款形成過程內(nèi)業(yè)資料是否齊全、符合規(guī)定；分清工期和費(fèi)用的索賠責(zé)任，索賠的理由是否充分、合理，及其對(duì)工程造價(jià)的影響；合同爭(zhēng)議的鑒定與索賠是否符合規(guī)定、合理，是否符合有關(guān)程序及對(duì)工程造價(jià)的影響；審計(jì)工程量的真實(shí)性、檢查工程單價(jià)與取費(fèi)的準(zhǔn)確性；審計(jì)竣工圖及相關(guān)竣工資料的真實(shí)性；編制和審核工程結(jié)（決）算報(bào)告、編制工程造價(jià)審定書等；審計(jì)概、預(yù)算編制是否規(guī)范，有無預(yù)算超概算情況；建設(shè)資金的使用是否真實(shí)、合法、符合規(guī)定，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金和損失浪費(fèi)等問題；審計(jì)監(jiān)理單位是否履約及監(jiān)理人員是否履職；對(duì)施工單位的審計(jì)重點(diǎn)是審計(jì)施工單位是否按合同規(guī)定的誠(chéng)實(shí)履約、履職，是否有違法轉(zhuǎn)包，是否有違法或違規(guī)分包；對(duì)隱蔽工程的審計(jì)。

（三）對(duì)竣工決算階段的跟蹤審計(jì)

竣工決算審計(jì)是整個(gè)工程竣工后的審計(jì)，這是審計(jì)監(jiān)督的最后一關(guān)，需通盤考慮，其主要內(nèi)容如下：

1、項(xiàng)目投資及概（預(yù)）算執(zhí)行情況

主要審查合同內(nèi)項(xiàng)目的計(jì)量單價(jià)是否嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，合同造價(jià)的累計(jì)支付比例是否與工程進(jìn)度保持同步，工程預(yù)付款的支付比例和扣回時(shí)間是否符合合同的要求，質(zhì)保金的預(yù)留是否符合有關(guān)規(guī)定，是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現(xiàn)象，索賠、變更事項(xiàng)的手續(xù)是否齊全，索賠、變更費(fèi)用的支付是否合理，是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價(jià)、工程概算進(jìn)行對(duì)比并實(shí)施有效的控制。工程施工過程中是否存在超概算的現(xiàn)象，是否對(duì)原概算進(jìn)行調(diào)整，概算調(diào)整原因，調(diào)整后的概算是否報(bào)主管部門審批。

2、建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況

審查工程建設(shè)過程中，反映資金運(yùn)作的財(cái)務(wù)資料是否真實(shí)與完整；對(duì)該項(xiàng)目發(fā)生的資金來源以及工程成本支出進(jìn)行審查及確認(rèn)；資金的使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金和損失浪費(fèi)等問題。

3、待攤投資各項(xiàng)費(fèi)用的真實(shí)性與合法性

審查工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)支出及貸款利息和資金占用費(fèi)是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠?，有無擠占工程投資支出；建設(shè)單位管理費(fèi)等費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)與合理，是否確屬本項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)；審查各種非正常損失費(fèi)用的真實(shí)性，核銷有無經(jīng)過有權(quán)部門審核批準(zhǔn)。

4、建安工程投資的真實(shí)性、合法性、合理性

審查竣工圖及相關(guān)資料的真實(shí)性。審查工程量的真實(shí)性，以及工程單價(jià)與取費(fèi)的準(zhǔn)確性。審查工程價(jià)款是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況。

5、建設(shè)項(xiàng)目竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表及說明書、交付使用資產(chǎn)總表和明細(xì)表等的編制情況

審查審計(jì)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表及說明書是否全面、合法、真實(shí)，竣工決算的編制依據(jù)符合規(guī)定與否，資料齊全與否，手續(xù)完備與否，各項(xiàng)清理工作全面、徹底與否；符合交付使用條件與否，移交手續(xù)齊全、合規(guī)與否，通過現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)等審計(jì)程序驗(yàn)證交付使用財(cái)產(chǎn)存在真實(shí)、完整與否；成本核算正確與否，有擠占成本、提高造價(jià)、轉(zhuǎn)移投資等問題與否；轉(zhuǎn)移投資、應(yīng)核銷投資、支出等列支依據(jù)充分與否，手續(xù)完備與否，內(nèi)容真實(shí)與否，核算合規(guī)與否，有無虛列投資問題；基建收入的來源、分配、上繳和留成及使用真實(shí)、合法與否。重點(diǎn)審查項(xiàng)目包括：審計(jì)固定資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目及產(chǎn)權(quán)的真實(shí)合法性；審計(jì)所有調(diào)賬的原因及其真實(shí)合法性；審查有無賬外資產(chǎn)。審查待攤費(fèi)用各項(xiàng)明細(xì)發(fā)生的真實(shí)合法性。審查借款利息發(fā)生的真實(shí)合法性。

6、尾工工程

重點(diǎn)檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性、合法性。

三、結(jié)束語

總之，探討高速公路建設(shè)項(xiàng)目中全過程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用，對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)合理性有著積極意義，更為高速公路建設(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)提供了有力的保障。endprint