淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

侯曉錚

摘要：中小企業(yè)在確保國民經(jīng)濟增長、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)方面作用明顯，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟增長和社會穩(wěn)定的重要力量。然而，一些中小企業(yè)效益差，因為缺乏嚴格的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致無法很好的規(guī)避風(fēng)險。所以，以保護中小企業(yè)的財產(chǎn)物資安全，確保中小企業(yè)財產(chǎn)安全和會計信息真實為目標(biāo)的內(nèi)部控制得到了越來越多的關(guān)注。本文通過分析中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，提出了解決的辦法。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 控制框架

一、內(nèi)部控制含義及要素

COSO報告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)達成而提供合理保證的過程。我國的內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。

內(nèi)部控制包括以下幾個要素：控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，包括管理者的經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念、董事會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系、管理控制方法及人力資源與實務(wù)等；風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是對企業(yè)的風(fēng)險等級進行確認，并對風(fēng)險按重要程度采取解決方法；控制活動。控制活動是指管理者為了確保管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其已針對實現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險采取了必要的防范或減少損失的措施；信息與溝通。內(nèi)部控制工作中的一個重要步驟就是將計劃執(zhí)行情況及時反饋給管理者，這種信息反饋的速度、準(zhǔn)確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性；監(jiān)控。要確保內(nèi)部控制制度能被切實有效地執(zhí)行適應(yīng)不斷變化的新情況，對企業(yè)這個內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)控是必不可少的環(huán)節(jié)。

二、我國中小企業(yè)的特點

改革開放三十多年來，我國中小企業(yè)的地位與作用越來越重要，其迅猛發(fā)展是由于中小企業(yè)具有機制靈活、應(yīng)變能力強、工作效率高等優(yōu)勢，但也有其不足之處。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)具有四大特點：

（一）機制靈活，應(yīng)變能力強，工作效率高

中小企業(yè)與大企業(yè)不同，他們沒有很多的規(guī)章制度，靈活性很好。其生產(chǎn)、停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)完全可以根據(jù)市場的需求進行，正所謂“船小好掉頭”，因而應(yīng)變能力強，工作效率也比較高。但由于他們根據(jù)市場的需求隨時改變企業(yè)的經(jīng)營決策，追求短期效益，使其缺少戰(zhàn)略規(guī)劃和風(fēng)險評估系統(tǒng)。

（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一

與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)比較單一，即經(jīng)營者、所有者、管理者三位一體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。雖然有些中小企業(yè)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但多數(shù)企業(yè)的運營團隊還是以“朋友義氣”或“血緣關(guān)系”為企業(yè)的運作紐帶，其組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)簡化，往往強調(diào)責(zé)任體系，一般采取投機取巧、快進快退的市場策略和完全的銷售導(dǎo)向。

（三）企業(yè)變動率高，壽命較短

因為中小企業(yè)往往是由個人、家族或少數(shù)合伙人創(chuàng)立的中小規(guī)模企業(yè)，開業(yè)容易守業(yè)難，發(fā)展壯大更是難上加難，再加上其規(guī)模小、財力有限、內(nèi)部控制容易受外界環(huán)境變動影響，導(dǎo)致經(jīng)營困境。此外，中小企業(yè)待遇低、發(fā)展空間有限，往往不能吸引人才，也留不住人才，易致企業(yè)短壽，發(fā)展受阻。

（四）會計從業(yè)人員整體素質(zhì)較低，會計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，信息化程度較低

由于中小企業(yè)規(guī)模普遍比較小，故其會計機構(gòu)的設(shè)置也相當(dāng)簡單，會計人員更是少之又少，相互之間分工不明確、一人多崗現(xiàn)象相當(dāng)多。此外，企業(yè)所有者直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，通常缺乏正式的業(yè)務(wù)報告制度。中小企業(yè)資金有限，對信息化的投入也相當(dāng)有限，有些小企業(yè)還是停留在手工記賬上。

三、現(xiàn)存問題分析

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險意識不強

中小企業(yè)管理層對待管理的感性認識多于理性認識，經(jīng)驗多于理論，在企業(yè)管理上更多地憑借的是多年在企業(yè)經(jīng)營中積累的經(jīng)驗，而對理論學(xué)習(xí)不夠重視，管理理論相對缺乏。由此導(dǎo)致在企業(yè)管理過程中，其決策思維和決策導(dǎo)向更多地考慮企業(yè)的短期效益，僅僅關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)狀，而對企業(yè)未來潛在的風(fēng)險關(guān)注不夠。

（二）缺乏實施有效的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度不健全，崗位設(shè)置缺乏牽制性。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立。內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)普遍較低。中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準(zhǔn)則一竅不通，卻獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失。

（三）缺乏有效信息溝通

流暢的信息溝通是一個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用的必要保障。然而，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)存在溝通不順暢的問題：一是由于中小企業(yè)管理者對溝通的重視程度不夠，更多的注重的是銷售和市場方面的信息，與員工和社會之間的溝通缺乏；二是在建設(shè)信息系統(tǒng)上，缺乏整體效益，即每個項目自己運作得比較有成效，但是整體無法取得明顯的效益，結(jié)果構(gòu)筑了很多“信息孤島”。

（四）沒有建立內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

缺乏有效的監(jiān)督機制。由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。缺乏持續(xù)的監(jiān)督機制。中小企業(yè)出于人力成本等方面的考慮，往往沒有建立持續(xù)的監(jiān)督機制。例如不少中小企業(yè)忽視內(nèi)部審計的作用，即使設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有真正發(fā)揮它的作用。同時，部分內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，有的只掌握了某一方面的知識，根本難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。endprint

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制完善措施

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

在企業(yè)發(fā)展的各個階段，須建立合適的內(nèi)部控制制度。創(chuàng)業(yè)期應(yīng)在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊行為，以保護財產(chǎn)物資的安全完整；成長期應(yīng)建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，初步建立從上至下的控制監(jiān)督考核制度；成熟期應(yīng)提高經(jīng)營的效率與效果，完善內(nèi)部控制監(jiān)督考核制度，建立有效的企業(yè)內(nèi)部各部門溝通協(xié)調(diào)機制。

（二）建立良好的風(fēng)險評估機制

每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都會面臨來自內(nèi)部或外部的不同風(fēng)險，而且這些風(fēng)險會隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)、營運環(huán)境的變化而變化。中小企業(yè)應(yīng)增強風(fēng)險意識，建立應(yīng)對變化的風(fēng)險評估機制，變被動為主動，減少風(fēng)險的不利影響。

（三）設(shè)立有效的控制活動

為真正確保企業(yè)的內(nèi)部控制機制能夠十分有效地發(fā)揮出作用，并使其不斷地得到健全完善，企業(yè)一定要做到定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況實施考核，要看企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否真正得到了落實。對于執(zhí)行的好的，應(yīng)當(dāng)給予一定的精神鼓勵與物質(zhì)獎勵，而對于執(zhí)行的不好的，則應(yīng)進行處罰。

（四）加強信息交流和溝通

企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務(wù)的信息。

（五）建立內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

強化內(nèi)部審計的獨立性和執(zhí)行性。內(nèi)部審計的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)由董事會直接聘任，直接對董事會負責(zé)并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，總經(jīng)理無權(quán)解聘；遇有重大問題，內(nèi)部審計的負責(zé)人可直接向董事會匯報，以保證其獨立性和執(zhí)行性。強化內(nèi)部審計的獨立性和執(zhí)行性能有效地減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重的局面。

把內(nèi)部審計的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對企業(yè)的經(jīng)營管理做出分析、評價和提出具體的管理建議上來。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。從當(dāng)前企業(yè)的需要來看，內(nèi)部審計的功能已經(jīng)從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，從財務(wù)審計拓展為管理審計，并為企業(yè)提供決策參考。

提高審計人員素質(zhì)。企業(yè)要規(guī)范審計人員的審計行為，強化審計人員的責(zé)任感和職業(yè)道德，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，提高審計工作的法制化和規(guī)范化。建立內(nèi)部審計人員業(yè)績評價制度，根據(jù)評價結(jié)果對內(nèi)部審計人員實行獎勤罰懶、優(yōu)勝劣汰的競爭機制。

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