淺談高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

胡雅娟

摘要：隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展和深入，辦學(xué)規(guī)模不斷的擴(kuò)大，資金渠道多元化的發(fā)展趨勢越來越明顯，高校中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系問題逐漸突現(xiàn)出來，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，財(cái)務(wù)舞弊事件經(jīng)常發(fā)生，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相輔相成。本文就高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和存在的問題進(jìn)行分析研究，并對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善措施進(jìn)行探討，以便促進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的運(yùn)作效率的提高，確保財(cái)物安全。

關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系 構(gòu)建和完善

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往不斷增加，在建設(shè)高校相關(guān)設(shè)施和活動(dòng)中累積的債務(wù)負(fù)擔(dān)日益嚴(yán)重，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。目前大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和安全防范意識(shí)比較薄弱，內(nèi)部控制體系不夠強(qiáng)化，權(quán)責(zé)不夠明確。甚至在不相容職務(wù)方面沒有明確劃分，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行越位或缺位處理，使得財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)常發(fā)生。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，但從總體而言，還是可以控制的，對(duì)于潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過完善的制度進(jìn)行約束和消除。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該主動(dòng)跟進(jìn)，在內(nèi)控的范圍、內(nèi)容、手段、方式等方面進(jìn)行突破。因此，構(gòu)建和完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中至關(guān)重要的，能夠有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于促進(jìn)高?？茖W(xué)健康持續(xù)的發(fā)展。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和存在的問題

隨著我國高等教育制度改革的不斷深入及相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)程的改進(jìn)和完善，高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系也暴露出眾多問題，其問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）資金管理控制系統(tǒng)

組織存續(xù)和發(fā)展主要是由健康的資金支持，高校雖然和企業(yè)不同，但可以借鑒企業(yè)資金運(yùn)作的經(jīng)驗(yàn)來加大對(duì)高校資金管理體系的控制。需要確保學(xué)校各項(xiàng)教育活動(dòng)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，資金不能夠斷裂。根據(jù)財(cái)政的相互財(cái)務(wù)的規(guī)章規(guī)則，強(qiáng)調(diào)高校資金的安全管理需要以實(shí)現(xiàn)資金數(shù)量完整、效益保證、交易公平為前提基礎(chǔ)。高校資金管理體系控制內(nèi)容主要包括資金存取的安全、資金效益的保障性、資金活動(dòng)的有效性。但高校在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中，資產(chǎn)責(zé)任主體不明確的情況非常嚴(yán)重，通常是學(xué)校資源誰占有了，便歸屬誰使用和管理[1]。這一做法使得資產(chǎn)的形成及使用缺乏有效的管理，導(dǎo)致了高校資產(chǎn)同時(shí)出現(xiàn)了大量的浪費(fèi)、閑置和緊缺等矛盾情況。同時(shí)，由于資產(chǎn)管理同財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理之間缺乏緊密的聯(lián)系，對(duì)資產(chǎn)的配置和管理也造成了極為不利的影響。

（二）預(yù)算管理控制系統(tǒng)

預(yù)算是財(cái)務(wù)工作的引導(dǎo)者，是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，其貫穿于整個(gè)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)中。目前，我國大部分高校對(duì)資產(chǎn)管理預(yù)算缺乏必要的精細(xì)化，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，預(yù)算目標(biāo)缺乏連貫性，且管理手段較為粗放。其二，內(nèi)部的預(yù)算不能有效銜接上報(bào)的預(yù)算，存在兩種預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)情況，因而對(duì)預(yù)算的權(quán)威性和約束性造成了極大的沖擊。其三，未進(jìn)行充分的論證分析，便開展預(yù)算編制工作，導(dǎo)致預(yù)算缺乏全面性，也很難保證執(zhí)行的剛性。其四，在預(yù)算管理體系中，缺乏有效的跟蹤、評(píng)價(jià)及分析體制，導(dǎo)致頻繁出現(xiàn)年初爭奪預(yù)算，年中增加預(yù)算，年底預(yù)算超支的現(xiàn)象[2]。

（三）分配與績效管理控制體系

傳統(tǒng)的分配和績效管理主要是由人工收集，主管人員根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行提取。目前已經(jīng)有部分高校的分配和績效管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了運(yùn)用高新技術(shù)與人相互配合的電算化分配管理體系。校內(nèi)分配制度執(zhí)行的步驟主要是通過計(jì)算機(jī)定期統(tǒng)計(jì)基本信息，人工分辨選擇特定的分配比例，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)通過計(jì)算并由會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)自動(dòng)完成上賬。為了有效的避免因人為操作出現(xiàn)分配的隨意性，需要建立科學(xué)合理的分配和績效監(jiān)控制度。

（四）收入組織和學(xué)生資助管理控制系統(tǒng)

高校的收入主要來源仍是學(xué)費(fèi)等各項(xiàng)事業(yè)性收費(fèi)。收費(fèi)和資助工作直接關(guān)系到學(xué)生的基本利益。目前尤其是公辦師范類院校欠費(fèi)問題比較突出，經(jīng)濟(jì)困難和需要自主的學(xué)生數(shù)量較大，兩個(gè)因素使得高校的財(cái)務(wù)狀況更加嚴(yán)重。因此，收費(fèi)和資助管理的工作越來越重要。目前高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不夠合理，在學(xué)雜費(fèi)減免、困難補(bǔ)助、獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金評(píng)定等方面比較疏忽，在學(xué)生和社會(huì)中產(chǎn)生不良影響。另外，學(xué)校自辦產(chǎn)業(yè)、后勤等經(jīng)營性實(shí)體、聯(lián)合辦學(xué)、各類培訓(xùn)等創(chuàng)收項(xiàng)目的管理不夠規(guī)范。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善措施

對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的構(gòu)建，必須要與高校的財(cái)務(wù)管理模式相統(tǒng)一。針對(duì)規(guī)模比較小，新校區(qū)建設(shè)任務(wù)比較重，資金壓力較大的高校，可以采取相對(duì)集權(quán)的財(cái)務(wù)管理方式，使得財(cái)務(wù)管理更加精簡，效率更高。針對(duì)規(guī)模較大的高校，一般學(xué)生人數(shù)在兩萬以上的學(xué)校，可以采用分級(jí)、分權(quán)管理方式，方便明確各個(gè)部門的職責(zé)，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的精細(xì)化。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)建，需要和高校采取的財(cái)務(wù)管理模式相統(tǒng)一。對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善的相關(guān)措施主要從以下幾個(gè)方面出發(fā)。

（一）科學(xué)規(guī)劃，理性負(fù)債，確保資金安全

在資金管理中，堅(jiān)持錢賬務(wù)分管，支票和印鑒管理分離，大額度支出和資金調(diào)度需要按照嚴(yán)格的授權(quán)審批制度進(jìn)行。另外，針對(duì)學(xué)校的負(fù)債結(jié)構(gòu)，注重做好銀行貸款管理工作，對(duì)貸款融資進(jìn)行總量控制適時(shí)監(jiān)控，科學(xué)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)[3]。需要以高效利益最大化為出發(fā)點(diǎn)，建立基于學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略模式，完善資金實(shí)力的信貸資金管理常態(tài)機(jī)制和長效機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。根據(jù)教育部門公布的銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)控制模型測算貸款限額為依據(jù)，將學(xué)校事業(yè)發(fā)展需求、學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、校園規(guī)劃建設(shè)、校區(qū)置換或整體出讓、銀校合作關(guān)系、融資成本、金融系統(tǒng)不確定性風(fēng)險(xiǎn)等因素進(jìn)行綜合考慮，綜合平衡確定貸款總規(guī)模，掌握好融資的節(jié)奏。高校還應(yīng)該制定出適合高校自身實(shí)際中長期資金管理計(jì)劃，建立完善的貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)貸款的投向進(jìn)行合理的規(guī)劃，合理安排還款事項(xiàng)。

（二）優(yōu)化預(yù)算管理

預(yù)算管理和控制需要根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程進(jìn)行，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的作用。高校應(yīng)根據(jù)收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、積極穩(wěn)妥的原則編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算。做到科學(xué)預(yù)算、全面預(yù)算。在我國相關(guān)內(nèi)控規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)中，明確規(guī)范了高校的預(yù)算編制、分析、調(diào)整、執(zhí)行、決算、評(píng)價(jià)等內(nèi)部管理工作[4]。高校在開展預(yù)算管理工作過程中，應(yīng)當(dāng)重視以下幾方面內(nèi)容：首先，在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)確保編制及時(shí)化、方法科學(xué)化、程序規(guī)范化、項(xiàng)目細(xì)分化、內(nèi)容完整化以及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確化等，將校內(nèi)預(yù)算與上報(bào)預(yù)算進(jìn)行有機(jī)銜接；其次，做好支出預(yù)算管理工作，科學(xué)、合理地細(xì)化學(xué)校支出預(yù)算項(xiàng)目。將學(xué)校的一切收入均納入預(yù)算管理中，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的收入預(yù)算管理；最后，通過建立預(yù)算績效考核、評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)預(yù)算充分發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用。endprint

（三）建立科學(xué)的分配和績效監(jiān)控制度

高校應(yīng)當(dāng)在根據(jù)國家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，制定出科學(xué)的分配和績效監(jiān)控制度。首先，對(duì)收入的確認(rèn)和歸類要準(zhǔn)確。主要根據(jù)財(cái)務(wù)、人事部門，在崗位設(shè)置和績效考核的基礎(chǔ)上，實(shí)行各種分配制度[5]。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展之后，需要按照收入的類型，通過會(huì)計(jì)電算化處理程序進(jìn)行科學(xué)合理的分類。針對(duì)收入類型不明確的，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要屬性進(jìn)行歸類。其次，需要確定好分配的比例。收入類型確定后，需要確定收入在校、院兩級(jí)的分配比例。針對(duì)有條件的高校，盡可能的將收入確認(rèn)工作標(biāo)準(zhǔn)化，創(chuàng)造條件進(jìn)行計(jì)算機(jī)分配管理系統(tǒng)。最后，還需要復(fù)核確認(rèn)入賬，避免出現(xiàn)遺漏和錯(cuò)誤的現(xiàn)象。建立完善的分配和績效評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)學(xué)校分配和績效情況進(jìn)行考察。對(duì)績效考評(píng)和分配領(lǐng)域存在的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行研究分析，對(duì)職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)的問題進(jìn)行糾正和改編，針對(duì)重大問題需要及時(shí)向?qū)W校管理人員和相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行預(yù)警，提出相關(guān)建設(shè)性意見。高校也可根據(jù)相關(guān)績效監(jiān)督體系進(jìn)行嚴(yán)格的事中和事后監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（四）完善收入和學(xué)生資助管理內(nèi)部控制體系

在完善收入和學(xué)生資助管理內(nèi)部控制體系中的重點(diǎn)內(nèi)容是對(duì)學(xué)生收費(fèi)管理內(nèi)部控制進(jìn)行完善。主要包括標(biāo)準(zhǔn)審定制度、收費(fèi)項(xiàng)目、學(xué)費(fèi)減免和退費(fèi)審批制度、收費(fèi)系統(tǒng)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)的修改復(fù)核審批制度、票款分離制度等。財(cái)務(wù)部門、學(xué)生管理部門、學(xué)生所在學(xué)院之間需要相互牽制，相互監(jiān)管，尤其需要關(guān)注收費(fèi)系統(tǒng)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)的修改復(fù)核審批制度。收費(fèi)管理系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過特定的授權(quán)審批程序，不能夠進(jìn)行隨意的更改。另外，還需要進(jìn)一步完善辦理退費(fèi)的內(nèi)部制度，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)管理規(guī)則，規(guī)定各級(jí)管理人員審批退費(fèi)的額度權(quán)限，超過限額的需要及時(shí)上報(bào)，經(jīng)過上級(jí)管理人員審批。還需要避免化整為零的分解退費(fèi)的行為，防止違規(guī)退費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。與此同時(shí)，還需要嚴(yán)格實(shí)施票款分離的制度。對(duì)這項(xiàng)制度進(jìn)行落實(shí)，有利于從根源上防止財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。在高度關(guān)注民生的社會(huì)環(huán)境下，尤其要注意建立健全特困生、貧困生減免學(xué)雜費(fèi)和享受國家資助政策的授權(quán)審批制度，相關(guān)人員不得擅自縮小或擴(kuò)大制度范圍，提高或降低標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，針對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)和后勤等經(jīng)營實(shí)體項(xiàng)目，需要將目標(biāo)任務(wù)上交；聯(lián)合辦學(xué)、各類培訓(xùn)等需要上交學(xué)校比例，一旦確定下來，不得隨機(jī)減免或更改。

三、結(jié)束語

通過對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和存在的問題進(jìn)行研究分析，有針對(duì)性的制定出相關(guān)完善措施，主要從資金管理控制、預(yù)算管理控制、分配與績效管理控制體系三個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致的分析，以便加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作能夠高校的運(yùn)行，推動(dòng)高校健康持續(xù)的發(fā)展。

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