基于風(fēng)險導(dǎo)向下高校內(nèi)部控制研究

王國強

隨著高校的快速發(fā)展，資金流動的復(fù)雜，高校面臨的財務(wù)環(huán)境也更為復(fù)雜，對學(xué)校的財務(wù)管理也提出了新的要求，而大部分高校的管理方式還停留在原來的模式上，原有的高校內(nèi)部財務(wù)管理已不能適應(yīng)新形勢的需要。很多高校對財務(wù)風(fēng)險問題重視程度不夠，沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險防范機制，沒有相應(yīng)的應(yīng)對措施，由此導(dǎo)致高校財務(wù)狀況失衡、內(nèi)部控制不健全、資金使用管理不嚴(yán)，債務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重等等，都直接影響到高校的辦學(xué)效益，為可持續(xù)發(fā)展埋下了隱患。

一、高校建立基于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的必要性

1.高校公益性改革的需要

2011年起我國事業(yè)單位改革全面推進，從發(fā)達國家非營利組織經(jīng)驗來看，公益性并不排斥社會性，即在國家財政保障相對薄弱的前提下，應(yīng)逐步將地方高校轉(zhuǎn)為股份制高校和民辦高校。同時，教事業(yè)改革所帶來的競爭機制必然要產(chǎn)生高校逐利行為的激化，在當(dāng)前高校運行成本普遍較高的情況下，只能通過教育收費的增加或教育服務(wù)水平的降低來獲取利益的平衡，這將直接影響和制約了公立高校改革的進程。由于我國高校公益性改革是特定歷史和市場環(huán)境下進行的，從高校角度來看，這些都屬于無法控制的系統(tǒng)風(fēng)險，高校無法回避這些風(fēng)險的形成對高校發(fā)展所帶來的影響，只能采用必要的手段及時進行內(nèi)部控制，通過采取積極有效的措施來規(guī)避和降低內(nèi)部控制問題可能帶來的風(fēng)險，逐步擺脫公益性改革風(fēng)險給高校發(fā)展帶來的不利影響，進而提高經(jīng)營的穩(wěn)健性和可持續(xù)性。

2.新制度實施的需要

2012年出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 (試行)》辦法（以下簡稱辦法），明確了行政事業(yè)單位是對其預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理以及合同管理等主要經(jīng)濟活動的風(fēng)險控制。該辦法自2014年1月1日起全面施行，該辦法的出臺可以有效規(guī)范行政事業(yè)單位的經(jīng)營效果和效率，防范可能發(fā)生的風(fēng)險，有利于保護單位資產(chǎn)，有利于保護財務(wù)信息的真實性，提高公共資源的運用效率，對高校加強內(nèi)部控制管理，提高風(fēng)險控制水平具有積極的意義。

二、高校內(nèi)部控制存在問題原因分析

1.管理體制陳舊

我國高校多屬于公益性事業(yè)單位，承擔(dān)著服務(wù)社會的主體服務(wù)地位，享受著財政補貼，缺乏相應(yīng)的競爭機制。在學(xué)科發(fā)展上，注重學(xué)歷教育。高校管理層過于關(guān)心教育制度的建設(shè)，將大額資金投入到學(xué)科發(fā)展、技術(shù)改進、設(shè)備更新上，對高校的管理能力缺陷視而不見，對內(nèi)控的理解不全面，對內(nèi)部控制制度的建立和完善不重視，把業(yè)務(wù)流程的規(guī)章制度完全等于內(nèi)控制度，把財務(wù)制度等同于內(nèi)控制度，管理體系比較脆弱，致使高校內(nèi)控管理體系不健全，管理中存在重大漏洞，經(jīng)不起風(fēng)險的考驗。這種陳舊的管理體制，使員工感到安逸，普遍缺少危機感，對經(jīng)營風(fēng)險缺乏必要的關(guān)注和敏感，高校整體風(fēng)險增加。

2.內(nèi)控制度存在缺陷

在現(xiàn)行體制下，高校實行業(yè)績考核，對高校的業(yè)績評價缺乏科學(xué)系統(tǒng)的考核體系。業(yè)績考核主要把教育收入、利潤結(jié)余、高校生源教育成本、高校的資產(chǎn)規(guī)模作為重點考核內(nèi)容，對高校承擔(dān)的社會效益并沒有量化指標(biāo)考核，忽視了高校社會職能的承擔(dān)。這種業(yè)績考核不利于高校以低價高質(zhì)量方式服務(wù)公眾教育。對于高校普通員工而言，并沒有主人翁意識，不能很好地激勵員工全心全意為高校、為患者服務(wù)。實施考核主體不明確，沒有相關(guān)部門實施考核評價。高校雖然建立了內(nèi)控制度，但是內(nèi)部牽制機制不健全。重大經(jīng)營決策缺乏約束監(jiān)督，橫向部門之間缺乏制衡，崗位之間缺少牽制。高校領(lǐng)導(dǎo)層不重視財務(wù)管理職能，大部分缺乏財務(wù)管理知識，不熟悉成本控制、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)制度。在高校管理中，財務(wù)部門的督導(dǎo)職能不能發(fā)揮，實質(zhì)上未參與基建、設(shè)備的采購監(jiān)督，對其資金使用制約性很弱。

3.缺乏監(jiān)督和激勵機制

監(jiān)督機制是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保障，在評價內(nèi)控的有效性、改進措施等方面起著舉足輕重的作用。高校的首要目標(biāo)是實現(xiàn)社會效益，再次是實現(xiàn)經(jīng)濟效益。由于教育專業(yè)性特強，只能由教育、物價等政府管理部門定期或不定期抽查高校的收費合理情況，社會人員很難了解高校的內(nèi)控管理情況，從而很難起到社會監(jiān)督的作用，社會效益很難實現(xiàn)最大化。上級對高校的經(jīng)營審計甚少，監(jiān)督工作不到位。高校缺乏必要的審計人員，工作范圍和開展工作深度有限，受教育專業(yè)上限制，無法真正掌握教育業(yè)務(wù)的特點，無法深入高校經(jīng)營的各個層面進行監(jiān)督評價，造成內(nèi)控?zé)o人評價、管理，內(nèi)控現(xiàn)狀得不到改進和完善。況且一般采用事后監(jiān)督，未把內(nèi)部監(jiān)督工作置前，未能做到事前事中監(jiān)督控制。

三、風(fēng)險導(dǎo)向下高校內(nèi)部控制的建立

表1 指標(biāo)含義表

具體實施中結(jié)合層次總排序及檢驗以及模糊綜合評價及結(jié)果，以此為基礎(chǔ)通過統(tǒng)計方法確定每個二級指標(biāo)的隸屬度模糊行向量，構(gòu)成對一級指標(biāo)子集評價的模糊關(guān)系矩陣，對高校風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制應(yīng)用實施效果進行評價。

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