淺議我國上市公司會計(jì)信息可比性

韓瑩瑩　王建華

摘要：上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量是信息披露關(guān)注的焦點(diǎn)，而信息的可比性直接關(guān)系到投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策，是一個(gè)重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征。本文在分析可比性理論的基礎(chǔ)上，分析影響我國上市公司會計(jì)信息可比性的因素，并提出提高會計(jì)信息可比性的幾點(diǎn)建議，旨在使投資者預(yù)測決策行為更為科學(xué)、合理。

關(guān)鍵詞：上市公司 信息質(zhì)量 可比性

市公司會計(jì)信息披露制度是證券市場建立和發(fā)展的基礎(chǔ)，是證券法律制度的核心內(nèi)容，也是證券投資者權(quán)益的有力保障。會計(jì)信息披露質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)，可比性作為衡量會計(jì)信息質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，可以提高會計(jì)信息使用者決策的有用性和相關(guān)性，有利于投資者、債權(quán)人及其他信息使用者對不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和未來前景做出比較、分析、評價(jià)和預(yù)測，從而提高投資決策效率，更好地發(fā)揮證券市場資源配置的有效性。

一、可比性的理論基礎(chǔ)

可比性作為會計(jì)信息質(zhì)量特征體系中不可缺少的組成部分，是一個(gè)非常重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征，它是指財(cái)務(wù)會計(jì)信息在同一主體的不同期間和同一期間的不同主體之間進(jìn)行比較，從而讓使用者能夠比較某兩段交易、事項(xiàng)或某兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的相似之處及其差異的質(zhì)量屬性。

會計(jì)信息可比性分為橫向可比和縱向可比。橫向可比是指在同一時(shí)期不同主體提供的會計(jì)信息可比，其按照比較的空間范圍不同，分為一國內(nèi)部不同會計(jì)主體信息可比性和國際會計(jì)信息可比性?？v向可比性也稱為一致性，是指同一主體提供的會計(jì)信息在不同時(shí)期可比。

二、我國上市公司信息可比性的影響因素

會計(jì)信息使用者要求上市公司提供具有可比性的信息，而且越詳盡準(zhǔn)確越好。然而無論企業(yè)怎樣努力，結(jié)果總是差強(qiáng)人意。其原因主要包括：

（一）企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的差異對會計(jì)信息橫向可比性的影響。不同的企業(yè)組織形式，不同行業(yè)、規(guī)模、技術(shù)水平，以及所適用的不同產(chǎn)業(yè)政策、不同會計(jì)政策，這些客觀差異將導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算難以遵循同樣的模式，并最終導(dǎo)致會計(jì)信息橫向不可比。比如制造業(yè)、服務(wù)業(yè)與金融行業(yè)間，這些行業(yè)成本周期、盈利模式等自身固有特點(diǎn)的差異決定了他們之間很難實(shí)現(xiàn)信息可比性。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)對會計(jì)信息橫向可比性的影響。對整個(gè)資產(chǎn)所有者群體而言，會計(jì)信息是董事會制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，推進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資本效益最大化的主要參考信息。在會計(jì)信息形成階段，制約信息質(zhì)量的因素有兩個(gè)，一是財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)技能，對于我國上市公司和規(guī)模性企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的勝任能力而言這方面問題不太大；二是因職業(yè)道德和職業(yè)操守等原因造成的舞弊行為，我國上市公司存在操縱會計(jì)數(shù)據(jù)及關(guān)聯(lián)交易，或利用會計(jì)相關(guān)法規(guī)和政策漏洞進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象，更有甚者惡意篡改交易相關(guān)時(shí)間、金額、地點(diǎn)等信息，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，使前后年度的會計(jì)信息不可比，橫向與其他企業(yè)會計(jì)信息不可比。由于我國上市公司財(cái)務(wù)管理過程中存在各種博弈和誘惑，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重，涉及的參與者不僅是財(cái)務(wù)人員，很多情況下還包括公司高層和管理人員，這也是影響會計(jì)信息可比性的重要因素之一。

（三）宏觀經(jīng)濟(jì)狀況對會計(jì)信息縱向可比性的影響。我國宏觀經(jīng)濟(jì)狀況的波動會導(dǎo)致上市公司會計(jì)信息不可比，由于同一行業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和周期都相同，即使采用的國家法規(guī)與執(zhí)行政策的程度有差異，但宏觀經(jīng)濟(jì)的變化導(dǎo)致會計(jì)信息可比性減弱會更多地表現(xiàn)為縱向不可比。比如通貨膨脹會導(dǎo)致數(shù)據(jù)不可比，即使我們可以用物價(jià)指數(shù)對通貨膨脹情況進(jìn)行調(diào)整，但在無通貨膨脹的情況下，企業(yè)的投資決策和經(jīng)營活動是另外一種情形，因而僅通過會計(jì)方法的調(diào)整是無法實(shí)現(xiàn)信息可比的。

（四）會計(jì)準(zhǔn)則的修改變化對會計(jì)信息縱向可比性的影響。在所披露的會計(jì)信息具備完整性的前提下，不同時(shí)期在進(jìn)行會計(jì)計(jì)量、核算時(shí)使用的會計(jì)準(zhǔn)則是否改變或改變程度都會影響縱向可比性，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展或政治環(huán)境的變化，會計(jì)準(zhǔn)則就要與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行修改。國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，已修改很多次，我國的會計(jì)準(zhǔn)則近些年也在不斷地進(jìn)行修改和完善，如2014年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》。會計(jì)準(zhǔn)則的修訂使得會計(jì)指標(biāo)口徑前后不一致，或?qū)е缕髽I(yè)核算方法的變更，即使會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用追溯調(diào)整法和未來適用法進(jìn)行調(diào)整，也不可能做到前后完全一致，加之公司治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)、經(jīng)理人市場沒有為準(zhǔn)則的有效執(zhí)行提供好的支撐環(huán)境，這些準(zhǔn)則和制度的修改變化或未充分有效執(zhí)行就導(dǎo)致了各年度之間的會計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性。

（五）會計(jì)信息的固有特征對會計(jì)信息可比性的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財(cái)務(wù)報(bào)表直至今天涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、管理、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測、發(fā)展前景等各方面的廣義財(cái)務(wù)報(bào)告，信息量不斷增加。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告既有定性信息也有定量信息，不但包括確認(rèn)的信息還包括預(yù)計(jì)的信息，其中定量信息可以進(jìn)行比較，而定性信息則難以進(jìn)行比較，其可比性難以衡量。另外，會計(jì)數(shù)據(jù)只是企業(yè)經(jīng)營狀況某些時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，不能反映資金運(yùn)動的全過程，而且財(cái)務(wù)報(bào)表也只能披露公司經(jīng)營狀況的部分?jǐn)?shù)據(jù)，還有很多重要的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)會計(jì)不能反映，如企業(yè)的人力資源數(shù)據(jù)、核心競爭力、產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)等。受到我國證券市場內(nèi)部微觀層面因素的影響，如ST管制、投資者保護(hù)制度、審計(jì)監(jiān)管及管理層報(bào)告動機(jī)等，上市公司為了達(dá)到提高股價(jià)和公司發(fā)展的目的，不得不美化財(cái)務(wù)報(bào)告，同樣也導(dǎo)致信息可比性減弱，這樣投資者就難以識別不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的異同點(diǎn)，也達(dá)不到提高股票定價(jià)及提高資源配置效率的效果。

三、提高上市公司會計(jì)信息可比性的途徑

綜合以上分析，我國上市公司所處宏觀環(huán)境，會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的修改變化、企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，會計(jì)信息本身的局限性都會影響信息的可比性。另外，公司的債務(wù)比率、財(cái)務(wù)杠桿、審計(jì)師類型等也會影響會計(jì)方法的選擇，從而間接影響會計(jì)信息質(zhì)量。為提高我國上市公司信息可比性，我們應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行努力。endprint

（一）法律方面。提高會計(jì)信息可比性首先要提高信息披露質(zhì)量，要采取法律手段有效遏制上市公司違規(guī)披露，特別要對各關(guān)聯(lián)方的行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，對披露不實(shí)會計(jì)信息的上市公司進(jìn)行警告，情節(jié)嚴(yán)重或者多次違規(guī)者，給予懲罰或處分。當(dāng)然，法律有效實(shí)施的前提是要有一部完善的相關(guān)法律和敏銳的監(jiān)督機(jī)制，在此基礎(chǔ)上以具體的操作準(zhǔn)則為指導(dǎo)，因而建議在研究制定具體會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，重點(diǎn)考慮上市公司會計(jì)核算的需要，按照輕重緩急逐項(xiàng)發(fā)布實(shí)施。

（二）公司治理方面。確保會計(jì)信息質(zhì)量實(shí)際上是公司治理結(jié)構(gòu)存在的動因之一，完善公司治理機(jī)制，在條件允許的情況下，股東會、董事會、監(jiān)事會、獨(dú)立董事、審計(jì)委員會等機(jī)構(gòu)均應(yīng)設(shè)置齊全，并且形成與其職位相配合的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行約束，以有效控制乃至杜絕財(cái)務(wù)管理過程中財(cái)務(wù)舞弊、非正常運(yùn)作或推行盈余管理現(xiàn)象的發(fā)生。在監(jiān)督方面，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用，為確保會計(jì)信息質(zhì)量水平提供外在保障。在公司治理中，審計(jì)監(jiān)督相對較弱，為確保會計(jì)信息質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)和外部社會審計(jì)要雙管齊下，了解會計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)分布，推動會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)管控，鼓勵中小股東保障對公司財(cái)務(wù)信息知情和監(jiān)督的權(quán)利。

（三）會計(jì)信息披露方面。會計(jì)信息披露質(zhì)量首先應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，保證其合法性及合規(guī)性。其次我們還應(yīng)從信息使用者的角度提高披露質(zhì)量，規(guī)范相同、相近行業(yè)會計(jì)指標(biāo)表達(dá)的含義、口徑、時(shí)間、確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)，使其在保證其他會計(jì)信息質(zhì)量要求的前提下一致，更多地在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方及大宗交易信息，使非量化的信息也參照量化信息追求可比性。對會計(jì)信息的質(zhì)量精益求精，不僅可以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)披露行為，更能為信息使用者提供準(zhǔn)確有效的信息，有效促進(jìn)資源優(yōu)化。

（四）方法創(chuàng)新。通過會計(jì)程序的處理、方法的創(chuàng)新，不斷提高不同行業(yè)企業(yè)會計(jì)信息的可比程度，將其差異限制在一定范圍內(nèi)。提高會計(jì)信息可比性，除了轉(zhuǎn)變我國企業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范及提高可比性傳統(tǒng)觀念的同時(shí)，要制定符合認(rèn)識發(fā)展規(guī)律的會計(jì)準(zhǔn)則，分析和借鑒他國經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和實(shí)際，對目前的會計(jì)準(zhǔn)則和政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和完善，站在全局高度，用國際視野對我國會計(jì)政策進(jìn)行宏觀把握與管理，及時(shí)修訂會計(jì)準(zhǔn)則并落實(shí)實(shí)施。

四、結(jié)束語

可比性作為會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要特征，較高程度可比的會計(jì)信息能夠有利于投資者、債權(quán)人及其他信息使用者通過比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，分析行業(yè)未來前景提高預(yù)測準(zhǔn)確性，從而提高決策水平，因此提高會計(jì)信息的可比性將會對提升會計(jì)信息的有用性和決策相關(guān)性起到明顯的促進(jìn)作用。會計(jì)信息的使用還要本著實(shí)事求是的原則，因此，在使用會計(jì)信息時(shí)要具體情況具體分析，在追求可比性的同時(shí)忽略了其他的會計(jì)信息質(zhì)量要求就舍本逐末了。關(guān)于我國上市公司會計(jì)信息可比性發(fā)展的特點(diǎn)，影響因素及優(yōu)化途徑，本文作了簡要陳述，但是會計(jì)信息質(zhì)量體系龐大，如何有效評價(jià)我國上市公司信息披露體系的質(zhì)量，如何對我國上市公司會計(jì)信息可比性的影響因素及測度進(jìn)行實(shí)證研究仍是未來需要進(jìn)一步深入研究的問題。S

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