營業(yè)稅改增值稅政府保障機(jī)制研究

□（濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理系河南濮陽457000）

2009年我國從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅之后，增值稅的“擴(kuò)圍”行動即進(jìn)入公眾的視野。由于增值稅的“擴(kuò)圍”縮小了營業(yè)稅的稅基，地方政府的公共服務(wù)能力和財政收入等諸多利益受到影響。在增值稅改革過程中，從理性經(jīng)濟(jì)人角度分析，地方政府在綜合改革成本和收益后，對改革的順利推進(jìn)會產(chǎn)生障礙。因此，要實現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍改革的順利推進(jìn)，政府的保障機(jī)制必須切實到位，本文將從五個方面提出一些切實可行的意見。

一、調(diào)整中央與地方共享稅分成比例，完善分稅制財政管理體制

1994年，我國開始正式實施分稅制財政體制，此次分稅制主要采取的是堅持事權(quán)與財權(quán)平衡的基本原則，在劃分稅種的基礎(chǔ)上兼顧稅額分成，即我國的稅收立法權(quán)高度集中在中央政府，由中央分出一定的稅種由地方政府獨立征收作為地方政府的財政收入來源，同時，中央與地方政府對于部分稅種的稅收總額按照一定的比例分成。增值稅和營業(yè)稅在中央和地方間的分配是“分稅制”的主要內(nèi)容之一,營改增前，營業(yè)稅屬于地方稅，由地稅局進(jìn)行征收，收入全部歸地方政府所有，其收入幾乎占到地方政府稅收收入的一半以上，是地方政府可以掌握的唯一的主體稅種。增值稅屬于共享稅，由國稅局進(jìn)行征收，中央、地方按75%︰25%分成。營改增后，地方政府會損失原有營業(yè)稅收入的75%，如果繼續(xù)按照75%︰25%的比例分成，那么地方稅收收入就會大幅減少，雖然目前營改增收入“返還”給了地方政府，但在分稅制體制下，地方政府則是失掉了這一大塊財源，在沒有新稅種支撐的前提下，地方財政的收支平衡將會被打破，加劇財權(quán)、事權(quán)不對等的現(xiàn)象。

營改增的“擴(kuò)圍”改革正在進(jìn)行，而現(xiàn)行分稅制財政體制的弊病也顯而易見，即造成了中央與地方政府間事權(quán)與財權(quán)的嚴(yán)重失衡。為了消除增值稅 “擴(kuò)圍”改革過程中潛在的地方障礙，必須提高增值稅的地方分成收入，這樣才能彌補(bǔ)地方政府因改革而減少的財政收入。共享稅設(shè)置的主要目的在于對中央與地方稅收比例的調(diào)解，能否被接受則取決于在按照事權(quán)與財權(quán)原則劃分中央與地方稅種后，中央與地方稅收收入分成的比例是否合理。因此，只有提高增值稅的地方分成比例，才能糾正原有分稅制體制下地方政府事權(quán)大于財權(quán)的窘境。唯有如此，才能消除地方疑慮，確保增值稅“擴(kuò)圍”改革向縱深方向發(fā)展。

二、深化結(jié)構(gòu)性減稅，整體優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

我國在2008年底的中央經(jīng)濟(jì)工作會議首次提出將結(jié)構(gòu)性減稅作為積極的財政政策的重要內(nèi)容。結(jié)構(gòu)性減稅，是指在總體稅負(fù)水平降低的前提條件下，各種稅負(fù)呈現(xiàn)“有增有減，以減為主”的結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅收體制優(yōu)化安排。2012年3月24日，前國家稅務(wù)總局局長許善達(dá)在中國金融50人論壇上談到：“營業(yè)稅改增值稅，其意義不亞于年產(chǎn)承包制”。在中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整下，服務(wù)業(yè)將成為下一輪經(jīng)濟(jì)增長動力的源泉，什么樣的稅收體制才能支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的崛起？無疑成為結(jié)構(gòu)性減稅的焦點，而營業(yè)稅改征增值稅，是進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，深化結(jié)構(gòu)性減稅的重頭大戲。

在一定程度上，結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)化了稅收體制。實施營業(yè)稅改征增值稅，機(jī)器設(shè)備購進(jìn)當(dāng)期的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，降低了固定資產(chǎn)的入賬成本，減少了固定資產(chǎn)的折舊金額，增加了企業(yè)利潤和居民資本性收益，相應(yīng)增加了企業(yè)所得稅和個人所得稅稅收收入，從而降低了間接稅比重，提高了直接稅比重。營業(yè)稅改征增值稅可以進(jìn)一步體現(xiàn)稅收中性原則，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，完善出口退稅制度，充分發(fā)揮增值稅保證財政收入和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的功能性作用。因此，從整個經(jīng)濟(jì)體制優(yōu)化和稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的視角出發(fā)，完善我國的結(jié)構(gòu)性減稅體系，推進(jìn)增值稅“擴(kuò)圍”改革，會為我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)健康發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

三、提高政府財政支出效率，緩解民生支出壓力

規(guī)范的分稅制財政體制，為財政支出效率的提高奠定了體制基礎(chǔ)。要確保財政支出有效率，財政體制首先要保持相對穩(wěn)定，然后在明確各級政府職能的基礎(chǔ)上，上級政府要為下級政府提供“公平競爭”的條件，最后財政體制必須兼顧效率、公平和穩(wěn)定問題的解決。以賈康為代表的學(xué)者認(rèn)為，我國應(yīng)以“營改增”為契機(jī)，完善公共服務(wù)均等化原則下的分稅制體制。國外稅制改革的實踐表明，公平稅負(fù)是稅制改革能否獲得成效的前提與基礎(chǔ)。從公平屬性考察，地方政府如果因為“營改增”試點導(dǎo)致本應(yīng)屬于自己的財政收入的減少，將誘發(fā)稅收制度的低效率運(yùn)行。以河南省為例，營業(yè)稅是河南省地方財政收入第一大稅收來源，每年營業(yè)稅收入占地方財政一般預(yù)算收入的比重都在20%以上，近三年都維持在23%以上，已超過來自國內(nèi)增值稅的分享收入?！盃I改增”之后減少的這部分地方財政收入，或?qū)⒊蔀榈胤秸坏貌幻鎸Φ男绿魬?zhàn)，特別是對河南省這樣的農(nóng)業(yè)大省而言，壓力會更大一些。

“營改增”之后，地方稅收收入減少，這注定會影響地方政府可供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量。既然已成事實，地方政府與其探討“營改增后地方稅收如何另辟蹊徑”，倒不如重點探究“營改增后地方政府日子怎么過”這一核心問題。因此，為了既能保證地方政府所提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量與數(shù)量穩(wěn)定不變，又不至于使地方政府陷入竭澤而漁的尷尬境地，地方政府在強(qiáng)調(diào)政府投入的同時，必須關(guān)心政府財政支出的績效。

四、完善轉(zhuǎn)移支付制度，加大對地方政府的轉(zhuǎn)移支付力度

轉(zhuǎn)移支付，實質(zhì)是一種財政補(bǔ)助，目的是為了解決中央與地方以及各地區(qū)之間的財政失衡，而將部分預(yù)算資金及其使用權(quán)無償轉(zhuǎn)移給其他政府的制度。發(fā)展改革委在《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作的意見》中將完善財政轉(zhuǎn)移支付制度作為一項重要的財稅體制改革任務(wù)。與營業(yè)稅相比，增值稅的中性特征使得政府堅定不移地推行“營改增”改革。營業(yè)稅大多屬于地方收入，改為增值稅后，按照目前的分成比例，其中的大約75%將劃為中央收入。而采取轉(zhuǎn)移支付的方式是彌補(bǔ)地方財政和地方政府公共服務(wù)能力受損的有效途徑。為了確?！盃I改增”試點的穩(wěn)步推進(jìn)，上海、廣東省都先后頒布了 《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》，專項用于對營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)的財政扶持。在增值稅的 “擴(kuò)圍”改革中，主要涉及中央對地方政府的轉(zhuǎn)移支付。

中央對地方政府的轉(zhuǎn)移支付方法主要有：稅收返還與體制補(bǔ)助、財力性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付。在《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》（國發(fā)[1993]第 85 號）中誕生了“基數(shù)法”稅收返還制度。該制度是以保證地方既得利益為依據(jù)的，這不僅無法解決由于現(xiàn)實原因所造成的財力分配不公和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差距大的問題，而且從制度上肯定了這一差距，從而使得不同地區(qū)之間的財力差距越拉越大，不利于公共服務(wù)均等化目標(biāo)的實現(xiàn)。財力性轉(zhuǎn)移支付是以均等化地方政府公共服務(wù)能力為根本目標(biāo)，主要取決于各地財政收支的差額以及可用于轉(zhuǎn)移支付的資金總量等因素，地方政府在使用該類資金上具有較大的靈活性。專項轉(zhuǎn)移支付實行?？顚Ｓ?，能夠解決財力性轉(zhuǎn)移支付所不能解決的問題，對促進(jìn)財政均等化的作用最大。由于不同轉(zhuǎn)移支付方式的基本功能不同，所產(chǎn)生的政策效應(yīng)也不盡相同，在增值稅的“擴(kuò)圍”改革中，中央政府應(yīng)逐步取消稅收返還，重構(gòu)財力性轉(zhuǎn)移支付與專項補(bǔ)助制度，完善以財政均等化為目標(biāo)的轉(zhuǎn)移支付制度。

五、以“營改增”和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)降低為契機(jī)，保持地方經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展

2013年第三次全國經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，河南全省服務(wù)業(yè)法人單位41.23萬家，服務(wù)業(yè)個體經(jīng)營戶達(dá)到442萬戶。財政學(xué)研究表明，“營改增”有助于企業(yè)擴(kuò)大投資，進(jìn)行技術(shù)更新改造，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及服務(wù)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?！盃I改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，從長遠(yuǎn)來看，將為服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來利好政策環(huán)境，讓企業(yè)釋放活力，充分體現(xiàn)了“放水養(yǎng)魚”涵養(yǎng)稅源的稅制改革理念，對地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及促進(jìn)企業(yè)競爭力和盈利能力的提升是大有裨益的。河南省應(yīng)以“營改增”和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)降低為契機(jī)，推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。“營改增”的“擴(kuò)圍”將在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、促增長、惠民生四個方面顯示積極效應(yīng)，河南省可以乘“營改增”之東風(fēng)，利用中原經(jīng)濟(jì)區(qū)、鄭州航空港經(jīng)濟(jì)實驗區(qū)的有利發(fā)展契機(jī)，實現(xiàn)服務(wù)業(yè)地位的上升和經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)大。