高技術(shù)企業(yè)R&D投入稅收激勵(lì)政策的國(guó)內(nèi)外比較及思考

熊 莉，朱寶林

(1. 金陵科技學(xué)院商學(xué)院，江蘇 南京 211169；2. 金陵科技學(xué)院學(xué)報(bào)編輯部，江蘇 南京 211169)

高技術(shù)企業(yè)R&D投入稅收激勵(lì)政策的國(guó)內(nèi)外比較及思考

熊 莉1，朱寶林2

(1. 金陵科技學(xué)院商學(xué)院，江蘇 南京 211169；2. 金陵科技學(xué)院學(xué)報(bào)編輯部，江蘇 南京 211169)

分析了稅收優(yōu)惠政策對(duì)高技術(shù)企業(yè)R&D投入的激勵(lì)機(jī)制，并對(duì)美國(guó)、英國(guó)、加拿大、日本、韓國(guó)等國(guó)家的R&D稅收激勵(lì)政策和我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策的改革及現(xiàn)行R&D稅收激勵(lì)政策進(jìn)行了分析，在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策改革的思路。

高技術(shù)企業(yè)；稅收激勵(lì)政策；R&D 投入；國(guó)際比較

企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)(research and development，R&D)是為增強(qiáng)知識(shí)儲(chǔ)備和發(fā)明新產(chǎn)品而進(jìn)行的創(chuàng)造性的系統(tǒng)工程，形式主要是基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)開(kāi)發(fā)。研發(fā)能力是技術(shù)創(chuàng)新的源頭，是高科技產(chǎn)業(yè)化的基礎(chǔ)，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)。一般認(rèn)為，企業(yè)的R&D投資占營(yíng)業(yè)收入的比重達(dá)到2%才具有基本生存能力，達(dá)到5%才具有競(jìng)爭(zhēng)力。但由于技術(shù)創(chuàng)新作為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品。具有高風(fēng)險(xiǎn)性、收益跨期性、嚴(yán)重信息不對(duì)稱性和外部性等特征，一定程度上影響了部分高技術(shù)企業(yè)R&D投入的積極性，因此需要政府的干預(yù)來(lái)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)和R&D投入。發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用稅收優(yōu)惠政策作為激勵(lì)企業(yè)研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的措施。因此，本文在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)科技稅收激勵(lì)政策與國(guó)外的差異，提出改善我國(guó)科技稅收激勵(lì)政策的建議，對(duì)促進(jìn)稅收體制的改革、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、企業(yè)創(chuàng)新能力的提高具有重要意義。

一、稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)R&D投入的激勵(lì)作用

稅收政策對(duì)企業(yè)R&D投入的作用機(jī)理與R&D活動(dòng)的特點(diǎn)和能力是分不開(kāi)的。稅收政策作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的最直接手段，能很好地促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。首先，高技術(shù)企業(yè)的發(fā)展不僅需要技術(shù)的支撐和市場(chǎng)需求的拉動(dòng)，也需要政府的政策推動(dòng)。因此，在高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新方面，政府給予大量的直接或間接的政策扶持，可以加大政策對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用，為企業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力機(jī)制。其次，適宜的利益激勵(lì)機(jī)制也可以推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)高技術(shù)企業(yè)良性運(yùn)行機(jī)制的形成，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新運(yùn)行機(jī)制的良性運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)寬松的條件。最后，國(guó)家財(cái)政和稅收的支持對(duì)于高技術(shù)企業(yè)，特別是處于企業(yè)生命周期前端的中小型企業(yè)顯得尤其重要。

稅收優(yōu)惠政策主要從以下三方面影響企業(yè)的R&D投入。第一，影響企業(yè)R&D投資能力和投資決策。稅收減免可以直接減少企業(yè)稅收進(jìn)而增加稅后利潤(rùn)，同時(shí)費(fèi)用扣除政策或加速折舊政策等可以降低應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少所得稅。因此稅收優(yōu)惠政策改變了企業(yè)投資成本，進(jìn)而增加了企業(yè)資金收益率和現(xiàn)金流量。第二，提高企業(yè)R&D投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策可以讓國(guó)家分擔(dān)一部分R&D投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，如未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用可以計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算繳納所得稅時(shí)還可以按150%扣除，這些政策大大降低了企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入。第三，促使企業(yè)和個(gè)人加大對(duì)科技人力資本的投入。由于研發(fā)投入的越多企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠越多，所以為享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會(huì)加大研發(fā)力度，其中關(guān)鍵一環(huán)就是加大科技人力資本的投入。

二、國(guó)外R&D投入的稅收激勵(lì)政策及實(shí)踐

主要發(fā)達(dá)國(guó)家的R&D投入稅收激勵(lì)政策主要是對(duì)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種類型。直接優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的減稅或免稅，例如減免企業(yè)所得稅，強(qiáng)調(diào)的是事后的利益讓渡。間接優(yōu)惠主要體現(xiàn)為對(duì)稅基的減免，強(qiáng)調(diào)的是事前的調(diào)整策略，通過(guò)對(duì)研發(fā)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊、允許對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)基金進(jìn)行稅前列支以及提取科技發(fā)展準(zhǔn)備基金等措施來(lái)調(diào)低稅基。目前，主要發(fā)達(dá)國(guó)家在促進(jìn)R&D投入的稅收優(yōu)惠上主要以間接優(yōu)惠為主，具體的優(yōu)惠形式主要有以下5種類型。

(一)稅收抵免

美國(guó)政府從1996年7月起推出了新的稅收抵免政策，即根據(jù)企業(yè)當(dāng)年符合條件的研發(fā)經(jīng)常性支出高出基準(zhǔn)數(shù)額的百分比的高低，來(lái)確定抵免稅額，其中，將企業(yè)前4年的平均銷售額定為基準(zhǔn)數(shù)額。具體分為三個(gè)層次：企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)常性研發(fā)支出高于基準(zhǔn)數(shù)額的1%但小于等于1.5%時(shí)，當(dāng)年研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的稅收抵免額可以達(dá)到當(dāng)年經(jīng)常性研發(fā)支出的2.65 %；企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)常性研發(fā)支出高于基準(zhǔn)數(shù)額的1.5%但小于等于2%時(shí)，當(dāng)年研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的稅收抵免額可以達(dá)到當(dāng)年經(jīng)常性研發(fā)支出的3.2%；企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)常性研發(fā)支出高于基準(zhǔn)數(shù)額的2%時(shí)，當(dāng)年研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的稅收抵免額可以達(dá)到當(dāng)年經(jīng)常性研發(fā)支出的3.75%。同時(shí)需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的稅收抵免額不一定只在當(dāng)年抵免，還可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，或向后結(jié)轉(zhuǎn)20年[1]。此規(guī)定對(duì)新成立不久的企業(yè)非常有利。

日本議會(huì)在2003年3月通過(guò)的稅制改革方案規(guī)定對(duì)企業(yè)開(kāi)展的不同類別R&D活動(dòng)實(shí)行比例性稅收抵免制度，具體可概括為：對(duì)于一般公司開(kāi)展的R&D活動(dòng)，先按照費(fèi)用的8%進(jìn)行稅收抵免，再加上該抵免數(shù)額的2%進(jìn)行稅收抵免；對(duì)于R&D費(fèi)用比較高的公司，允許額外再抵免2%；對(duì)于小企業(yè)開(kāi)展的R&D活動(dòng)，按照費(fèi)用12%的比例，再加上該抵免數(shù)額的3%進(jìn)行稅收抵免；為鼓勵(lì)基礎(chǔ)性或創(chuàng)造性研究，對(duì)于研究院、企業(yè)和政府聯(lián)合開(kāi)展的R&D活動(dòng)，或者政府委托的R&D活動(dòng)，稅收抵免比例為12%，再加上該抵免數(shù)額的3%進(jìn)行稅收抵免。

韓國(guó)《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》規(guī)定：對(duì)技術(shù)集約型中小企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)等企業(yè)在創(chuàng)業(yè)前5年，每年可減免50%的所得稅或法人稅，創(chuàng)業(yè)2年內(nèi)獲取的資產(chǎn)給予75%的減稅，創(chuàng)業(yè)5年內(nèi)給予50%的財(cái)產(chǎn)稅和綜合土地稅減免。《租稅特例限制法》還規(guī)定：對(duì)申請(qǐng)專利或?qū)嵱眯滦偷钠髽I(yè)或個(gè)人轉(zhuǎn)讓或出租該技術(shù)的所得和轉(zhuǎn)讓自我開(kāi)發(fā)的技術(shù)工藝所得予以減免稅，減免稅率為所得稅或法人稅的50%[2]184。

加拿大實(shí)行的全額抵免政策包括兩層和兩次優(yōu)惠。兩層優(yōu)惠是指聯(lián)邦政府和省政府分別制定出不同的稅收抵免稅率。兩次優(yōu)惠是指R&D支出的優(yōu)惠分為兩部分：第一部分是R&D活動(dòng)的投入中符合相關(guān)規(guī)定的經(jīng)常性支出和資本性支出，可以直接從企業(yè)當(dāng)期稅前利潤(rùn)中扣除，如當(dāng)年未完全扣除，則剩下的部分可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，直至扣完；第二部分，根據(jù)研發(fā)支出數(shù)額的大小及抵免稅率，沖減公司當(dāng)年應(yīng)納所得稅額，不足抵扣部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)10年或向前結(jié)轉(zhuǎn)3年[1]。

(二)投資抵免

美國(guó)于1962年開(kāi)始推行投資稅收抵免政策。美國(guó)政府在相關(guān)科技立法中規(guī)定：企業(yè)在購(gòu)買新的研發(fā)設(shè)備時(shí)，如果該設(shè)備的法定使用年限在5年以上，設(shè)備價(jià)格的10%可以直接在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵扣；法定使用年限為3年的，抵免額為設(shè)備價(jià)格的6%；用于技術(shù)改造而購(gòu)買設(shè)備的，可按設(shè)備投資額的10%在當(dāng)年應(yīng)納所得稅額中抵扣[3]。

英國(guó)政府在《企業(yè)擴(kuò)展計(jì)劃》中規(guī)定：對(duì)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)的法人可以按其創(chuàng)辦投資額的60%免稅，對(duì)新創(chuàng)辦的高技術(shù)小企業(yè)免征資本稅[2]188。

日本政府規(guī)定，用于研發(fā)活動(dòng)的機(jī)器設(shè)備、先進(jìn)電子設(shè)備、高級(jí)機(jī)器人、原材料等，其購(gòu)置成本的70%可用于抵免所得稅[2]183。

加拿大政府對(duì)企業(yè)用于R&D活動(dòng)的新購(gòu)置設(shè)備的投資支出實(shí)行稅收抵免政策，激勵(lì)稅率為100%[2]184。

(三)費(fèi)用扣除

美國(guó)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》規(guī)定：凡用于科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)的費(fèi)用，公司可作為日常生產(chǎn)費(fèi)用在應(yīng)稅所得中充分扣除，而不必作為資本支出來(lái)計(jì)提折舊。對(duì)于當(dāng)年R&D活動(dòng)支出超過(guò)前3年R&D活動(dòng)支出平均值的，支出的增額部分可抵免20%的稅收。如果企業(yè)當(dāng)期無(wú)盈利，則可將減免和扣除的稅額向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)7年[4]。

韓國(guó)政府規(guī)定，對(duì)企業(yè)支付的R&D活動(dòng)的支出給予一定比例的法人稅或所得稅減免。具體的稅率減免比例為：對(duì)超出過(guò)去4年平均技術(shù)、人才開(kāi)發(fā)支出數(shù)額的部分，按其50%給予稅金減免；對(duì)本年度的技術(shù)及人才開(kāi)發(fā)費(fèi)總額給予5%(中小企業(yè)為10%)的稅金減免[2]190。

英國(guó)的相關(guān)政策是，企業(yè)用于R&D活動(dòng)的經(jīng)常性支出和資本性支出，可以直接在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中全部扣除。而對(duì)中小企業(yè)的政策更為優(yōu)惠，規(guī)定中小企業(yè)符合相關(guān)規(guī)定的經(jīng)常性支出可按支出額150%的比率在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中抵扣。隨后該優(yōu)惠政策又延伸到大企業(yè)，規(guī)定大型企業(yè)R&D活動(dòng)投入中符合規(guī)定的經(jīng)常性支出，按照125%的比率在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得中抵扣[5]。

(四)加速折舊

美國(guó)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》規(guī)定：對(duì)企業(yè)R&D活動(dòng)所用設(shè)備和儀器等采用快速折舊政策，科研設(shè)備的法定使用年限為3年，機(jī)器設(shè)備為5年，廠房、建筑物為10年，并對(duì)研發(fā)設(shè)備采取特別的折舊政策，允許企業(yè)在設(shè)備投資的1～3年內(nèi)，對(duì)新購(gòu)置的設(shè)備計(jì)提66%～90%的折舊[4]。

日本政府對(duì)技術(shù)領(lǐng)先的設(shè)備及高新技術(shù)企業(yè)中的主要研發(fā)設(shè)備采取短期特別折舊政策，規(guī)定總資產(chǎn)超過(guò)10億日元的高技術(shù)公司，在研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)中新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，在正常計(jì)提折舊的同時(shí)，還可以在購(gòu)置當(dāng)年按照特別折舊率提取特別折舊，對(duì)國(guó)家政策鼓勵(lì)的相關(guān)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)部門(mén)或行業(yè)引進(jìn)和購(gòu)買的技術(shù)設(shè)備，加提的特別折舊率最高可達(dá)55%[2]187。

(五)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金

日本政府允許企業(yè)提取科研專項(xiàng)準(zhǔn)備金用來(lái)進(jìn)行R&D等活動(dòng)。為增強(qiáng)企業(yè)的研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新能力，規(guī)定高科技企業(yè)可以提取一些特別準(zhǔn)備金，提取的金額不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，年度結(jié)束若有結(jié)余時(shí)轉(zhuǎn)回再交納所得稅。

韓國(guó)政府規(guī)定信息處理與計(jì)算機(jī)、通信等高科技行業(yè)的相關(guān)企業(yè)可以按總收入的3%提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為費(fèi)用損耗計(jì)算，并在3年內(nèi)用于投資開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新及研究設(shè)施等方面。3年期滿，未使用完的不得計(jì)入成本，而計(jì)入所得額范疇繳納所得稅[2]185。

三、我國(guó)鼓勵(lì)R&D投入的主要稅收優(yōu)惠政策評(píng)析

(一)我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行R&D投入的主要稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行R&D活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策主要涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等相關(guān)稅種(表1)。以1994年稅改和2008年合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，我國(guó)鼓勵(lì)R&D活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展可分為三個(gè)階段：第一階段是1981—1994年，這個(gè)時(shí)期開(kāi)始制定稅收優(yōu)惠政策，以減免稅等直接優(yōu)惠政策為主；第二階段是1994—2007年，稅收優(yōu)惠的對(duì)象和范圍逐漸從以高科技園區(qū)為范圍向以行業(yè)產(chǎn)業(yè)為范圍轉(zhuǎn)變，優(yōu)惠形式也從直接優(yōu)惠為主向直接、間接優(yōu)惠兼行轉(zhuǎn)變；第三階段是2008年以后，兩稅合并后內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一規(guī)范的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策。

表1 我國(guó)現(xiàn)行R&D相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

注：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅收減免政策指南》整理。

(二)我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策與國(guó)外政策的比較

從表1可以看出，目前我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策，主要可分為稅率減免、稅收抵免等直接優(yōu)惠政策和稅基減免、加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除等形式的間接優(yōu)惠政策。與國(guó)外科技稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策有與國(guó)際趨同的傾向，例如都采用了優(yōu)惠稅率、稅收減免等直接優(yōu)惠政策，也采用了加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠政策。但與國(guó)外政策相比，我國(guó)的科技稅收優(yōu)惠政策還不夠全面，比如還未采用研發(fā)設(shè)備投資成本能部分抵免所得稅的投資抵免政策，也未全面推行技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金提取的政策等。另外我國(guó)雖允許在一定的條件下采用加速折舊政策，但這一政策在實(shí)際操作中不易實(shí)現(xiàn)，而且也未像很多國(guó)家那樣允許在設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年額外計(jì)提特別折舊。這些差異說(shuō)明我國(guó)R&D活動(dòng)相關(guān)的稅收激勵(lì)政策還有待完善，激勵(lì)作用還有待提高。

四、完善我國(guó)R&D投入稅收優(yōu)惠政策的建議

國(guó)家稅收政策和制度作為政府對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控的一種手段，通過(guò)利益機(jī)制，影響所有企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)的R&D投入。稅收優(yōu)惠通過(guò)降低企業(yè)投資成本和投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加企業(yè)的投資預(yù)期收益，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)R&D投入的激勵(lì)和推動(dòng)作用。通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行鼓勵(lì)R&D投入的稅收優(yōu)惠政策歸納整理及與發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)稅收激勵(lì)政策的比較，可見(jiàn)我國(guó)現(xiàn)行鼓勵(lì)R&D投入的稅收優(yōu)惠政策在優(yōu)惠模式選擇、稅收優(yōu)惠法律制度、稅收監(jiān)管等方面還可以進(jìn)一步完善。

(一)從稅率優(yōu)惠和稅收減免為主向稅基優(yōu)惠與稅率優(yōu)惠并重轉(zhuǎn)變

與美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)鼓勵(lì)研發(fā)的稅收激勵(lì)方式側(cè)重于稅率優(yōu)惠與稅額減免的方式，而相對(duì)較少采用投資抵免、加速折舊、提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金等方式。因此，得到優(yōu)惠的企業(yè)主要是那些已經(jīng)進(jìn)行開(kāi)發(fā)或已經(jīng)獲得研發(fā)收益的企業(yè)，而對(duì)于還未進(jìn)行或正在進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)卻沒(méi)有太大的激勵(lì)作用。因此，可借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，采取以稅基減免為主，與稅額減免、優(yōu)惠稅率有機(jī)結(jié)合的方式，例如可以采取研發(fā)設(shè)備成本抵免所得稅的投資抵免政策。另外還可以推行加速折舊政策，除正常折舊外，給予特別折舊優(yōu)惠，比如在折舊資產(chǎn)購(gòu)置當(dāng)年允許按一定比例額外計(jì)提特別折舊。同時(shí)允許企業(yè)建立技術(shù)開(kāi)發(fā)基金或提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金專門(mén)用于企業(yè)R&D活動(dòng)。

(二)逐步實(shí)現(xiàn)以所得稅優(yōu)惠為主向所得稅與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重轉(zhuǎn)變

我國(guó)目前的政策已允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但在高技術(shù)產(chǎn)品銷售的增值稅率的優(yōu)惠上范圍比較小。根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，可以采用以下增值稅改革政策：一是對(duì)技術(shù)含量高、被確認(rèn)為高技術(shù)產(chǎn)品的，其生產(chǎn)和銷售可以考慮按照低稅率納稅；二是可以考慮將與技術(shù)開(kāi)發(fā)有關(guān)的機(jī)器設(shè)備實(shí)行“稅改投”的政策，將未征的增值稅作為國(guó)家對(duì)企業(yè)的資本金投入。

在所得稅方面，為了支持初創(chuàng)階段高技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，建議國(guó)家對(duì)高技術(shù)企業(yè)的免稅政策從企業(yè)盈利年度開(kāi)始實(shí)施。因?yàn)槠髽I(yè)成立初期虧損的情況比較多，而虧損企業(yè)本來(lái)就不需要交所得稅，所以，從盈利年度開(kāi)始享受免稅政策，可以延長(zhǎng)企業(yè)所得稅減免的期限。

(三)從對(duì)企業(yè)優(yōu)惠向?qū)ζ髽I(yè)與對(duì)個(gè)人優(yōu)惠相結(jié)合轉(zhuǎn)變

對(duì)研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)投資項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，其對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)和推動(dòng)，也要體現(xiàn)在對(duì)科技人員個(gè)體納稅人的技術(shù)收入的稅收優(yōu)惠上。從稅收政策上說(shuō)，可提高個(gè)人所得稅基本扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)或特許權(quán)許可使用等相關(guān)收入應(yīng)允許享受與稿酬同等的稅收待遇或優(yōu)惠稅率等，從而更好地鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人開(kāi)發(fā)科技人力資源，調(diào)動(dòng)科技人員的研發(fā)積極性。

(四)提高稅收政策的法律層次，規(guī)范科技稅收政策

我國(guó)現(xiàn)行的鼓勵(lì)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策未形成一個(gè)特有的體系，而是散見(jiàn)于各類稅收法規(guī)或稅收條例中，使企業(yè)難以全面掌握政策，對(duì)政策認(rèn)識(shí)不清，有時(shí)一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，要查閱條例細(xì)則，再查補(bǔ)充規(guī)定及很多的文件才能查清，執(zhí)行過(guò)程中易出偏差。因此，建議相關(guān)部門(mén)制定專門(mén)的科技稅收優(yōu)惠法案，把零散的稅收優(yōu)惠政策集合起來(lái)，統(tǒng)一頒布施行。同時(shí)，還應(yīng)注意相關(guān)優(yōu)惠政策的各項(xiàng)變動(dòng)，并將更新的內(nèi)容及時(shí)公布。

(五)加強(qiáng)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的管理

對(duì)高技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)的同時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的管理，以免產(chǎn)生濫用稅收優(yōu)惠造成經(jīng)濟(jì)秩序混亂、給國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失的情況。一方面要嚴(yán)格規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，細(xì)化稅收優(yōu)惠政策具體執(zhí)行辦法；另一方面，在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠管理的日常工作中，應(yīng)嚴(yán)格依法辦稅，嚴(yán)格按照稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠幅度進(jìn)行合理優(yōu)惠，杜絕人為操作優(yōu)惠幅度的情況。此外，各級(jí)政府不得干預(yù)科技稅收優(yōu)惠政策的正常執(zhí)行，以確保稅務(wù)部門(mén)能獨(dú)立和依法實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，給高技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供合理、科學(xué)、公平、有效的稅收環(huán)境。

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InternationalComparisonandReflectiononTaxIncentivePolicyforHigh-techEnterprisesinR&DInputs

XIONG Li，ZHU Bao-lin

(Jinling Institute of Technology，Nanjing 211169， China)

This paper first analyzes the incentive mechanism of R&D inputs preferential tax policies for high-tech enterpises； Secondly， it takes the R&D tax incentive policies in America， Britain， Canada， Japan and other countries as examples to analyze the current R&D tax incentive policy and the reform of preferential tax policies on science and technology in China； Finally， based on the international experience， it puts forward some reform thoughts in the science and technology tax preferential policy in our country.

high-tech enterprises； tax incentive policy； R&D inputs； international comparison

2014-05-16

南京市軟科學(xué)項(xiàng)目(2013ZD003)

熊莉(1980-)，女，湖北黃石人，講師，碩士，主要從事公司治理與績(jī)效評(píng)價(jià)研究。

F810.422

A

1673-131X(2014)02-0029-05

劉 鑫)