我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架構(gòu)建

肖依娜

摘要：全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域都認(rèn)同將連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和理論指導(dǎo)。我國(guó)在2006年修訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提出要與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，在此背景下，我國(guó)的基本準(zhǔn)則是否相當(dāng)于財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，我國(guó)是否有必要構(gòu)建單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架成為理論界熱議的問題。為此，基于對(duì)概念框架的理解，討論我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架；基本準(zhǔn)則；構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672—3198（2014）16—0102—01

1概念框架的界定及理解

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最早由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1976年將其定義為一部章程，認(rèn)為概念框架是一套目標(biāo)和基本原理組成的相互之間具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)的邏輯體系。1980年5月FASB又將概念框架的定義調(diào)整為“概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一致的準(zhǔn)則”。

IASB將概念框架解釋為為外部使用者編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念，為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供指南，指導(dǎo)解決在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋中沒有直接表述的會(huì)計(jì)問題。

對(duì)比FASB和IASB對(duì)于概念框架的界定，不難看出，兩個(gè)最為權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都認(rèn)為概念框架是為準(zhǔn)則的制定提供指導(dǎo)，而FASB對(duì)概念框架的界定更側(cè)重于認(rèn)為其是會(huì)計(jì)理論，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和基本概念。IASB對(duì)概念框架的界定則側(cè)重于以報(bào)表為目的，規(guī)范報(bào)表編制和列報(bào)，為外部信息使用者提供有用的信息。因此FASB的表述為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，IASB的表述為財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。

從概念框架的形式上來看，F(xiàn)ASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列前后存在邏輯繼起性的概念公告所組成，各個(gè)文件相對(duì)獨(dú)立，增減時(shí)無(wú)需觸及其他未涉及到的內(nèi)容，而且FASB對(duì)概念框架的修改是通過不斷發(fā)布新的公告來替代舊的公告，使用者可以清楚的了解到框架的內(nèi)容發(fā)展變化過程。IASB的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架則是一份獨(dú)立的公告，分章論述所有基本概念，內(nèi)容簡(jiǎn)潔，扼要，但是如果需要變更時(shí)，則往往需要通盤修訂。

筆者認(rèn)為，概念框架應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)理論中最具實(shí)用性的部分，用于解釋現(xiàn)有的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)并預(yù)測(cè)未來的準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)，為現(xiàn)有的準(zhǔn)則尋找具有科學(xué)性和權(quán)威性的“借口”和“依據(jù)”，涉及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中亟須取得一致認(rèn)可和解決的實(shí)際問題。概念框架并不是會(huì)計(jì)理論的全部，會(huì)計(jì)理論體系要寬得多，不僅包括各種理論觀點(diǎn)、各種學(xué)術(shù)流派、會(huì)計(jì)歷史，還包括會(huì)計(jì)研究方法論以及會(huì)計(jì)方法的理論，從學(xué)科上看還應(yīng)包括成本會(huì)計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)理論，而這些并不是概念框架所討論的范疇。

2對(duì)我國(guó)《基本準(zhǔn)則》的認(rèn)識(shí)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的官方制定者認(rèn)為：“我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的“編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起統(tǒng)馭作用，是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)。但我國(guó)學(xué)術(shù)界認(rèn)為《基本準(zhǔn)則》并不是概念框架，理由主要有：一是概念框架不應(yīng)該是準(zhǔn)則的組成內(nèi)容，概念框架屬于理論，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是集“技術(shù)性”、“經(jīng)濟(jì)后果性”、“政治性”等特征的實(shí)務(wù)規(guī)范或會(huì)計(jì)政策。理論可以脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而獨(dú)立存在，基本準(zhǔn)則則不然。它比具體準(zhǔn)則更有權(quán)威，它可以指導(dǎo)具體準(zhǔn)則，因而它有強(qiáng)制性?；緶?zhǔn)則與具體準(zhǔn)則共同構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，所以它不能離開具體準(zhǔn)則而獨(dú)立存在。二是從制定的邏輯順序看，是先有概念框架，后有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)則是“同步制定”。三是我國(guó)的基本準(zhǔn)則在體系上缺乏邏輯上的嚴(yán)密性和關(guān)聯(lián)性，理論闡述不夠充分且缺乏深度。四是概念框架制定的目的是為了指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定，解決準(zhǔn)則中尚未規(guī)定的問題，明確準(zhǔn)則未來的發(fā)展，而我國(guó)基本準(zhǔn)則的目的是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，因而不能算是概念框架。

3對(duì)我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的設(shè)想

鑒于我國(guó)目前并沒有概念框架，為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同，我國(guó)應(yīng)當(dāng)逐步建立起相應(yīng)的概念框架。但是與FASB和IASB不同的是，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不健全，法律體系也不完善，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，種種特殊國(guó)情決定了我國(guó)的概念框架應(yīng)當(dāng)由官方機(jī)構(gòu)來頒布，制定的概念框架應(yīng)當(dāng)具有權(quán)威性和約束力，官方組織在制定概念框架時(shí)應(yīng)當(dāng)廣泛聽取會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界、中介機(jī)構(gòu)、職業(yè)團(tuán)體及證券界等各方面的意見，構(gòu)建更為可理解的概念框架。

在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的具體步驟上，由于我國(guó)基本準(zhǔn)則中部分內(nèi)容同概念框架所闡述的內(nèi)容相似，因此筆者認(rèn)同葛家澍在2006年提出的觀點(diǎn)，認(rèn)為我國(guó)的概念框架可以分兩步走，第一步先修改、充實(shí)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則；第二步，等到時(shí)機(jī)成熟，基本準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)化為更符合國(guó)際慣例的概念框架。2002年，IASB與FASB正式簽署“諾沃克協(xié)議”，逐漸意識(shí)到消除各自概念框架差異的重要性，并將“聯(lián)合概念框架項(xiàng)目”列入趨同計(jì)劃，IASB和FASB的聯(lián)合做法也可以看出未來國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架將走向更進(jìn)一步的趨同，因此，待我國(guó)市場(chǎng)條件成熟之后，應(yīng)當(dāng)適時(shí)加入國(guó)際認(rèn)同的概念框架隊(duì)伍之中。

參考文獻(xiàn)

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