企業(yè)內部控制有效性分析

陳曉琳

【摘要】貴糖股份是繼山東新華制藥之后我國第二家被出具否定意見內控審計報告的上市公司，標志著我國內部控制審計真正獨立后的進一步發(fā)展。本文詳細分析了貴糖股份內控事件，以期進一步提升我國上市公司內部控制的有效性和內部控制審計質量。

【關鍵詞】內部控制，有效性，貴糖股份，內部控制審計

2013年4月24日，根據中注協發(fā)布的上市公司2012年年報審計情況快報顯示，廣西貴糖股份被致同會計師事務所出具了否定意見內部控制審計報告，成為繼新華制藥之后我國第二家被出具否定意見內控審計報告的上市公司。研究其內部控制的有效性對加強我國上市公司內部控制和提高內部控制審計質量有重要意義。

一、案例背景

2013年4月13日，貴糖股份發(fā)布《內部控制審計報告》、《2012年度重大會計差錯更正說明》及《前期重大會計差錯更正公告》，其中稱因致同會計師事務所對公司財務報告進行審計，認定公司通過期末暫估方式對蔗渣、原煤等大宗原材料的價格進行調整，導致各期營業(yè)成本的結轉不準確，對上述重要差錯采用追溯更正，調減了2011年度凈利潤 5251.20萬元，調增2011年年初留存收益11663.42萬元，一并受調整影響的還有2010年及以前年度的財務狀況和經營成果。

致同會計師事務所在內部控制審計報告中指出，貴糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基礎薄弱，部分暫估入賬的大宗原材料缺少原始憑證，影響該等存貨的發(fā)出成本結轉與期末計價的正確性，與此相關的財務報告內部控制運行失效，因而出具了否定意見的內部控制審計報告。貴糖股份會計差錯更正金額比例之大，追溯重述時間跨度之長令人震驚,這一系列事件讓人不禁對貴糖股份內部控制的有效性產生質疑。

二、貴糖股份內部控制有效性分析

（一）內部環(huán)境不健全

1.管理層不重視內部控制。在被出具否定意見后，貴糖股份發(fā)布公告仍堅持認為公司的整體內部控制體系是有效的。可見，貴糖股份并沒有真正認識到公司存貨控制存在重大缺陷，反映出公司管理層對內部控制的重視程度遠遠不夠。

2.對人員勝任能力不重視。根據貴糖股份相關公告顯示，2012年貴糖股份突擊計提存貨跌價準備，大部分原輔材料早在2011年度以前就應該計提存貨跌價損失。以上問題不得不讓我們看到了公司內部控制環(huán)境的薄弱之處。

（二）風險評估不及時。資料顯示，貴糖股份很多原輔材料早在2011年度以前就應該計提存貨跌價損失，如包裝物糖袋有2009年以前的積壓品；包裝物積壓中，2003-2009年積壓金額為119.82萬元，為2010-2012年積壓金額的3.54倍。截止到2012年底，公司年末存貨價值為387,691,322.05元，占流動資產的比重高達 56.6%，高積壓比例充分顯示公司經營上存在較大風險，貴糖股份對此在2012年突擊計提存貨跌價準備，這種做法明顯體現出公司對風險的評估嚴重不及時。

（三）控制活動不到位

1.原始憑證缺失導致信息控制失靈。致同在內控審計報告中所指出的問題，反映出貴糖股份缺乏有效的存貨驗收入庫控制，購入存貨期間的會計信息流轉存在嚴重問題，原始憑證的缺乏會直接導致會計信息的中斷，從而使后續(xù)的會計信息記錄喪失準確性，影響企業(yè)的成本流轉記錄與利潤的核算。

2.大量存貨毀損反映實物控制缺陷。貴糖股份年報顯示存貨盤點采用永續(xù)盤存法，但根據其披露的相關公告，貴糖股份并未嚴格按照永續(xù)盤存法對存貨進行盤點，且期末未及時進行資產減值測試，導致跌價準備計提嚴重滯后。另外，貴糖股份存貨倉儲保管不善，致使貴糖的原材料出現不同程度的毀損。從中可以看出貴糖股份對存貨的實物控制活動存在嚴重缺陷。

（四）信息溝通不暢通。貴糖股份發(fā)布公告稱，其存貨計價采用暫估方式，且該核算方法是行業(yè)一貫做法，但其并未在報告中對行業(yè)內所謂的“通行做法”進行解釋與說明（包括更正查錯的2012年）。作為本企業(yè)成本核算的一項特殊且重大的事項，貴糖股份并未通過有效的信息披露實現與外部的良好溝通，不利于利益相關者了解企業(yè)的風險，給企業(yè)帶來潛在的法律風險。

（五）內部監(jiān)督不得力。本案例中，在對公司內部控制自我評價發(fā)表意見時，貴糖股份監(jiān)事會認為公司內部控制自我評價全面、真實、準確，反映了評價基準日公司內部控制的實際情況。而這一切都與公司的實際內部控制的執(zhí)行情況全然不符，公司不能客觀自我評價內部控制的有效性，對企業(yè)的經營風險的監(jiān)控沒有足夠的關注。

三、啟發(fā)與思考

（一）重視內部控制的地位。從貴糖股份被出具否定審計意見的案例中，我們看到了企業(yè)實施內部控制的重要性，若企業(yè)內控只是流于形式，不僅不能保證財產安全和進行風險防范，還會導致企業(yè)提供不實會計信息，削弱企業(yè)自身的市場競爭力，同時損害社會公眾的利益。

（二）著眼關鍵活動的控制。內部控制是企業(yè)管理系統正常運行的保證，在資源稀缺的情況下，將有限的資源分配到對企業(yè)的效益有重要影響的關鍵活動上是企業(yè)管理的發(fā)展方向和必然要求。因此企業(yè)必須著眼于關鍵活動的控制，以保證控制和管理的有效性。

（三）提高審計機構的獨立性。在致同會計師事務所擔任貴糖股份年報審計機構之前，貴糖股份由上海東華會計師事務所廣西分所審計年報已經長達15年，其中主審注冊會計師廖元珍先后負責貴糖股份年報審計累計長達8年，且東華廣西所歷年為貴糖股份出具的審計報告均為標準無保留意見。由此可見，審計師的失職助長了公司發(fā)生重大會計錯報的可能性，而提高審計機構獨立性的重要性也就可見一斑。

雖然貴糖股份內控事件不如山東新華制藥的“第一次”那樣格外引人注目，但這第二份國內關于內部控制審計報告的否定意見，昭示著我國內部控制審計的獨立逐步走上了正軌。與此同時，我們也應該看到，目前我國上市公司雖然普遍展開了內部控制審計，但還存在著很多問題。因此，進一步提升我國上市公司對內部控制和內部控制審計的重視程度是很關鍵也是很必要的。

參考文獻：

[1]宋晶晶.存貨控制 不容小覷——貴糖股份內控審計案例分析[J]. 中小企業(yè)管理與科技(下旬刊).2013(06)

[2]朱益民.貴糖股份驚現“馬桶效應”：會計師事務所更替引爆重大丑聞[N].廣州：21世紀經濟報道.2013-04-13

endprint