事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與改進

【摘 要】規(guī)范內(nèi)部控制對事業(yè)單位發(fā)展十分必要和緊迫，在分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的基礎(chǔ)上，提出了存在問題的改進策略。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題改進

事業(yè)單位內(nèi)部控制不僅僅單指會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制，而是整個管理體制和管理框架的控制體系。構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的主要目的就在于保證事業(yè)單位經(jīng)濟管理活動的合理運行，如果內(nèi)部控制運行良好，事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動按照制度規(guī)定辦理，事業(yè)單位腐敗的產(chǎn)生就可能會被控制在合理的范圍之內(nèi)。因此，對事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進行探討，提出改進策略，可以為事業(yè)單位的管理者實現(xiàn)管理目標(biāo)提供有力制度和措施保障。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點

首先，事業(yè)單位與企業(yè)組織的本質(zhì)區(qū)別在于事業(yè)單位不以盈利為最終目標(biāo)，事業(yè)單位的目標(biāo)在于盡可能提高內(nèi)部管理效率，實現(xiàn)社會效益最大化，即以最小的社會支出獲取最大的社會效益。

其次，在事業(yè)單位的管理環(huán)境及管理需求的影響下，簡單考慮了事業(yè)單位內(nèi)部其他相關(guān)的管理因素，并沒有完全從組織系統(tǒng)整體業(yè)務(wù)流程管理與控制的角度去考慮問題，從而也就沒有從根本上脫離財務(wù)、審計的范疇。在這樣將內(nèi)部會計控制等同于內(nèi)部控制的情況下，對管理控制要求相對較高的事業(yè)單位，是個不能忽略的問題，因此急需完善相關(guān)的事業(yè)單位內(nèi)部控制，滿足事業(yè)單位對提高管理服務(wù)效率的需要。

再次，事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為非營利組織，在建立了非營利的組織環(huán)境的基礎(chǔ)上，還需要進一步明晰責(zé)權(quán)，在運作機制上給予更大的自主性和獨立性，使其認識到自身的責(zé)任與目標(biāo)，認識到經(jīng)營管理的重要性，加強自身管理控制能力，強化事業(yè)單位的內(nèi)部控制，以期更好的完成事業(yè)單位的組織目標(biāo)及社會目標(biāo)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

1.內(nèi)部控制制度流于形式

一些事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，但在實際執(zhí)行過程中由于控制環(huán)境不盡人意，人浮于事，特別是一些時間比較長的事業(yè)單位形成了較為復(fù)雜的人際關(guān)系網(wǎng)，并且缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財務(wù)控制體系，從而導(dǎo)致單位的內(nèi)部控制作用發(fā)揮不明顯，更多的是有章不循，致使內(nèi)控制度流于形式。

2.對內(nèi)部控制重要性認識不夠

有些事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的基本宗旨是嚴(yán)格履行地方政府賦予的職責(zé)，以“保證安全穩(wěn)定，促進自身發(fā)展”為使命。比如，某房管公司雖然定位在自收自支事業(yè)單位，但由于承擔(dān)著部分政府賦予的職責(zé)，上至領(lǐng)導(dǎo)層下至基層群眾更加注重這部分政府職能，而往往忽略了自身的發(fā)展。雖然每年的工作計劃都把提高經(jīng)濟效益放在首要位置，但由于內(nèi)部控制目標(biāo)不明確，經(jīng)濟指標(biāo)的制定與獎懲制度遲遲不下達，而導(dǎo)致基層法人和職工沒有緊迫感和危機感，市場競爭的意識淡薄，只重視完成政府交辦的各項工作，為今后公司的發(fā)展埋下了極大的隱患。

3.內(nèi)部控制評價與監(jiān)督不到位

事業(yè)單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制設(shè)置不太合理，對內(nèi)部控制健全和有效性評價不能及時跟進，審計監(jiān)督的著力點還沒有轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)控的監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系中存在的問題并進行改善。在我國，對事業(yè)單位內(nèi)部控制進行監(jiān)督主要有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種形式。其中，作為獨立性較強的外部監(jiān)督缺乏連續(xù)性和主動性，比如，國家對高等院校管理行為的檢查一般是抽查，有的高等院?？赡芏嗄甓汲椴坏?。外部審計機構(gòu)只有在接受國家主管部門委托的情況下，才能行使審計監(jiān)督職能，不像國外建立對部分事項必審制度，所以，審計范圍和審計內(nèi)容按照委托方要求設(shè)定，從而影響審計標(biāo)準(zhǔn)和程序的實施，審計結(jié)論也必須征得委托方的同意。在這樣的前提下出具的審計報告，監(jiān)督的力度顯然不足。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的改進策略

1.建立健全內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度首先應(yīng)建立和完善經(jīng)濟責(zé)任制、設(shè)置科學(xué)的組織機構(gòu)。比如，設(shè)置總會計師崗位參事業(yè)與單位的經(jīng)濟管理、制度制定、計劃實施以及效益的可行分析，并編制事業(yè)單位的預(yù)算；單位的財務(wù)部門負責(zé)執(zhí)行財經(jīng)制度和預(yù)算；審計部門通過審計制度執(zhí)行和完善情況、預(yù)決算執(zhí)行情況，并對此進行督查，對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出管理改進建議，報單位的內(nèi)控專門領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，總會計師以規(guī)范制度的方式對經(jīng)批準(zhǔn)后方案進行完善，建立健全一整套內(nèi)部控制體系。同時應(yīng)保證內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性、全面性，使其具有合理性、科學(xué)性和可操作性。另外在實施過程中，要不斷強化考核與激勵，使得內(nèi)部控制制度能夠得以貫徹執(zhí)行。

2.加強內(nèi)部控制文化環(huán)境建設(shè)

加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，“人”是關(guān)鍵的因素。事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境始于單位領(lǐng)導(dǎo)層的管理哲學(xué)和運作模式與方向。當(dāng)前，領(lǐng)導(dǎo)重視是做好事情的關(guān)鍵，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)也不例外，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視是建立和完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵因素，執(zhí)行內(nèi)部控制制度才能有可能實現(xiàn)。

3.強化和發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督作用

首先，強化內(nèi)部監(jiān)督作用應(yīng)設(shè)立獨立的審計部門，直接對紀(jì)委負責(zé)。制定事業(yè)單位的《內(nèi)部審計辦法》，按審計的計劃安排，對重要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程和制度的健全性、適應(yīng)性、有效性及執(zhí)行情況進行審計，發(fā)表獨立審計意見，對內(nèi)部審計報告中反映的問題提出建議后加以追蹤，并定期撰寫落實情況報告，對相關(guān)部門的整改措施進行評估。

其次，借助外部監(jiān)督的專業(yè)力量推進內(nèi)部控制。政府應(yīng)加大政治經(jīng)濟體制改革的力度，通過制定出臺各種法律法規(guī)使外部監(jiān)督機制更加完善，定期和不定期地對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行監(jiān)管，同時要加大對嚴(yán)重違法違規(guī)企業(yè)的處罰力度。

參考文獻：

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[2]高娜.事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的若干問題及對策[J].價值工程，2013（24）

作者簡介：

李安林（1977—），男，漢族，經(jīng)濟師，現(xiàn)供職于宜川縣礦業(yè)開發(fā)辦公室，宜川縣壺口礦業(yè)開發(fā)有限責(zé)任公司。