云計算對我國注冊會計師審計的影響

陳淑芳　李將敏

【摘 要】 自信息技術被引入審計行業(yè)以來，審計工作質量得到飛速發(fā)展，但是當前審計行業(yè)的信息化建設仍然存在一些突出問題，阻礙了我國注冊會計師審計的進一步發(fā)展。云計算的誕生被譽為是第四次信息技術產業(yè)革命，它促使了云審計這一審計創(chuàng)新模式的形成。云審計必將引領審計行業(yè)的重大變革，給我國注冊會計師審計帶來機遇和挑戰(zhàn)，對此我們必須制定相應的對策。

【關鍵詞】 云計算； 云審計； 注冊會計師審計

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0075-02

一、引言

自信息技術（尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術）引入審計行業(yè)以來，極大地改善了審計的工作過程，提高了審計的工作效率，促進了審計多方位、全方面的快速發(fā)展。然而在實務中，審計的信息化建設仍存在一些不可忽視的問題，如：信息化工作程度不高，半人工半軟件操作方法普遍存在；信息化建設耗費較大，系統(tǒng)維護成本居高不下；審計軟件開發(fā)和使用受限，信息化程度參差不齊；信息資源共享程度偏低，審計復合型人才嚴重缺乏等。這些弊端已經嚴重阻礙了我國審計信息化的建設和發(fā)展，必須引起充分的重視。在審計過程中納入云計算這一新型服務技術，促使了“云審計”模式的誕生，這一模式必將引領審計技術的重大變革，為與審計有關的信息處理帶來許多意想不到的便利。

二、云計算與云審計

“云計算”（Cloud Computing）這一概念，是由谷歌公司前CEO埃里克·施密特（Eric Schmidt）在2006年舉辦的搜索引擎大會上初次提出的，此后，云計算服務以一種優(yōu)美而神秘的姿態(tài)，登上了歷史的舞臺，開啟了信息應用技術的新時代，被譽為繼超大計算機、個人計算機、因特網(wǎng)之后的第四次信息技術產業(yè)革命。

對于云計算的定義，目前沒有統(tǒng)一的標準，大家比較認可的觀點是：云計算是一種用戶與服務提供商按事先約定的協(xié)議，按需使用，并以使用量計費的服務模式。在這種模式下，當用戶有需要時，則可通過網(wǎng)絡接入獲取所需的資源（服務、軟件、網(wǎng)絡、服務器等），而且“云”中的資源可隨時獲取和擴展。

為了對云計算的定義有更深的理解，我們可以舉個淺顯的例子。過去大多數(shù)城市家庭做飯使用液化氣，都必須花錢購買液化氣灶具和液化氣罐，每次用完液化氣后，就必須帶著氣罐去煤氣站充氣，這樣有些家庭就得準備至少兩個氣罐交替使用?，F(xiàn)在，一些城市逐漸使用煤氣管道供氣，更多的家庭不再需要購買液化氣罐了。這種以管道供應液化氣的形式，我們就可以稱之為“云煤氣”。結合云計算的定義，“云計算”就像是上述提到的“云煤氣”，服務器相當于“液化氣罐”，互聯(lián)網(wǎng)相當于“煤氣管道”，服務器的計算能力就好比“液化氣”，電腦就像是“液化氣灶具”，而大量集中起來的服務器就是“液化氣站”。

在審計過程中運用云計算技術，產生了“云審計”這一新型審計方式，即：云計算+審計=云審計。

云審計是指通過云計算平臺，將審計數(shù)據(jù)存儲在云端并轉換為數(shù)據(jù)語言，使審計人員可以通過云來協(xié)同工作，審計資源被最優(yōu)化地配置和利用，以達到促進信息交流和資源共享目的的一種審計模式。其大致過程是：某個或者一組會計師事務所接受委托對某公司實施審計，事務所確定項目負責人之后，將被審計單位的有關信息傳輸至“云”中，項目組成員分工完成各自任務，最后交由負責人對數(shù)據(jù)復核并提交審計報告。

三、云審計給注冊會計師審計帶來的機遇

無論從理論制度上還是實踐上，云審計都具有眾多無可比擬的優(yōu)勢，可以被稱得上是審計發(fā)展史上的一次驚天動地的革命，必將為注冊會計師審計業(yè)務的發(fā)展帶來前所未有的機遇。

（一）云審計節(jié)省了注冊會計師審計的時間，提高了審計工作的效率

目前，在我國注冊會計師審計過程中，審計人員花費了大量的精力用于審計數(shù)據(jù)的搜集和轉換分析。在云審計模式下，由于被審計單位的數(shù)據(jù)信息被存儲在“云”中，審計人員不需要將被審計單位的數(shù)據(jù)轉移至自己的辦公電腦中，而只需將存儲在云中的數(shù)據(jù)直接推送到云服務器中，由服務器進行快速地計算分析，這樣就大大節(jié)約了審計的時間，注冊會計師可以將更多時間和精力用于被審計單位的內部控制分析、重要性水平的確定和風險的應對，因此使審計的工作效率得到大幅度的提升。

（二）云審計破除了注冊會計師審計空間和時間上的障礙，提高了審計工作的靈活性

一方面，云審計環(huán)境下，審計信息（財務信息和其他相關信息）都存儲在“云”中，來自同一會計事務所的審計人員幾乎可以在任何地域條件下為客戶提供審計服務，審計項目組成員不必齊聚在一塊交流與溝通，或是進駐被審計單位現(xiàn)場，只需借助網(wǎng)絡接入技術實現(xiàn)非接觸性的審計。甚至，其他事務所也可以相互協(xié)作，利用他們的專長，通過調用云中的數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)項目的最優(yōu)化審計。另一方面，由于地理障礙的破除，云審計還可使注冊會計師在審計準則的約束下，與被審計單位進行審計時間的協(xié)商，實現(xiàn)實時雙向的溝通，這種遠程審計的方式不僅為客戶提供了便利，也有利于事務所爭取到更多的客戶。

（三）云審計實現(xiàn)了審計軟件的兼容，提高了審計工作的可比性

云審計中，所有審計程序的設計和維護都由專門的云服務商提供，而不再由某一家或幾家會計師事務所單獨承擔，從而解決了審計軟件的兼容問題。會計師事務所只是使用該軟件的一個購買商，所有事務所將在統(tǒng)一的軟件操作平臺下完成審計工作，審計工作的可比性將大大提高，為行業(yè)監(jiān)管部門核查注冊會計師的審計工作（尤其審計工作底稿），提供了強有力的證據(jù)支撐。

（四）云審計增強了中小事務所的競爭力，提高了審計工作的客觀性

首先，與大型會計師事務相比，我國中小型會計師事務所缺乏競爭力，很大部分原因并不在于審計人員勝任能力的差異，而是缺少審計資源和軟件的技術支撐。云審計下的數(shù)據(jù)和資源、軟件的開發(fā)和維護都交給第三方云服務商提供，降低了中小事務所獲取與大型事務所同樣先進技術的門檻，從而增強了中小事務所的市場競爭力。其次，由于在云審計過程中的審計程序，都由第三方提供，從而降低了審計人員主觀選用審計程序的可能性，提高了審計工作的客觀性。endprint

四、云審計給注冊會計師審計帶來的挑戰(zhàn)及對策

云計算對商業(yè)模式的創(chuàng)新，將促使審計技術和審計方法的變革，在帶來機遇的同時，也將對注冊會計師審計帶來嚴峻的挑戰(zhàn)和風險，對此我們應該積極采取一些有效措施。

（一）審計線索方面

傳統(tǒng)的審計線索明顯、軌跡明晰，而在云審計模式下，被審計單位的會計信息基本上都在云計算的環(huán)境下完成，數(shù)據(jù)經過互聯(lián)網(wǎng)存儲、運行、計算和交付，最后形成的是電子形式的審計證據(jù)。這些審計證據(jù)高度的自動化和數(shù)字化改變了傳統(tǒng)的會計信息生成和傳遞過程。而且數(shù)據(jù)的流動遷移在全球各個節(jié)點間進行，不能被數(shù)據(jù)的擁有者控制，存儲位置也很難被掌握，導致審計線索散布在網(wǎng)格中的各個節(jié)點，經濟業(yè)務發(fā)生的流程也不易被追蹤。由于云審計線索具有上述的不可見性、網(wǎng)格性、流動性等特點，因此，審計工作應該適應云環(huán)境下審計線索的新變化，對審計線索備份留底，方便跟蹤處理。

（二）審計人員方面

在現(xiàn)行的審計環(huán)境下，審計人員通過手工操作或是調用電算化審計系統(tǒng)實施審計，但在云審計環(huán)境下，審計人員除了要具備相關政策法規(guī)、擁有相關審計專業(yè)知識和網(wǎng)絡知識外，還要掌握云計算知識，了解云審計軟件的設計、使用和維護，以便順利地完成審計工作。

要做到從傳統(tǒng)審計到云審計模式的轉變，必須加強審計人員的培訓，讓他們更快地熟悉云審計的操作環(huán)境和過程。

（三）審計技術方面

現(xiàn)行審計模式下，審計人員跟蹤審計線索的技術主要是觀察、檢查、函證、詢問、分析程序、重新執(zhí)行、重新計算等，而在云計算的環(huán)境下，由于審計線索的不可見性、網(wǎng)格性、流動性等特點，傳統(tǒng)的審計技術將會被淘汰，審計人員必須應用新型技術，依賴云審計專家系統(tǒng)的幫助，利用云審計追蹤審計線索，使用云環(huán)境下的數(shù)據(jù)挖掘技術、比較分析技術、轉換技術獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，使審計質量得到高度保證。

（四）審計內容方面

被審計單位的會計處理是由云計算中的各個節(jié)點協(xié)同完成的，這就產生了節(jié)點與信息來源往往不對應的現(xiàn)象，即同一節(jié)點可能使用來自不同節(jié)點的信息，而不同節(jié)點的信息又可能來自同一個信息源。因此云審計的對象已不再是會計報表和其他資料，而是原始資料來源的可靠性和系統(tǒng)功能的安全性。具體而言，云審計內容應包括如下幾個方面：云系統(tǒng)內部控制與管理功能，以驗證數(shù)據(jù)信息的真實性、合法性以及可靠性；構成云系統(tǒng)的硬件設備及軟件系統(tǒng)；云服務供應商；數(shù)據(jù)加密和網(wǎng)絡隔離等網(wǎng)絡安全防護措施的有效性；云系統(tǒng)中的網(wǎng)絡銀行、認證機構等機構組織的真實可靠性；人員組織及內部控制系統(tǒng)。

（五）審計理論框架方面

目前的審計理念建立在受托責任這一假說的前提下，審計過程由某一具體的會計事務所執(zhí)行并承擔相應的審計責任，而云審計模式下，審計的過程和責任內涵將會得到拓展。當前的審計模式通常是某一具體會計事務所接受客戶委托對某單位進行審計，在云審計下，客戶可以同時委托一組會計師事務所對其財務狀況進行審計，會計事務所根據(jù)雙方約定的法律責任和具體承擔的審計任務承擔相應的審計責任，而且提供云服務的第三方也可能需要承擔對應的審計責任。因此，行業(yè)主管部門應盡快制定云審計的標準和準則，加強對云審計過程和云審計責任的規(guī)范，以便界定審計過程各方的法律責任。

五、結語

可以想象，隨著云計算在未來社會中的廣泛應用，必然對當前的審計理論和實務產生重大影響。基于云計算基礎的云審計是未來審計的發(fā)展趨勢，它將極大地縮小我國審計工作質量同國際四大事務所之間的差距，為我國注冊會計師審計業(yè)務提供廣闊的發(fā)展和創(chuàng)新平臺。

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