淺議規(guī)范審計(jì)行為對(duì)預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響

李宣

摘 要：隨著央行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)審人員行為規(guī)范的制訂，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到了積極作用。本文從當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，研究了規(guī)范內(nèi)審人員審計(jì)行為所起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)行為是決定因素，應(yīng)從遵循行為規(guī)范入手。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；行為規(guī)范；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前央行內(nèi)審工作處于深化轉(zhuǎn)型與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，作為一名基層央行內(nèi)審人員，不僅要在工作方式方法上不斷創(chuàng)新，也要在傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)實(shí)工作的有效結(jié)合中拓展新視野，在完善提高與開(kāi)拓創(chuàng)新的有效融合中探索內(nèi)審轉(zhuǎn)型新路子。為了規(guī)范內(nèi)審人員職業(yè)行為，促使其更好地履行職責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)，確保審計(jì)工作質(zhì)量，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，總行內(nèi)審司制訂了《中國(guó)人民銀行內(nèi)審人員行為規(guī)范》。此行為規(guī)范雖然只有十條，但是對(duì)內(nèi)審人員從職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的行為方式提出了基本規(guī)定和要求。

一、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中實(shí)施不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為、或者做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷，從而給組織帶來(lái)?yè)p失，并引起審計(jì)主體承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因很多，主要有：審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜性；審計(jì)人員素質(zhì)和能力不足；獨(dú)立性和客觀性不夠；審計(jì)方式、方法和手段的限制。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，隨時(shí)都可能在內(nèi)審人員的身邊發(fā)生，是審計(jì)人員實(shí)施不恰當(dāng)審計(jì)行為、做出不恰當(dāng)審計(jì)判斷的可能性，也是審計(jì)人員唯一可以管理的風(fēng)險(xiǎn)。

二、如何預(yù)防內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)行為是決定因素，應(yīng)從遵循行為規(guī)范入手：

1、保持職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)審慎在內(nèi)部審計(jì)范疇，是指內(nèi)部審計(jì)師在復(fù)雜的環(huán)境下，能運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)熟練性和技巧，識(shí)別出損害組織利益的行為。審計(jì)人員是執(zhí)行審計(jì)工作的主體，其職業(yè)審慎性的強(qiáng)弱直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。謹(jǐn)慎且勝任的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備審慎態(tài)度和技能，在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，一是內(nèi)審人員應(yīng)該警惕對(duì)故意犯錯(cuò)、發(fā)生錯(cuò)誤和遺漏、消極怠工、浪費(fèi)、工作失效、利益沖突和違法亂紀(jì)現(xiàn)象保持警惕；二是內(nèi)審人員應(yīng)識(shí)別不適當(dāng)?shù)目刂?，并?duì)控制不夠充分、適當(dāng)?shù)念I(lǐng)域提出改進(jìn)建議。三是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)警覺(jué)影響目標(biāo)、活動(dòng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持敏感，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制定計(jì)劃，來(lái)確定符合組織目標(biāo)的、內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。四是應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論應(yīng)該有事實(shí)證據(jù)來(lái)支持。因此，內(nèi)審人員在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理使用職業(yè)判斷，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

2、提升勝任能力。內(nèi)審工作具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，一個(gè)合格的內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、金融等各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。同時(shí)，內(nèi)審工作由始至終需要一種很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)判斷能力，它來(lái)自于內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。雖然近年來(lái)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)工作中已經(jīng)日益得到應(yīng)用，但是判斷抽樣依然是基本的方法。由于內(nèi)審人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的不足，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計(jì)事項(xiàng)，造成抽取的樣本不能代表總體特征，再加上內(nèi)審人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未保持職業(yè)謹(jǐn)慎，必然造成工作差錯(cuò)，使應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必增大。職業(yè)勝任能力不強(qiáng)，將會(huì)使內(nèi)審工作在計(jì)劃、取證、分析、做出結(jié)論等很多方面造成失誤，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，保持并不斷提高職業(yè)勝任能力。

3、維護(hù)客觀公正。IIA《職業(yè)道德規(guī)范》要求內(nèi)審審計(jì)師應(yīng)信守“誠(chéng)信、客觀、保密、勝任”的四項(xiàng)原則。從長(zhǎng)期的內(nèi)審實(shí)踐來(lái)看，審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于內(nèi)審人員的客觀性能否保證。新的《行為規(guī)范》為保證客觀性要求內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具備履職所需的專(zhuān)業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎，保持客觀公正的立場(chǎng)，避免潛在的或現(xiàn)實(shí)的利益沖突和偏見(jiàn)，依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作出審計(jì)判斷，不得歪曲事實(shí)，不得隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

4、防止利益沖突。保持獨(dú)立性是內(nèi)審人員履行職責(zé)的前提。獨(dú)立性要求內(nèi)審人員不偏不倚地履行職責(zé)，免受任何干擾影響。只有堅(jiān)守獨(dú)立審計(jì)，抵御住外部因素的干擾，才能秉公執(zhí)事。內(nèi)審人員作為各級(jí)機(jī)構(gòu)的一員，年度考核、職務(wù)晉升等大多采取民主測(cè)評(píng)方式，擔(dān)心影響自身福利、切身利益，加上崗位輪換容易導(dǎo)致自己審計(jì)自己的工作，勢(shì)必影響內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立、公正。因此，內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守行為規(guī)范，不得從事與內(nèi)審職責(zé)有利益沖突的行為。如遇有可能影響審計(jì)公正執(zhí)行的情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)申請(qǐng)回避，保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，

5、嚴(yán)格廉潔奉公。所謂“正人先正己”，“公生明，廉生威”。內(nèi)審人員廉潔自律、秉公履職是保持內(nèi)審工作獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的必然要求。只有自身清正廉潔，才能建立內(nèi)審的權(quán)威性和公信力。內(nèi)審人員必須嚴(yán)格遵守各項(xiàng)廉政規(guī)章制度，不濫用職權(quán)，廉潔從審，更不得參加有礙審計(jì)公務(wù)的活動(dòng)，確保內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。（作者單位：中國(guó)人民銀行贛州市中心支行）

參考文獻(xiàn)

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