高校個(gè)人所得稅代扣代繳工作中幾個(gè)突出問(wèn)題的探討

羅 軍

（衡陽(yáng)師范學(xué)院 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，湖南 衡陽(yáng) 421002）

據(jù)國(guó)家稅務(wù)局的數(shù)據(jù)，1994年中國(guó)個(gè)人所得稅收入僅為72.7億元，2004年達(dá)到1737.05億元，10年提高了約24倍，占中國(guó)稅收總收入比重也從1994年的1.4%，迅速提升到2004年的6.75%，個(gè)人所得稅成為中國(guó)第四大稅種和中國(guó)財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源［1］。2013年中國(guó)個(gè)人所得稅6531億元，其中工薪所得稅4092億元，工薪階層繳納的個(gè)人所得稅占到了65%。近年來(lái)，由于國(guó)家加大對(duì)教育經(jīng)費(fèi)投入，高校教師收入不斷提高，高校教職工已成為工薪階層中繳納個(gè)人所得稅的主力，2005年，高校已被稅務(wù)部門列為重點(diǎn)稅源控制行業(yè)之一，高校教師列入高收入群體，被納入重點(diǎn)納稅人管理范圍。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，從源泉扣稅的角度，高校是扣繳義務(wù)人，對(duì)教職工負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如果不履行義務(wù)，就會(huì)受到相應(yīng)的處罰。因此，高校個(gè)人所得稅代扣代繳工作要引起高校領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，高校個(gè)人所得稅代扣代繳工作中的突出問(wèn)題亟待解決。

一、高校代扣代繳工作中幾個(gè)突出的問(wèn)題

（一）納稅意識(shí)不強(qiáng)

說(shuō)起個(gè)人所得稅，一般人都認(rèn)為應(yīng)該交，但哪些項(xiàng)目要交，具體為什么要交，怎么計(jì)算繳稅，應(yīng)繳多少心里并不清楚，只有單位從事會(huì)計(jì)工作并具體經(jīng)辦的會(huì)計(jì)人員才知道，從而形成了部分高校納稅意識(shí)不是很強(qiáng)，認(rèn)識(shí)高度不夠，未深刻認(rèn)識(shí)到依法代扣代繳稅是法定的義務(wù)；甚至還有會(huì)計(jì)人員認(rèn)為：代扣代繳稅是替稅務(wù)局辦事，增加了自己的工作量，反正是代扣代繳，用不著精確計(jì)算，數(shù)額小的評(píng)審費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、加班費(fèi)、閱卷費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等等，就沒(méi)有必要扣稅。而實(shí)際上高校代扣代繳的收入項(xiàng)目不但包括工資、薪金還包括獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、監(jiān)考費(fèi)、講課費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、科研酬金、年終雙薪等。

（二）扣稅不太規(guī)范

部分高校圖省事，在發(fā)放貨幣等福利費(fèi)時(shí)，每個(gè)教職工的代扣稅額都相同，這顯然不符合實(shí)情。在發(fā)加班費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等非等額工資事項(xiàng)時(shí)扣稅都是一個(gè)比例扣稅，這就存在一個(gè)扣稅不準(zhǔn)確、不公平現(xiàn)象。那些職稱低的年輕老師，本來(lái)工資就低，甚至有些年輕老師即使加上工資以外所得也是不需要交稅的，而那些職稱高、工資高的老師加上工資以外所得可能就是適用高一檔的稅率了，這種一刀切的做法，體現(xiàn)不了納稅公平的原則。例如：學(xué)院某職能部門共15人，其中副高以上職稱5人，中級(jí)職稱6人，初級(jí)職稱4人，造表每人發(fā)500元的加班費(fèi)，若統(tǒng)一稅率按最低3%扣稅，則每人扣稅15元，共扣稅500＊5＊3%＋500＊6＊3%＋500＊4＊3%＝225元。而實(shí)際上是副高以上適用稅率10%，中級(jí)適用稅率3%，初級(jí)工資未達(dá)扣稅標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率0%，如果按三者適用稅率計(jì)算，則應(yīng)納稅所得額＝500＊5＊10%＋500＊6＊3%＋500＊4＊0%＝340元，從中可以看出副高以上每人少交35元稅，而初級(jí)每個(gè)多交15元的稅，存在不合理納稅。

（三）工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目扣稅混淆不清

部分高校財(cái)務(wù)人員不能很好的理解工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的稅收區(qū)別，將工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬等同，統(tǒng)一按工資薪金項(xiàng)目計(jì)稅，殊不知這兩種收入的納稅項(xiàng)目是不同的?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)取得的所得，該個(gè)人并不在其中任職，只是提供專業(yè)服務(wù)或是臨時(shí)性的勞務(wù)。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。如果將勞務(wù)報(bào)酬所得同工資薪金所得扣稅率混淆一體，統(tǒng)一按工資薪金所得用超累進(jìn)稅率扣稅，勢(shì)必造成少扣稅。我國(guó)稅務(wù)局規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入奇高的，實(shí)行加成征收，即勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。這樣因?yàn)橛?jì)算方法不對(duì)，造成代扣稅金減少，造成個(gè)人所得稅稅源部分流失。例如，某繼續(xù)教育學(xué)院培訓(xùn)部外聘某專家講課一周，支付給專家授課課時(shí)費(fèi)5，000元，若按工資、薪金形式代扣個(gè)人所得稅則少扣了稅。因?yàn)橥馄笇＜也⒉皇潜拘T工，而是外聘的臨時(shí)授課人員，他們的工資是在高校取得，因而繼續(xù)教育學(xué)院培訓(xùn)部支付給他們的報(bào)酬應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅。本例中，該培訓(xùn)部支付的專家報(bào)酬按工資、薪金所得扣稅明顯低于勞務(wù)報(bào)酬所得扣稅數(shù)額，按工資薪金扣稅5000～3500＝1500＊3%＝45元，按勞務(wù)報(bào)酬扣稅為5000（1～20%）＊20%＝4000＊20%＝800元，通過(guò)計(jì)算得出繼續(xù)教育學(xué)院培訓(xùn)部少代扣代繳稅款755元，若稅務(wù)局一經(jīng)查出，肯定要補(bǔ)交稅款并罰以滯納金，無(wú)形中加大了學(xué)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）沒(méi)有代扣繳稅證明

高校統(tǒng)一代扣代繳了稅金，卻沒(méi)有繳稅證明給老師，造成老師心存疑惑，擔(dān)心財(cái)務(wù)截留稅款或者根本沒(méi)有上繳而挪做他用。再者，目前在個(gè)人從事有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，比如房貸、車貸時(shí)都要提供繳稅證明，來(lái)證明其財(cái)力和作為公民應(yīng)履行義務(wù)的誠(chéng)信度。

二、對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)宣傳力度，增強(qiáng)納稅意識(shí)

高校要請(qǐng)稅務(wù)部門來(lái)校普及個(gè)人所得稅的相關(guān)知識(shí)，或者將最新稅收政策掛在校園網(wǎng)上廣泛宣傳。讓高校員工達(dá)成共識(shí)，認(rèn)識(shí)到依法納稅，依法代扣代繳稅是法定的義務(wù)，高校財(cái)務(wù)部門要多做稅收解釋工作，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。

（二）嚴(yán)格按稅法扣稅，推行個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)，完善個(gè)稅扣繳工作

嚴(yán)格按 《個(gè)人所得稅法》和 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》代扣代繳個(gè)人所得稅。在職人員的工資嚴(yán)格按照七級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)稅；利用工資系統(tǒng)的人員編碼、職工姓名、扣除 “三金”后的應(yīng)發(fā)工資等資料，將工資系統(tǒng)的數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到專門的個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)中，并依據(jù)人員編碼建立職工個(gè)人臺(tái)賬，發(fā)放工資以外的津貼、課酬、加班費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等較少的臨時(shí)性各種所得時(shí)，不能怕麻煩，圖省事，按一個(gè)比例扣稅，而應(yīng)由專職或兼職的財(cái)務(wù)辦稅人員根據(jù)已簽好字并合符審批程序的發(fā)放表，將每人所得錄入到個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)中與工資合并，再由系統(tǒng)按照稅法規(guī)定自動(dòng)累計(jì)計(jì)算個(gè)人所得稅。當(dāng)然，這中間數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，錄入數(shù)據(jù)等工作量較大，最好由高校自行開(kāi)發(fā)適合自己操作的個(gè)稅扣繳系統(tǒng)，才能既減少人工錄入計(jì)算的誤差，又將財(cái)務(wù)人員從繁雜的工作中解脫出來(lái)。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，做好納稅籌劃

高校財(cái)務(wù)人員要不斷更新自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，平時(shí)多看看稅務(wù)專業(yè)的書(shū)，了解最新財(cái)稅政策的變化，在國(guó)家政策允許的前提下，開(kāi)動(dòng)腦筋，制定稅收籌劃方案，為教職工合理避稅。比如，在發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資、課時(shí)費(fèi)時(shí)，要與人事處、教務(wù)處等相關(guān)部門協(xié)商，盡量做到提早預(yù)算，將津貼、課時(shí)費(fèi)等平攤在每月里，年末多退少補(bǔ)，這樣可以合理節(jié)稅。目前，高校普遍采用課時(shí)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資在學(xué)期末或年終集中發(fā)放，這樣做會(huì)使教師各月收入不均衡。課時(shí)費(fèi)或獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資發(fā)放集中的月份適用稅率高，不發(fā)課時(shí)費(fèi)的月份適用稅率低，有的甚至不能足額抵用免征額，教師各月收入不均衡必然導(dǎo)致他們的稅收負(fù)擔(dān)增加。建議高校可通過(guò)提高職工福利待遇，少發(fā)貨幣性收入，降低名義工資，合理降低應(yīng)稅收入，從而合理節(jié)稅，維護(hù)教職工實(shí)得利益。

（四）提供完稅證明

目前，個(gè)人所得稅完稅證明廣泛應(yīng)用于信貸、購(gòu)房、購(gòu)車、出國(guó)資格審核等方面，并且完稅證明還能培養(yǎng)公民依法納稅的責(zé)任感和自豪感。高校在實(shí)行個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)后，完全能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整的個(gè)人繳稅明細(xì)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《關(guān)于試行稅務(wù)機(jī)關(guān)向扣繳義務(wù)人實(shí)行明細(xì)申報(bào)后的納稅人開(kāi)具個(gè)人所得稅完稅證明的通知》（國(guó)稅發(fā) ［2005］8號(hào)）要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該向納稅人開(kāi)具完稅證明并負(fù)責(zé)郵寄到每位繳稅人手中，以滿足納稅人稅收知情權(quán)，并嚴(yán)格保守秘密，確保完稅證明涉稅信息不外泄。

總之，高校財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員要加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，對(duì)于實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題要多與稅務(wù)部門溝通，不斷提高個(gè)人所得稅代扣代繳的業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)格履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，當(dāng)好教職員工納稅籌劃的好參謀，既保證員工依法納稅，又能獲得應(yīng)當(dāng)?shù)淖畲蠛侠硎找妗?/p>

［1］謝海蓉.淺談我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及改革方向［J］.遼寧教育行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2009 （2）：72－74.

［2］弋紅.高校代扣代繳個(gè)人所得稅探討［J］.安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008 （6）：66－67.

［3］楊多萍等.完善高校個(gè)人所得稅代扣代繳的探討［J］.審計(jì)月刊，2008 （12）：46－47.

［4］巫冬濤.淺析高校的個(gè)人所得稅代扣代繳制度［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012 （6）：40－41.