應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理例解

楊 毅

（武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北武漢 430050）

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)匯票在企業(yè)會計準(zhǔn)則中被視為短期金融資產(chǎn)，其本質(zhì)是一種短期的債權(quán)。商業(yè)匯票按票據(jù)是否到息，分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)是指到期時票據(jù)的到期值或收回的款項和票面金額是相同的。帶息票據(jù)是指到期時收回的價款除票面價值以外還要收回持有者在持有期間應(yīng)收取的按票面金額計算的利息。商業(yè)匯票按承兌人不同，商業(yè)匯票有由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)承兌匯票，也有由出票人簽發(fā)銀行承兌的銀行承兌匯票。在我國，商業(yè)匯票承兌的最長期限不得超過6個月。

1 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的票面價值。企業(yè)收到商業(yè)匯票時，按票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按專用發(fā)票上的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際收到的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目等。如果企業(yè)持有的商業(yè)承兌匯票到期時，可能存在承兌人違約拒付或無力支付票款等情況，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票等憑證，應(yīng)將到期的商業(yè)匯票的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)持有的銀行承兌匯票到時，不存在銀行拒付的問題。

例1：2013年7月8日，天祥股份有限公司銷售給大眾股份有限公司飲料一批，價款為14 萬元，增值稅發(fā)票上注明的增值稅為2.38萬元，大眾股份有限公司開出一張面值為16.38萬元元的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月。

（1）2013年7 月8 日，天 祥 股 份 有 限 公 司 收到商業(yè)承兌匯票的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)——大眾16.38；貸：主營業(yè)務(wù)收入14；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.38。

（2）2013年10月8日，應(yīng)收票據(jù)到期，天祥股份有股公司收到票款的賬務(wù)處理：借：銀行存款16.38；貸：應(yīng)收票據(jù)——大眾16.38。

（3）如果2013年10月8日，大眾股份有限公司無力償還票款的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——大眾16.38；貸：應(yīng)收票據(jù)——大眾16.38。

2 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

2.1 帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

（1）收到帶息商業(yè)匯票時，企業(yè)取得應(yīng)收票據(jù)的原因不同，其會計處理也有一定的區(qū)別。因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到帶息商業(yè)匯票時，應(yīng)按照商業(yè)匯票的面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶科目，按增值稅務(wù)專用發(fā)票上注明的稅款貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。企業(yè)受到因債務(wù)人抵償前欠貨款而簽發(fā)的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

（2）中期期末和年末計提利息時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。

（3）到期收回帶息應(yīng)收票據(jù)票款時，應(yīng)按收回的票款和利息，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)票面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按差額貸記“財務(wù)費用”科目。

2.2 帶息票據(jù)的利息計算

票據(jù)利息的計算公式為：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值＊票面利率＊期限（其中票面利率一般指年利率：期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時間）。

票據(jù)的期限主要有兩種表示方法，一種是按日表示，按日表示按出票日到票據(jù)到期日的實際天數(shù)計算，天數(shù)“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，票據(jù)出票日的和到期日天數(shù)只算其中一天。另一種是按月表示，期限按月表示的票據(jù)是以到期月份與出票日相同的那一天為到期日。

例2：天祥股份有限公司2013年3月1日向天麗公司銷售一批產(chǎn)品，價款60000元，增值稅稅額10200 元，收到天麗公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為70200元，到期日有2013年4月30日（期限為60天）的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。

（1）2013 年3 月1 日，C 企 業(yè) 收 到 票 據(jù) 的 會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)——天麗公司70200；貸：主營業(yè)務(wù)收入60000；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200。

（2）2013年4 月30 日，票 據(jù) 到 期，C 企 業(yè) 收到票據(jù)面值及利息時的賬務(wù)處理：借：銀行存款71136；貸：應(yīng)收票據(jù)——天麗公司70200；財務(wù)費用936。

應(yīng)收票據(jù)利息=70200＊8%／360＊60=936（元）

例3：2013年2月12日天祥股份有限公司向新地公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為20萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3.4萬元，當(dāng)日收到新地公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，面值為23.4萬元，到期日為8月12日（期限6個月），票面利率為8%。

（1）2013年2月12日，天祥股份有限公司收到商業(yè)承兌匯票時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)——新地234000；貸：主營業(yè)務(wù)收入200000；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000。

（2）2013年8月12日，票據(jù)到期天祥股份有限公司收回款項的賬務(wù)處理：借：銀行存款243360貸：應(yīng)收票據(jù)——新地234000；貸：財務(wù)費用9360

應(yīng)收票據(jù)利息=2340000＊8%／12＊6=9360（元）

3 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，并支付給銀行一定費用（貸款利息）的行為，票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，相當(dāng)于以票據(jù)為擔(dān)保的一筆短期貸款，銀行付給企業(yè)的貼現(xiàn)款項實質(zhì)上。銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額（票據(jù)到期值）扣除貼現(xiàn)期間的貼現(xiàn)利息后，將剩余款項支付給企業(yè)的籌資行為。

3.1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算

貼現(xiàn)中的相關(guān)概念主要有：貼現(xiàn)息：企業(yè)付給銀行的利息；貼現(xiàn)率：銀行計算貼現(xiàn)利息的利率；貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的期限；貼現(xiàn)所得：企業(yè)從銀行企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計算公式如下：

票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+票據(jù)面值×利率×期限

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

3.2 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

例4：2013年4月1日，天祥股份有限公司持出票日為3月1日的應(yīng)收票據(jù)，期限為3個月，票據(jù)面值為100000萬元的不帶息商業(yè)承兌一張到工商銀行申請貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為10%。

天祥股份有限公司到銀行貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：

票據(jù)的到期值=100000（元）；貼現(xiàn)利息=100000＊10%／12＊2=1666.67（元）；貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）=100000-1666.67=98333.33（元）。

借：銀行存款98333.33；借：財務(wù)費用1666.67；貸：應(yīng)收票據(jù)100000。

例5：沿用例4資料，假設(shè)天祥股份有限公司收到的為帶息票據(jù)，票據(jù)年利率為8%。其他條件不變，則天祥股份有限公司銀行貼現(xiàn)的賬務(wù)處理為：

票據(jù)的到期值=100000＊（1+8%／12＊3）=102000（元）；貼現(xiàn)利息=102000＊10%／12＊2=1700（元）；貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）=102000-1700=100300（元）。

借：銀行存款100300；貸：應(yīng)收票據(jù)100000；貸：財務(wù)費用300。

例6：2013年5月9日，天祥股份有限公司持出票日為3月5日的應(yīng)收票據(jù)，期限為90天（到期日2013年6月12日），票據(jù)面值為200000萬元的不帶息商業(yè)承兌一張到工商銀行申請貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為8%。

天祥股份有限公司到銀行貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：

票據(jù)的到期值=200000（元）；貼現(xiàn)利息=200000＊8%／360＊34=1511.11（元）；貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）=200000-1511.11=198488.89（元）。

借：銀行存款198488.89；借：財務(wù)費用1511.11；貸：應(yīng)收票據(jù)200000。

例7：沿用例6資料，假設(shè)天祥股份有限公司收到的為帶息票據(jù)，票據(jù)年利率為6%。其他條件不變，則天祥股份有限公司銀行貼現(xiàn)的賬務(wù)處理為：

票據(jù)的到期值=200000＊（1+6%／360＊90）=3000（元）；貼現(xiàn)利息=203000＊8%／360＊34=1533.78（元）；貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）=203000-1533.78=201466.22（元）。

借：銀行存款201466.22；貸：應(yīng)收票據(jù)200000；貸：財務(wù)費用1466.22。

4 結(jié) 語

綜合以上例題可說明，帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)以及票據(jù)貼現(xiàn)的利息在會計處理上是有區(qū)別的，不帶息商業(yè)匯票不存在利息，票據(jù)到期后沒有涉及到“財務(wù)費用”該賬戶；帶息商業(yè)匯票票據(jù)到期后，除要收回票據(jù)本金外，還要收回商業(yè)匯票的相關(guān)利息并沖減“財務(wù)費用”；而票據(jù)貼現(xiàn)則是將沒有到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)屬于向銀行用票據(jù)作為擔(dān)保，向銀行提前申請款項的一種短期借款行為，所以要向銀行支付一定的費用，企業(yè)應(yīng)記入“財務(wù)費用”，但貼現(xiàn)之前企業(yè)持有票據(jù)的這段期限，如果企業(yè)持有的是帶息商業(yè)匯票，企業(yè)也是有一定利息收入的，也應(yīng)沖減“財務(wù)費用”。

1 賀志東.企業(yè)會計準(zhǔn)則操作實務(wù)［M］.北京：電子工業(yè)出版社，2007

2 梁建民.財務(wù)會計實務(wù)［M］.北京：北京交通大學(xué)出版社，2010