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    基于會計基礎(chǔ)工作視角的內(nèi)部規(guī)避控制風(fēng)險分析——“兩個第一貪”引發(fā)會計職務(wù)犯罪的分析與思考

    2014-08-15 00:49:14青海廣播電視大學(xué)歐明建
    中國商論 2014年4期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計負(fù)責(zé)人會計工作

    青海廣播電視大學(xué) 歐明建

    近年來,隨著會計基礎(chǔ)工作管理水平提高和會計職務(wù)犯罪案件防范治理力度的加大,一批會計職務(wù)犯罪案件紛紛浮出水面,相關(guān)責(zé)任人得到嚴(yán)肅處理。同時也暴露出一些單位會計基礎(chǔ)管理薄弱、內(nèi)部控制意識淡漠、會計管理體系不健全、內(nèi)部監(jiān)督制度存在缺失等問題。

    1 內(nèi)部會計管理體系不健全成為會計職務(wù)犯罪的前提

    1.1 會計責(zé)任主體內(nèi)部控制意識偏差

    據(jù)《瀟湘晨報》2011年7月27日報道(小會計十年“蟻貪”1800萬元 供養(yǎng)男友公款買單(新華網(wǎng),http://news.xinhuanet.com/legal/2011-08/30/)),湖南省益陽市赫山區(qū)地方稅務(wù)局計劃財務(wù)科原經(jīng)費會計劉迪10年間通過私開支票、隱瞞收入、虛列支出、虛報冒領(lǐng)等方式貪污公款1496萬元,同時挪用公款348萬元(以下稱案件一)。在案件審理中劉迪向公訴機(jī)關(guān)陳述時說到,期間擔(dān)心自己的事情被發(fā)現(xiàn),主動向分管財務(wù)原局長張某坦白了自己貪污、挪用公款347多萬元的問題。然而,張某不但沒有追究其責(zé)任,反為其“出高招”,進(jìn)一步“成全”了劉迪的貪污之路,最終也導(dǎo)致了自己的“落水”。案件暴露出單位負(fù)責(zé)人對會計內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足,忽視會計內(nèi)控建設(shè),認(rèn)為會計工作是具體工作,責(zé)任應(yīng)由會計人員承擔(dān),沒有將會計內(nèi)控工作納入績效考核,在業(yè)務(wù)發(fā)展與執(zhí)行制度出現(xiàn)矛盾時,往往是規(guī)章制度讓路,導(dǎo)致一些違規(guī)操作問題的發(fā)生。

    1.2 會計機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置不健全

    有些單位在會計崗位設(shè)置中,比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,而對橫向的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,導(dǎo)致部門內(nèi)、部門間缺乏必要的交流溝通,信息傳遞不靈,工作協(xié)調(diào)性差。會計崗位任職條件隨意,有的會計人員沒有會計從業(yè)資格證書,有的會計人員為兼職會計,有些單位對部分崗位人員更換頻繁,更有個別單位的出納崗位由辦公室人員輪流擔(dān)任,造成財務(wù)人員思想浮動,不安心財務(wù)工作,直接影響了本單位的會計工作。

    1.3 會計人員的配置不夠合理,未完全按照“互不相容職務(wù)”的原理設(shè)置

    據(jù)央視《東方時空》2004年10月29日報道(小會計玩轉(zhuǎn)2億元 國家自然科學(xué)基金凸顯漏洞(網(wǎng)易,http://news.163.com/41028/1/13PEFD2G0001124T.html)),國家自然科學(xué)基金委員會會計卞中8年期間,采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣2.28億元(以下稱案件二)。案件審理中吳峰在法庭上(卞中的頂頭上司,資金管理處主持工作的副處長)是這樣描述資金管理處的三名財務(wù)人員的職責(zé)與分工的:“我負(fù)責(zé)審核憑證,登記銀行賬,保管局長人名章,李中治負(fù)責(zé)會計電算化制單和保管支票,卞中負(fù)責(zé)登記明細(xì)賬和總賬?!卑凑諈欠宓恼f法,三個人有明確的分工,而按照財務(wù)管理制度的規(guī)定,會計和出納的工作必須是截然分開的,那么這三個人誰是會計,誰又是出納呢?

    1.4 會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限不明確

    會計人員崗位職責(zé)未按照“內(nèi)部牽制制度”設(shè)置,且由于單位人員配置與素質(zhì)條件情況不同,多數(shù)業(yè)務(wù)的處理程序集中在少數(shù)業(yè)務(wù)能力較高的財務(wù)人員身上,造成內(nèi)部牽制失效。在案件二審理中,北京市海淀區(qū)檢察院反貪局瀆職檢察處處長劉英介紹:卞中實際上不僅僅只負(fù)責(zé)登記賬目,他還包攬了整個自然科學(xué)基金的撥款工作,就連財務(wù)局局長的人名章和支票他也可以很輕易地拿到,這樣的職權(quán)早就超越了一名會計應(yīng)有的權(quán)限。

    1.5 會計人員工作崗位輪換制度執(zhí)行不力

    兩起案件中會計卞中與劉迪在自己的會計崗位從事會計工作均在10年以上,會計人員的工作崗位長期未進(jìn)行輪換,或者在輪崗時會計工作交接不清楚,從而對會計工作產(chǎn)生很大的影響,如導(dǎo)致庫存現(xiàn)金、有價證券與會計賬簿記錄不一致;未交清工作就調(diào)動或離職,嚴(yán)重影響各種會計資料的真實性、完整性、連續(xù)性、全面性。

    2 單位內(nèi)部監(jiān)督制度存在缺失是會計職務(wù)犯罪的根源

    2.1 單位負(fù)責(zé)人對會計工作的監(jiān)督意識淡薄

    “只要會計、出納或者分管財務(wù)的局長任何一個人哪怕較一次真,其中的任何一個人負(fù)起自己的責(zé)任,劉迪都不可能得手?!卑讣晦k案檢察官如是說,“劉迪貪污路上一路綠燈,歷經(jīng)十年才被抓個現(xiàn)行,追究起來,監(jiān)管審核人員難辭其咎”。會計工作透明度差,缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督。沒有形成健全的內(nèi)部牽制機(jī)制,且職責(zé)不清,監(jiān)督脫節(jié)。單位負(fù)責(zé)人不重視會計工作和會計監(jiān)督,把會計人員看成是“賬房先生”,把單位財務(wù)當(dāng)成是自家財務(wù),會計監(jiān)督若有若無,會計法制觀念淡薄,違法干預(yù)會計工作。從近幾年查處的貪污、賄賂、挪用公款等貪利性犯罪案件發(fā)現(xiàn),不少單位會計工作薄弱,財務(wù)管理混亂,單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式,成為職務(wù)犯罪的隱患。

    2.2 內(nèi)部審計流于形式

    北京市海淀區(qū)檢察院反貪局偵察二處處長張磊在案件二審理中介紹說:“內(nèi)部審計流于形式,他們每年審計,每年都有審計報告,每年都認(rèn)為整個賬是平的。他們就是對賬面的一個審計,沒有進(jìn)行實際審計。要是賬面能審計出來,那就太拙劣了,這就做不成案子了?!比绻鹞軌蛟诿磕甑膶徲嬛幸踩ゲ榭淬y行的原始對賬單,就可以很早發(fā)現(xiàn)卞中的問題了。

    2.3 會計人員對所在單位的高度依存關(guān)系

    由于這種依存關(guān)系的存在,一定程度上削弱了會計監(jiān)督的執(zhí)行力度,導(dǎo)致各監(jiān)督環(huán)節(jié)銜接不緊密、監(jiān)督越位、牽制失靈等問題的發(fā)生。如會計對單位負(fù)責(zé)人報支發(fā)票不敢審核把關(guān)。《會計法》規(guī)定,會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反會計法和國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度的會計事項,有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。但會計為明哲保身,擔(dān)心得罪領(lǐng)導(dǎo),對單位負(fù)責(zé)人的報支發(fā)票不認(rèn)真審核,對不正當(dāng)支出不敢拒絕和糾正,甚至對單位負(fù)責(zé)人動用巨額資金不作監(jiān)督,給犯罪活動留下可乘之機(jī)。

    2.4 會計記賬開“綠燈”,單位非法支出突出

    一些單位在經(jīng)營活動中搞不正當(dāng)競爭,大搞“回扣”、賄賂等非法支出。為掩人耳目,逃避法律追究,這些單位的會計置法律規(guī)定于不顧,放棄原則,允許白條抵庫,聽任假發(fā)票入賬,甚至造假工資單,嚴(yán)重擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。

    2.5 部分低素質(zhì)會計人員很難適應(yīng)會計監(jiān)督要求

    由于會計人員的素質(zhì)不高,導(dǎo)致會計核算和會計監(jiān)督不力,以致帶來嚴(yán)重后果。如報銷票據(jù)賬實不符,存在虛開票據(jù)、多開票據(jù)、冒開票據(jù)現(xiàn)象;將公款吃喝支出列入招待費,燃油費、修車費等。

    3 強(qiáng)化內(nèi)部會計管理制度,預(yù)防會計職務(wù)犯罪

    3.1 加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)在會計監(jiān)督中的責(zé)任

    單位負(fù)責(zé)人是單位的最高管理者,對本單位包括會計工作的一切經(jīng)營管理活動都負(fù)有責(zé)任。

    (1)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的責(zé)任,這是單位負(fù)責(zé)人的法定職責(zé)。

    (2)單位負(fù)責(zé)人對會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)負(fù)有提供保障的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任為會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)提供必要的工作條件,組織監(jiān)督檢查,建立內(nèi)部制約機(jī)制,支持和督促會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法辦理會計事務(wù)。

    (3)單位負(fù)責(zé)人負(fù)有帶頭遵守法律,不得違法處理會計事項的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人首先要使自己處理會計事項的行為、單位的會計行為具有合法性,同時不得阻撓本單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法辦理會計事項,更不得以授意、指使、強(qiáng)令等方式使會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項,因為這種行為,不僅本身是違法的,而且直接干擾破壞了單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,所以明確禁止這種行為,并且也使之成為單位負(fù)責(zé)人的法定義務(wù)。

    (4)按規(guī)定任免會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。單位領(lǐng)導(dǎo)人在任免本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人時,一定要先將任免方案報經(jīng)主管單位同意,然后再宣布任免事宜。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人調(diào)動工作或離職與接管人員辦理交接手續(xù)時,單位領(lǐng)導(dǎo)要監(jiān)交。

    3.2 建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

    建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制時,應(yīng)當(dāng)與會計人員崗位責(zé)任制度結(jié)合起來考慮。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建立包括會計機(jī)構(gòu)和會計人員對會計業(yè)務(wù)的控制和核算監(jiān)督、會計人員之間的互相監(jiān)督、內(nèi)部審計部門對會計部門的審計監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察部門對會計部門和會計人員的紀(jì)律監(jiān)督、對本單位各類資產(chǎn)的管理和監(jiān)督、單位負(fù)責(zé)人對本單位會計部門、審計部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門所行使的監(jiān)督權(quán)進(jìn)行的監(jiān)督,以及外單位和公眾的檢舉監(jiān)督等各個方面的監(jiān)督制度,從而建立一個貫穿上下、左右、前后的相互聯(lián)系和相互制約的會計監(jiān)督體系。

    3.3 制定內(nèi)部牽制制度

    內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部會計管理制度的重要內(nèi)容之一。有的單位認(rèn)為實行內(nèi)部牽制制度手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜,對內(nèi)部牽制制度規(guī)定的必要程序任意簡化;有的單位因會計人員少,認(rèn)為不具備實行錢賬分管制度而沒有建立。由于上述種種原因,造成有的單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度不健全,內(nèi)部管理混亂,給單位和國家造成不應(yīng)有的損失。因此,建立內(nèi)部牽制制度是十分必要的。

    3.4 嚴(yán)格執(zhí)行“不相容職務(wù)相互分離”規(guī)定

    按照財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》第二章第七條的要求,單位內(nèi)部必須保證會計、出納、審核三個崗位,并按照會計法規(guī)要求,分別賦予不同的職能。形成審核、出納、會計相互分離又相互制約,權(quán)、錢、賬相互分離又緊密銜接的監(jiān)督機(jī)制。嚴(yán)禁會計缺位和監(jiān)督越位,嚴(yán)禁“兼職會計”和“會計兼職”。同時,在健全職能、細(xì)化職責(zé)的基礎(chǔ)上,制定嚴(yán)格的會計崗位考核辦法,通過考核,促進(jìn)會計核算規(guī)范化。

    3.5 嚴(yán)格財務(wù)授權(quán)審批制度

    規(guī)范會計核算,首先應(yīng)做到授權(quán)審批的規(guī)范化。單位應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工,明確各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部及會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

    3.6 提升會計工作人員素質(zhì)水平和職業(yè)要求,減少內(nèi)部控制風(fēng)險

    積極推行終身教育,加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè),完善會計職業(yè)道德守則,充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能,從源頭上遏制會計職務(wù)犯罪。會計主管部門應(yīng)定期對各單位會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和法律法規(guī)教育,增強(qiáng)財務(wù)會計人員嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的意識和責(zé)任感,及時發(fā)現(xiàn)和制止違法違紀(jì)的現(xiàn)象,保護(hù)單位經(jīng)濟(jì)利益不受侵犯。對單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督應(yīng)走群眾監(jiān)督路線,實行政務(wù)公開,將本單位重大收支情況、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、固定資產(chǎn)增值保值情況公開,將會計活動和會計行為交給群眾去監(jiān)督。

    [1] 李善柱.行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理若干問題探討[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(15).

    [2] 崔洪喜.論如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011(13).

    [3] 劉興云,劉紅霞.基于財務(wù)視角的內(nèi)部風(fēng)險控制研究[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011(8).

    [4] 王文彬,祝威.加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理防止“小金庫”問題的發(fā)生[J].財政監(jiān)督,2010(3).

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