透視上市公司內(nèi)部控制的應(yīng)用與研究

黑龍江 楊繼杰 王忠孝 孟雅杰

當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)的生存與發(fā)展在于企業(yè)內(nèi)部科學(xué)而有效的管理，一套完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度對企業(yè)來說至關(guān)重要，為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，2010年4月我國形成了一套內(nèi)部控制規(guī)范體系。以企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為核心目標(biāo)；堅持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五大原則；涵蓋內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素；包括了企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任和企業(yè)文化內(nèi)部環(huán)境的建立，資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包和財務(wù)報告九個控制活動，全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息溝通和信息系統(tǒng)四種控制手段的成熟企業(yè)內(nèi)部控制體系。

一、我國上市公司內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

自從1990年12月上海證券交易所和1991年7月深圳證券交易所兩家證券交易所分別正式掛牌以來，國內(nèi)上市公司目前已達(dá)到近3000家，在短短的二十幾年時間里經(jīng)歷了快速的發(fā)展，其速度令歐洲和北美一些發(fā)展成熟的資本市場驚嘆。而上市公司的內(nèi)部控制是否科學(xué)合理和有效對上市公司提出了艱巨的考驗，隨之而來的企業(yè)內(nèi)部管理問題凸現(xiàn)出來，我國也針對國內(nèi)的企業(yè)出臺了相應(yīng)的法律進(jìn)行建立和健全企業(yè)法律制度，而上市公司是我國最為成熟和發(fā)展迅猛的龍頭企業(yè)。因此，關(guān)于各項法律法規(guī)和規(guī)章制度一般先在上市公司試行、執(zhí)行。

就企業(yè)內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)的建立，我國從未停下腳步，1996年6月17日，財政部發(fā)布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，要求各個單位進(jìn)一步建立健全包括但不限于內(nèi)部牽制的內(nèi)部會計管理制度；1996年12月，財政部發(fā)布《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，要求注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核；1997年7月，財政部發(fā)布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》，要求各單位建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度和其他內(nèi)部會計管理制度，保證會計工作有序進(jìn)行；2004年底和2005年6月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)就加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，要求“財政部，由財政部牽頭，聯(lián)合有關(guān)部委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”；2008年5月22日和2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會，分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括十八項企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引，企業(yè)內(nèi)部控制評價指引，和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況，融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成。

二、我國上市公司內(nèi)部控制的意義

（一）上市公司能夠順利的保證國家的內(nèi)部控制制度在企業(yè)的貫徹實施

貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的先決條件。完善的內(nèi)部控制，可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門，任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題能及時反映，及時糾正，從而保證國家的方針、政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

（二）上市公司可以保證會計信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性

正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營者了解過去，控制目前，預(yù)測未來，作出決策的必要條件。內(nèi)部控制通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)的進(jìn)行職責(zé)分工，有效的防止信息收集，處理錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計信息的正確性和可靠性。

（三）保護(hù)上市公司資產(chǎn)的安全，完整及對

其有效的使用

完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購，計量，驗收等各個環(huán)節(jié)，從而保證財產(chǎn)物資的安全完整，并有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）保證上市公司各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序高效的進(jìn)行

科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制，協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)，明確目標(biāo)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序，高效的進(jìn)行。

（五）有利于提升上市公司管理效率

通過制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，盡量壓縮，控制成本費(fèi)用，減少不必要的成本費(fèi)用，求企業(yè)獲得更大的利潤，創(chuàng)造更多的社會效應(yīng)。

三、我國上市公司內(nèi)部控制的應(yīng)用

目前我國上市公司的內(nèi)部控制已經(jīng)不是以前單純的內(nèi)部審計所涵蓋的內(nèi)控內(nèi)容（不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批），已經(jīng)將企業(yè)會計核算中的財務(wù)報表編制和披露，企業(yè)財務(wù)管理中的公司治理、籌資管理、投資管理、成本管理、風(fēng)險控制和評價體系，經(jīng)濟(jì)法中的公司法、合同法融入其中，形成一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系。上市公司在建立科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)下，強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制，資產(chǎn)管理體制避免資產(chǎn)流失，防范企業(yè)風(fēng)險，強(qiáng)化信息溝通，形成優(yōu)秀的企業(yè)文化。

[1]劉帆.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制概論[M].大連理工大學(xué)出版社,2008.7.

[2]楊忠智.國有上市公司組織變革與內(nèi)部控制研究[J].財會通訊,2011年21期.