我國(guó)應(yīng)收帳款內(nèi)部控制存在問(wèn)題探究

作者簡(jiǎn)介：陳祥永（1990-），男，山東省日照市人，工作單位：山東省濰坊學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2010級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科四班，職務(wù)：學(xué)生。

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)健康經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)資金鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，建立與完善企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)良好健康發(fā)展的必要條件。企業(yè)通過(guò)制定并實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，減少公司資產(chǎn)流失，進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。然而在我國(guó)很多企業(yè)中，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定還應(yīng)該進(jìn)一步落實(shí)，有很多問(wèn)題亟需解決。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；資金鏈；資產(chǎn)流失一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度存在問(wèn)題分析

（一）缺乏健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制

在我國(guó)，據(jù)權(quán)威部門(mén)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的管理層在對(duì)內(nèi)控機(jī)制的作用認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控意識(shí)淡薄。有的企業(yè)甚至根本沒(méi)有建立一些業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度，有的企業(yè)即使建立或因時(shí)間太長(zhǎng)已經(jīng)不適應(yīng)本企業(yè)內(nèi)部管理的要求，就行成了內(nèi)部控制制度形成虛設(shè)，不能夠起到內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，給賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的管理還有責(zé)任的落實(shí)都埋下了很大的隱患。

（二）缺乏具體的欠款催收部門(mén)

很多企業(yè)在管理上，缺乏嚴(yán)格的催收責(zé)任制度和賬齡的分析機(jī)制，很多的應(yīng)收賬款明細(xì)戶名年終過(guò)賬就列上了“上年結(jié)轉(zhuǎn)”的會(huì)計(jì)科目，這是很不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，在一下債券的形成上也沒(méi)有注明這些債券形成的理由、時(shí)間、具體內(nèi)容和經(jīng)辦責(zé)任人等等一些較為詳盡的情況，就出現(xiàn)了款項(xiàng)一年一年結(jié)轉(zhuǎn)，同事清理回收卻是沒(méi)有相關(guān)部門(mén)和相關(guān)責(zé)任人去具體落實(shí)實(shí)施，造成應(yīng)收賬款的損失風(fēng)險(xiǎn)提高很多。

（三）具體損失主觀調(diào)整，企業(yè)利潤(rùn)被人為操控

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，需要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面詳細(xì)清理，并結(jié)合客戶的信用情況預(yù)估應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照預(yù)期潛在損失的一定比例，計(jì)提壞賬損失。但是很多企業(yè)年終結(jié)算時(shí)，不是根據(jù)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的大小，而是以相關(guān)負(fù)責(zé)人的主觀感覺(jué)和江湖交情結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款，這就造成了人為的放大或者縮小利潤(rùn)，使企業(yè)蒙受損失。

二、完善我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度措施

（一）健立科學(xué)合理的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

應(yīng)緊密結(jié)合相關(guān)要求和規(guī)范并且結(jié)合自己企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)制度要求，制定應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度，本著權(quán)責(zé)分明、清晰明確的原則，建立明確分工責(zé)任落實(shí)而且相互制約防患于未然；還要做到不留死角，反饋迅速的購(gòu)賒銷(xiāo)內(nèi)控制度，以期能夠規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為消除隱患，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正作弊行為。維護(hù)企業(yè)應(yīng)收賬款信用資產(chǎn)的安全性和完整性。

企業(yè)自身應(yīng)該結(jié)合相關(guān)行業(yè)特點(diǎn)，充分衡量應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)收益方面，通過(guò)民主的決策機(jī)制，有先見(jiàn)的考慮到賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響，制定企業(yè)的內(nèi)部信用政策，明確企業(yè)能夠賒銷(xiāo)客戶的信用最低標(biāo)準(zhǔn)，信用最低條件，以及一旦客戶違約時(shí)候公司應(yīng)該采取的收賬政策，在充分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目紤]合作客戶的資信情況基礎(chǔ)之上，謹(jǐn)慎的選擇客戶，以保證應(yīng)收賬款信用控制的良性循環(huán)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，爭(zhēng)取把問(wèn)題扼殺在搖籃之中。企業(yè)也要設(shè)立專門(mén)的賬款回收部門(mén)來(lái)加速賬款回收，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使企業(yè)能夠在一個(gè)良性的軌道上平穩(wěn)運(yùn)行。

（二）強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

1.建立賬齡分析制度

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注賒銷(xiāo)賬款的回收狀況，建立賬齡分析制度，把超期并未收回的賒銷(xiāo)賬款作為工作重點(diǎn)，督促公司信用管理部門(mén)對(duì)客戶信用等級(jí)進(jìn)行分析調(diào)查，時(shí)常自查相關(guān)制度是否符合有關(guān)規(guī)定。并及時(shí)采取措施進(jìn)行改進(jìn)完善。公司有關(guān)部門(mén)要時(shí)常組織定期清理應(yīng)收賬款，建立監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，督促銷(xiāo)售部門(mén)及時(shí)組織催收，在必要情況下要通過(guò)法律途徑維護(hù)自身合法權(quán)益，堅(jiān)決抵制呆賬、壞賬、死賬。

2.嚴(yán)肅公司結(jié)算紀(jì)律，加強(qiáng)收款監(jiān)督控制

針對(duì)經(jīng)辦人員收到款項(xiàng)不及時(shí)入賬或長(zhǎng)期擠占、挪用等相關(guān)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)收到款項(xiàng)的監(jiān)測(cè)控制，防范相關(guān)人員直接侵吞銷(xiāo)售現(xiàn)款，堅(jiān)決杜絕公司資金企業(yè)外循環(huán)的違法現(xiàn)象出現(xiàn)，保護(hù)屬于公司的應(yīng)收賬款的安全性和完整性。比如在辦理賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的時(shí)候應(yīng)取得購(gòu)貨單位加蓋了公章和付款時(shí)間承諾的一些書(shū)面證明材料和保證材料，并嚴(yán)格嚴(yán)肅審核客戶身份，按實(shí)際名稱掛帳，防止張冠李戴頂賬、替賬。

3.謹(jǐn)慎計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

公司財(cái)會(huì)部門(mén)人員應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，本著謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。對(duì)壞賬損失準(zhǔn)備金的計(jì)提多少，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)實(shí)施的賬齡分析情況，分析賒銷(xiāo)人員的真實(shí)實(shí)際償債能力，分戶進(jìn)行合理預(yù)估，足額提取壞賬準(zhǔn)備金，來(lái)緩解壞賬損失對(duì)企業(yè)日后的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重性的影響，杜絕把壞賬準(zhǔn)備變成企業(yè)銷(xiāo)售財(cái)務(wù)成果和領(lǐng)導(dǎo)手中調(diào)節(jié)利潤(rùn)的機(jī)器。

（三）利用現(xiàn)有金融市場(chǎng)，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)

企業(yè)可利用現(xiàn)有的金融市場(chǎng)，將在運(yùn)行過(guò)程中形成的大筆應(yīng)收賬款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓，以聚攏資金，加速資金周轉(zhuǎn)。常見(jiàn)的應(yīng)收賬款融通的方式有兩種：

一是應(yīng)收賬款抵押。企業(yè)拿應(yīng)收賬款抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行長(zhǎng)期或者短期融資，在日后收到客戶支付的欠款時(shí)再還給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。

二是應(yīng)收賬款出售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)來(lái)?yè)Q取資金，代理機(jī)構(gòu)則按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取服務(wù)費(fèi)。這樣就讓公司在資金流動(dòng)上不至于完全處于被動(dòng)層面。

建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的行之有效的手段，建立和完善有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，切實(shí)將各項(xiàng)措施落到實(shí)處，做到實(shí)處，使企業(yè)應(yīng)收賬款始終控制在合理的水平上，企業(yè)才能夠健康穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：山東省濰坊學(xué)院）