我國管理會計存在的問題及探索

李衛(wèi)紅

管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業(yè)革命及管理學(xué)的產(chǎn)物。我國對管理會計的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實踐應(yīng)用等方面更待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重。

1 管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題

管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應(yīng)用狀況卻不甚理想?？偟目磥恚芾頃嫷膶嶋H應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。

1.1 沒有形成規(guī)范、健全的管理會計基本理論體系

對于管理會計的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結(jié)構(gòu)，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學(xué)科的基礎(chǔ)，它的全面與系統(tǒng)是其獨立存在并推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長期以來，西方國家對于管理會計的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業(yè)管理實踐相脫離。所以，我們重復(fù)別人的多、開創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為。

1.2 管理會計的方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性

由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3 學(xué)術(shù)界缺乏興趣，實務(wù)界缺乏重視

近些年來，我國會計學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財務(wù)會計方向，例如對環(huán)境會計、人力資源會計的研究，對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時，對于管理會計在我國的應(yīng)用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。

1.4 管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高。

管理會計學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

1.5 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍

在我國企業(yè)，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

2 管理會計的變革

管理會計的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的極大憂慮，它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此需要在以下幾個方面探索比較可行的出路。

2.1 在研究方法上要注重采用實證研究方法，要理論聯(lián)系實際

管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。及時總結(jié)我國開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，以全面推進企業(yè)的管理工作，具有重要的現(xiàn)實意義。

2.2 內(nèi)容上重新整合

在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學(xué)科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很難?？梢詫⒊杀緯嫼凸芾頃嫼喜⒊梢婚T成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會計的內(nèi)容加上管理會計中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容，如成本性態(tài)分析、變動成本法、成本預(yù)測、成本決策、標準成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。

2.3 調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計

將管理會計與財務(wù)管理、成本會計教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標與非財務(wù)指標的有機結(jié)合；將物力資本向知識資本轉(zhuǎn)化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。

2.4 加強管理會計教育

理論界要針對高等教育的各個階段與管理會計理論的最新發(fā)展編寫與之相適應(yīng)的教材，經(jīng)濟院校不僅要把管理會計作為專業(yè)主干課設(shè)置在會計學(xué)專業(yè)的教學(xué)計劃中，還要在其他相關(guān)專業(yè)中開設(shè)這門課程，力爭讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會計理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于管理會計具備一定的基本認識，使其意識到管理會計在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作共關(guān)注管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會真正的將管理會計理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實踐。

2.5 大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展

管理會計要運用一些比較復(fù)雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應(yīng)用范圍。

管理會計的推廣與應(yīng)用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務(wù)界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，改革的進一步深入以及加入WTO，應(yīng)用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境的變化，必須以競爭力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應(yīng)，管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計必將在我國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。

總之，隨著我國改革的深化以及經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計必然會得到越來越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力，“以我為主， 博采眾長，融合提煉，自成一家”.相信未來管理會計在我國一定會有良好的發(fā)展前景。

參考文獻

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