淺談高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

【摘 要】高新技術(shù)企業(yè)是推動(dòng)我國科技發(fā)展的生力軍，是先進(jìn)生產(chǎn)力的代表。為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家先后出臺(tái)一系列相關(guān)稅收政策，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了有力條件。新時(shí)期，高新技術(shù)企業(yè)要充分利用國家稅收政策來進(jìn)行合理的稅收籌劃，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、提高企業(yè)的利潤水平的目的。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；無形資產(chǎn)；固定資產(chǎn)

一、前言

稅收籌劃工作不等于偷稅漏稅，是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行稅收政策來進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益深入，稅收對(duì)納稅人利益的調(diào)節(jié)作用愈發(fā)明顯，納稅已經(jīng)成為企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。如何利用國家稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)是每一個(gè)企業(yè)都需要關(guān)心的課題。與其它企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃更具有重要性。一直以來，高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)偏重，高新技術(shù)產(chǎn)品主要是高附加值的產(chǎn)品，增值率明顯高于其它工業(yè)產(chǎn)品。盡管國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但優(yōu)惠條件受到嚴(yán)格的限制，操作起來也具有一定的困難，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的支持有限。2008年1月施行的新《企業(yè)所得稅法》以及后續(xù)的一些稅收政策，給高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作帶來了契機(jī)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究相關(guān)稅收政策，積極開展稅收籌劃工作，為企業(yè)贏得最大的稅收利益，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的具體措施

1.高新技術(shù)企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃

按照我國增值稅稅收管理規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者適用的增值稅稅率有很大的不同，前者征收17%的增值稅，后者采用13%的較低稅率，而且還允許進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。2009年1月開始，小規(guī)模納稅人實(shí)行統(tǒng)一的3%的稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其生產(chǎn)的是技術(shù)含量的產(chǎn)品，產(chǎn)品增值率比較高，智力因素是產(chǎn)品生產(chǎn)的主要資源。而且由于高新技術(shù)行業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，各種新材料、新工藝不斷涌現(xiàn)，高科技產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接成本的比重越來越低，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目不斷減少，企業(yè)稅負(fù)居高不下。為了節(jié)約納稅成本，高科技企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人，這對(duì)于那些企業(yè)規(guī)模不大、銷售額較小的高新技術(shù)而言比較適用。對(duì)于一些規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)，可以采用企業(yè)分立的方式將企業(yè)變成幾個(gè)小規(guī)模納稅人，這樣可以充分利用增值稅的優(yōu)惠條件，達(dá)到節(jié)稅的目的?？傊?，通過合理選擇納稅人身份可以幫助高科技企業(yè)在發(fā)展初期降低稅負(fù)，緩解資金壓力。

2.高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)是高新技術(shù)企業(yè)重要的資產(chǎn)，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值比較大，比較昂貴，折舊費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤有很大的影響，因此對(duì)固定資產(chǎn)折舊的籌劃是高新技術(shù)企業(yè)必須關(guān)注的重要內(nèi)容之一。根據(jù)新《企業(yè)所得稅》稅法的規(guī)定，由于技術(shù)進(jìn)步帶來固定資產(chǎn)更新?lián)Q代較快的，可以采用加速折舊的方法，具體來說，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，使用加速折舊法可以在固定資產(chǎn)使用前期多計(jì)折舊，沖減較多的稅基，減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，使應(yīng)納稅額減少，企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款，對(duì)企業(yè)是有利的。這種分析是基于企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的，如果高新技術(shù)企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，其稅收籌劃的思路也要發(fā)生變化，由于稅收減免期中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)被稅收優(yōu)惠所抵消，因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該在稅收減免期采用折舊少的折舊方法，在非減免期采用折舊多的折舊方法，達(dá)到合理避稅的目的。但是也不能一概而論，在稅收減免期內(nèi)采用加速折舊可以讓已提足折舊的固定資產(chǎn)依然正常運(yùn)營，卻沒有擠占企業(yè)的資金，因此很多企業(yè)也選擇在稅收減免期采用加速折舊的方法。

3.高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃

技術(shù)研發(fā)是高新技術(shù)企業(yè)賴以生存的根本，高新技術(shù)企業(yè)每一項(xiàng)新技術(shù)或者新產(chǎn)品的研發(fā)都可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種研發(fā)是建立在專利和知識(shí)產(chǎn)權(quán)上的，是其它企業(yè)無法模仿的。而且在一定競爭日益激烈的市場中，高新技術(shù)企業(yè)只有不斷技術(shù)創(chuàng)新才能適應(yīng)競爭的需要，因此高新技術(shù)企業(yè)有強(qiáng)烈的技術(shù)研發(fā)沖動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)需要投入大量的開發(fā)費(fèi)用，包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、人員培訓(xùn)等無形投入，這些投入遠(yuǎn)高于對(duì)有形資產(chǎn)的投入。因此，高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)稅收籌劃顯得十分重要。新的《所得稅稅法》對(duì)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)進(jìn)行了明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用在未形成無形資產(chǎn)之前，可以計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)的成本進(jìn)行攤銷，這給高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃提供了條件。高新技術(shù)企業(yè)如果處于稅收減免期，應(yīng)盡快確認(rèn)無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用，這樣可以獲得延遲納稅的收益。如果企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)處于免稅期或扣除開發(fā)費(fèi)用無盈利，則必須分別計(jì)算開發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用花所產(chǎn)生的抵稅額，選擇產(chǎn)生較大抵稅效應(yīng)的方式。

三、結(jié)語

總之，新稅制的施行給高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作提供了有力條件，高新技術(shù)企業(yè)在利用外部環(huán)境和國家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí)，更要充分利用好稅收政策，根據(jù)自身的特點(diǎn)制定合理有效的稅收籌劃方案，不斷提高企業(yè)利潤水平和競爭力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：

陳穎，女，大學(xué)本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任廈門艾思?xì)W標(biāo)準(zhǔn)砂有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制；成本管理；稅務(wù)籌劃。