企業(yè)科研經(jīng)費管理中存在問題及對策思考

鄒江蘺

【摘 要】科研經(jīng)費是企業(yè)核心競爭力的主要資金來源之一，企業(yè)加強科研經(jīng)費的管理，建立適合自身特點的科研經(jīng)費管理模式是企業(yè)科研和財務管理的重要內容。本文結合多年從事企業(yè)科研經(jīng)費管理的實際工作經(jīng)歷，系統(tǒng)梳理了企業(yè)科研項目經(jīng)費管理存在的三個突出問題：一是預算編制敷衍了事；二是經(jīng)費管理隨意性大；三是財務核算不準確。然后，從認識把握、政策制度、人員素質和監(jiān)管落實等方面剖析問題產生的原因：一是企業(yè)對科研經(jīng)費管理重要性認識不夠；二是相關管理制度、流程和政策不完善；三是財務人員對科研經(jīng)費的核算水平有待提高；四是經(jīng)費監(jiān)管和績效評價機制落實不到位。最后從完善企業(yè)財務管理制度、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力的角度，有針對性地提出了措施與建議，具體包括理順流程，建立有效的內部協(xié)調機制，強化全過程管理；建章立制，形成規(guī)范、嚴謹、高效的科研經(jīng)費管理制度；注重學習，提高財務人員政策水平和日常支出管理能力；加強監(jiān)督，將考評和審計機制落到實處。多年企業(yè)財務工作實踐表明，科學有效的科研經(jīng)費管理，能夠有效提高科研經(jīng)費的使用效益，促進企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關鍵詞】科研經(jīng)費；管理；對策

一、企業(yè)科研經(jīng)費管理中的突出問題

1.預算編制敷衍了事

“重立項、輕預算”是當前企業(yè)科研項目立項申請時普遍存在的問題。企業(yè)能否獲得科研經(jīng)費資助，關鍵在于項目能否獲得立項。企業(yè)在立項過程中，通常將重點放在技術內容上，對編制項目經(jīng)費預算不夠重視，沒有一個清晰的概念，大多憑估計或者經(jīng)驗甚至“拍腦袋”去填報，導致科研經(jīng)費預算編制可預見性、未來適用性、真實準確性不足，主要表現(xiàn)為科研經(jīng)費超預算、無預算有支出或有預算無支出，科研任務和經(jīng)費支出進度遠遠落后于預算安排等。

2.經(jīng)費管理隨意性大

科研項目實施過程中，經(jīng)費管理問題十分突出。一是重大預算調整未履行報批手續(xù)，如項目（課題）預算總額及課題間預算調整、課題信息變更、支出科目預算執(zhí)行超過該科目核定預算10%且金額在5萬元以上的（除原則上不予調整的科目外）、科研項目延期結題等調整事項。二是違規(guī)轉移專項財政經(jīng)費。如通過虛假、無真實業(yè)務交易的設備材料采購、測試化驗加工協(xié)議以及科研合作交流的形式轉移專項財政經(jīng)費。三是子課題經(jīng)費管理不到位。項目總體承擔單位未按預算額度及時足額向子課題承擔單位撥付科研經(jīng)費，嚴重影響其項目研究工作進度，但同時對其經(jīng)費支出又疏于指導和監(jiān)管。四是缺乏溝通協(xié)調。企業(yè)內部各項目相關人員在涉及費用報銷、資產管理和資金核算等方面溝通與協(xié)調較差。

3.財務核算不準確

一是科研經(jīng)費收支核算不符合相關經(jīng)費管理辦法的要求，未對科研經(jīng)費單獨建賬，獨立核算。二是財務人員對國家相關政策的理解和認識不到位，表現(xiàn)為混淆經(jīng)費支出性質、歸集經(jīng)費支出標準不統(tǒng)一等。三是報銷的科研經(jīng)費支出與科研項目相關性依據(jù)不足，相關證明資料不規(guī)范、不充分，如缺少合同協(xié)議、票據(jù)。四是對科研經(jīng)費支出范圍及結構未實施有效監(jiān)督控制，導致各明細項目支出結果無法與預算進行比對。

以上這些問題將導致科研經(jīng)費實際支出結果與預算差異大，無法真實、全面的反映經(jīng)費使用情況，降低經(jīng)費使用效率，使決算失去真實性，影響到課題的整體驗收。

二、科研經(jīng)費管理存在問題的原因分析

1.企業(yè)對科研經(jīng)費管理重要性認識不夠

首先，企業(yè)為了爭取到科研經(jīng)費，往往花費大量的精力去迎合立項評審專家，而沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況去編制規(guī)范的立項任務書，合理地考慮項目所用的設備、進度控制、人員配備、會議安排等。經(jīng)費總額盲目做多、做大，偏離了目標相關性、政策相符性和經(jīng)濟合理性的預算編制原則。其次，在編制預算人員結構的安排上，很多企業(yè)是項目負責人不與財務人員溝通，自行填報預算，甚至出現(xiàn)項目執(zhí)行了很長一段時間，財務人員還沒有見過預算任務書。第三，預算執(zhí)行反饋不及時。有的項目研發(fā)周期長，當客觀條件發(fā)生改變時需要調整預算，但項目負責人沒能及時履行調整報批手續(xù)，致使實際執(zhí)行與預算相差甚遠。

2.相關管理制度、流程及政策不完善

一方面，在企業(yè)中，與科研活動相關的內部控制制度、經(jīng)費管理制度未建立或不完善；或者雖然體系較為完整，但制度內容簡單空泛，操作性不強，無法有效執(zhí)行。另一方面，“管錢的不懂技術，懂技術的不管錢”，財務人員與項目負責人信息溝通不暢，成為疏通科研經(jīng)費管理流程中的最大瓶頸。第三，相關政策規(guī)定對企業(yè)科研人員激勵不夠，一定程度影響了企業(yè)科研人員重視規(guī)范執(zhí)行的積極性。在企業(yè)中，多數(shù)技術骨干在承擔科研項目的同時，還從事著生產任務，而科研經(jīng)費中一般不允許列支本單位的人員經(jīng)費。目前，間接費用中雖然有了“科研人員激勵費”（中示區(qū)組發(fā)[2010]15號文件），但該辦法適用范圍和支出金額都有限（一般不超過直接費用扣除設備購置費后的5%）。

3.財務人員對科研經(jīng)費的核算水平有待提高

（1）科研經(jīng)費來源的多元化造成財務會計核算復雜。企業(yè)科研經(jīng)費來源主要有各級或各行業(yè)科技部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費、社會其他企事業(yè)單位委托研發(fā)所提供的橫向科研經(jīng)費和企業(yè)自主研發(fā)籌集的自有資金等。而各科研經(jīng)費的提供部門對經(jīng)費的使用規(guī)定不夠統(tǒng)一，經(jīng)費管理及核算的難度大。

（2）政府各部門的經(jīng)費規(guī)定中對于會計核算的要求與企業(yè)會計準則存在差異。比如《北京市科技計劃項目（課題）經(jīng)費管理手冊（2010版）》對于會計核算的規(guī)定仍然沿襲了原來2005版的規(guī)定，其中對于政府補助項下科研設備的購置，仍要求計入資本公積，但新會計準則要求計入遞延資產，這種不統(tǒng)一使企業(yè)財務人員執(zhí)行起來感到比較別扭。

（3）與純科研單位相比，企業(yè)是以盈利為目的的生產單位，日常生產核算與科研項目同時開展，尤其如果存在多個項目并行的情況，難免會出現(xiàn)生產與科研、項目與項目交叉、設備共享、人員混用的現(xiàn)象。實際工作中，大多數(shù)企業(yè)財務人員本身工作量大，又缺乏經(jīng)費管理經(jīng)驗，加上與技術部門溝通不暢，不知如何按照合理的依據(jù)進行分攤，也就無法準確的計算各個科研項目的支出情況。

4.經(jīng)費監(jiān)管和績效評價機制落實不到位

在項目實施過程中，監(jiān)管和績效評價存在一定的形式主義。一是經(jīng)費監(jiān)管流于形式。對于科研經(jīng)費，市科委、市財政局等上級監(jiān)管部門推行預算評估、中期抽查、決算審計等方式實施監(jiān)督管理，審查項目進展情況及經(jīng)費是否按規(guī)定使用等。實際上，由于審查人員對研發(fā)項目本身并沒有實質的了解，所以這種檢查僅僅停留財務的賬面數(shù)據(jù)上，至于支出的實質則很難界定。二是績效評價機制執(zhí)行不力。按照規(guī)定，項目（課題）經(jīng)費的管理和使用要建立績效考評機制，對項目經(jīng)費的使用效益做出合理客觀評價，推行面向結果的問效機制。但現(xiàn)實中，績效評價比如科研項目社會效益如何、科研經(jīng)費的耗費是否與項目完成進度相匹配等仍然停留在對財務賬面數(shù)據(jù)的重復審查上。

三、改進企業(yè)科研經(jīng)費管理應對措施與建議

1.理順流程，建立有效的內部協(xié)調機制，強化全過程管理

首先，企業(yè)決策層應從項目各相關部門抽調人員組成項目管理領導小組，為優(yōu)化科研生產管理流程提供組織保障。其次，在項目全過程中，注意項目負責人、技術人員、財務人員三方的充分合作。在預算階段，項目負責人和技術人員需向財務人員提供與項目相關的信息，具體包括研發(fā)周期、項目內容、參與人員、材料設備（列出種類、規(guī)格型號、數(shù)量等）、計劃節(jié)點和進度、投入產出等，財務人員在此基礎上與技術人員配合確定各分項費用預算，編制項目預算任務書，并由項目管理領導小組進行總審；在研發(fā)階段，財務人員在技術人員的協(xié)助下區(qū)分經(jīng)費支出的性質（我們在實際工作中常采取在費用報銷單上蓋項目支出明細章的形式），同時，財務人員要定期對項目費用支出情況進行統(tǒng)計和分析，并與項目負責人定期核對，避免造成各明細項歸集錯算、漏算；在財務驗收階段，審計人員對各項支出要結合研發(fā)情況進行審核，財務人員光憑賬簿說數(shù)字不能完全以理服人，所以也迫切需要項目負責人和技術人員緊密配合，共同做好解釋工作。這樣就實現(xiàn)了對科研項目的事前、事中、事后全過程監(jiān)控管理。此外，對有子課題承擔單位的課題，要與對方多溝通協(xié)調，及時撥款，并要求其定期上報項目支出明細表，解決經(jīng)費管理中重立項、輕跟蹤的問題。

2.建章立制，形成規(guī)范、嚴謹、高效的科研經(jīng)費管理制度

首先，所有科研經(jīng)費均應納入企業(yè)財務部門統(tǒng)一管理、獨立核算，堅持?？顚Ｓ玫脑瓌t。其次，根據(jù)科研經(jīng)費來源不同進行合理分類，結合企業(yè)會計準則的要求建立操作性強、兼顧原則性與靈活性的科研經(jīng)費管理制度和細則，明確規(guī)定各科研經(jīng)費的使用原則、開支范圍和報銷流程，如右圖所示，做到有章可循，有法可依，目前多數(shù)課題經(jīng)費開支范圍包括設備費、材料費、測試化驗加工費等十二大項。第三，加強內控管理，財務人員對超范圍、超限額的經(jīng)費支出有權予以制止，對重大經(jīng)費支出應進行集體決策，科研設備采購和基礎設施建設必須嚴格履行政府采購和招投標制度，有效控制隨意報銷、違規(guī)轉移經(jīng)費現(xiàn)象。最后，項目實施過程中，如遇材料漲價、預購科研設備升級換代等原因導致重大預算調整，項目負責人應按照文件規(guī)定及時主動地向項目主管部門報經(jīng)審批后調整預算金額，不得私自隨意變更。

3.注重學習，提高財務人員政策水平和日常支出管理能力

一是重視科研經(jīng)費管理政策的學習，對于科研項目的財務管理規(guī)定、新的財務制度，要不斷的學習領會，并在實踐中細化和運用；二是積極學習和運用新信息化手段提升財務管理能力，尤其是用好企業(yè)諸如ERP管理、OA辦公等信息系統(tǒng)，對現(xiàn)有財務核算體系結合項目做適應性調整，如在財務系統(tǒng)中設置科研經(jīng)費核算科目，并按十二大項設置輔助核算；對于集團化公司或多家單位共同承擔的科研項目，各級會計科目應保持統(tǒng)一，以便匯總統(tǒng)計和上報。三是加強經(jīng)費日常支出管理，財務人員要注重審核原始單據(jù)的合理合法性、每項支出是否與項目相關、支出是否有相關負責人簽字、是否在預算額度范圍內、與支出相關的經(jīng)濟合同、檢測報告等是否齊全、共同費用的分攤依據(jù)是否合理、合理設置經(jīng)費支出的輔助明細賬，注意檢查即將結題的項目是否有未報銷費用，是否有需在課題截止期后支付尾款的合同等等。

4.加強監(jiān)督，將考評和審計機制落到實處

要建立健全科研項目績效考評體系，對研發(fā)工作的進度、完成質量、經(jīng)濟或社會效益等進行有效評價。一是調整激勵機制。加大科研人員在關鍵技術貢獻、成果轉化方面的考核和獎勵力度，同時，把財務人員的工作業(yè)績也納入結題考評機制，提高其參與項目管理的積極性，很多企業(yè)會忽略這一點。二是加強對科研經(jīng)費的過程監(jiān)督。設立內部審計機構，吸納在專業(yè)科研領域有類似監(jiān)理資質的人員，參與費用支出實質、項目完成質量和效果的評定。三是建立風險預警機制，形成有錯必究、違規(guī)必罰的風氣，提高資金效益。

總之，對于企業(yè)來說，除了研發(fā)方向是否正確，產品是否符合市場需求外，研發(fā)費用管理至關重要。企業(yè)只有不斷優(yōu)化和完善自身管理機制，正確認識加強企業(yè)科研財務管理的重要性，才能提高科研經(jīng)費管理水平，充分利用好國家優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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