固定資產(chǎn)項(xiàng)目舞弊與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

俞富坤

摘要：近年來，隨著金融市場的不斷繁榮，會計(jì)舞弊事件頻發(fā)，這種不法經(jīng)濟(jì)行為掩蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)的真相，導(dǎo)致投資者決策失誤并使資本市場陷入困境。會計(jì)舞弊已成為中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的絆腳石。本文首先對固定資產(chǎn)可能存在的舞弊行為進(jìn)行分析, 然后從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)角度分幾個(gè)方面對固定資產(chǎn)舞弊行為的審計(jì)進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；舞弊；風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)

在我國, 隨著經(jīng)濟(jì)改革向縱深發(fā)展, 一些會計(jì)舞弊案件大案、要案也浮出水面，如藍(lán)田股份、鄭百文、銀廣夏到美國的安然公司等已成為舞弊的代名詞。這一系列的財(cái)務(wù)丑聞事件，不斷地提醒著人們財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。會計(jì)舞弊的泛濫，嚴(yán)重影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效運(yùn)行，損害國家和社會公眾的利益，干擾正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙社會主義市場經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行和健康發(fā)展，鑒于這種舞弊帶來的破壞性。不論是理論上還是現(xiàn)實(shí)環(huán)境中,對這種舞弊行為的研究都有重要的意義。

一、會計(jì)舞弊的概念及原因分析

（一） 會計(jì)舞弊的概念

舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。

（二） 會計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

1、兩權(quán)分離容易導(dǎo)致會計(jì)舞弊

企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，未能從根本上塑造出真正意義上的企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局。結(jié)果，一方面是會計(jì)行為被動(dòng)地順應(yīng)政府的行政權(quán)力與單向的大財(cái)政意圖，另一方卻是“內(nèi)部控制人”出于自身利益考慮，采用短期化，非規(guī)范化的會計(jì)行為。

2、利益驅(qū)動(dòng)是會計(jì)舞弊的直接原因

上市公司實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，這本是現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)步，但個(gè)人利益最大化的期望，就造成了大股東與中小股東、股東與管理者的矛盾，人們都企圖獲得更多的利益，從而就產(chǎn)生了通過在會計(jì)信息上進(jìn)行操作來獲得超額收益的想法。但是, 資本所有者與資本運(yùn)作者信息不對稱，所有者希望采取一定方法對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督, 而經(jīng)營者則采用一定方法逃避這種監(jiān)督。所以必然出現(xiàn)所有者與經(jīng)營者的矛盾, 這種矛盾的結(jié)果是經(jīng)營者虛列成本, 少計(jì)收入, 虛報(bào)盈余, 這就產(chǎn)生了會計(jì)舞弊。

3、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

首先，股權(quán)過于集中使會計(jì)舞弊成為可能。目前許多股份制公司股權(quán)過于集中，股東之間無法形成制衡，這為大股東利用會計(jì)舞弊侵占公司財(cái)物提供了可能。

其次，股份不能充分流通也使得大股東敢于舞弊。大股東雖然持有大部分股份，但由于股份不流通，使得股份的價(jià)值與市場價(jià)格相脫節(jié)，因而即便上市公司的股份由于資產(chǎn)流失、業(yè)績下滑而大幅下跌，大股東也不會像小股東一樣遭受沉重?fù)p失，低廉的成本無疑促使他們實(shí)施會計(jì)舞弊。

二、固定資產(chǎn)項(xiàng)目中可能存在的會計(jì)舞弊行為

在會計(jì)核算中，固定資產(chǎn)科目涉及的會計(jì)舞弊主要包括兩方面：一是企業(yè)利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)節(jié)企業(yè)成本及利潤；二是有關(guān)人員利用管理漏洞謀取私利。具體如下：

(一) 企業(yè)利用固定資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)節(jié)企業(yè)成本及利潤

1、違規(guī)處理在建工程借款利息, 調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。根據(jù)國家會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款，其借款利息在固定資產(chǎn)竣工前且符合資本化條件的應(yīng)予以資本化，即將這部分借款利息計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤, 將本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的借款利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，從而人為增加企業(yè)費(fèi)用，調(diào)減了企業(yè)利潤。

2、違規(guī)抵扣購買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)有稅法規(guī)定, 企業(yè)因購買固定資產(chǎn)而形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但有的企業(yè)為了偷稅, 在計(jì)算繳納當(dāng)月應(yīng)繳增值稅時(shí)，將購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而少繳增值稅。

3、購置固定資產(chǎn)記賬不規(guī)范。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，包括固定資產(chǎn)的買價(jià)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、增值稅。但有的企業(yè)為了人為調(diào)節(jié)利潤，將固定資產(chǎn)購置費(fèi)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”。由于長期待攤費(fèi)用的攤銷期一般短于固定資產(chǎn)的折舊期，所以企業(yè)可以以這種方式將固定資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用在短期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用，從而調(diào)減了企業(yè)利潤。例如某固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是100萬，按照20年期限平均折舊，每年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的折舊額是5萬，但是如果企業(yè)將固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值100萬計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，并在未來5年內(nèi)平均分?jǐn)?，那每年?jì)入管理費(fèi)用的攤銷額是20萬，即虛增了15萬成本費(fèi)用，調(diào)減了15萬利潤總額，達(dá)到了截留企業(yè)利潤的目的。

4、通過改變折舊方法來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。原材料的價(jià)值隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而一次性轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，但固定資產(chǎn)卻可以長期使用而仍保持其原有實(shí)物形態(tài),所以固定資產(chǎn)的價(jià)值是隨著固定資產(chǎn)的使用磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中, 構(gòu)成成本費(fèi)用，會計(jì)上就是采用折舊的方式將固定資產(chǎn)的價(jià)值逐期計(jì)入成本費(fèi)用。折舊的方法有平均年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意更改。但是有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤, 隨意改變折舊方法。例如某企業(yè)原先采用平均年限法計(jì)提折舊，某年年初新購一臺機(jī)器設(shè)備，入賬價(jià)值100萬、預(yù)計(jì)使用5年、無殘值，那么每年折舊額應(yīng)該是20萬元，但是該企業(yè)為了調(diào)減利潤，擅自將平均年限法改為雙倍余額遞減法，那么第一年折舊額是40萬、第二年折舊是24萬，這樣就使該企業(yè)第一年利潤總額減少20萬，第二年利潤總額減少4萬，達(dá)到了虛減利潤的目的。

5、隨意擴(kuò)大或縮小計(jì)提折舊的范圍。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按月計(jì)提, 計(jì)提的基礎(chǔ)是月初固定資產(chǎn)原值。有時(shí)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，常采用各種方法少提或多提折舊。例如已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的在建工程不辦決算手續(xù), 從而可以少提折舊; 而有些在建工程尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)卻提前決算, 從而可以多提折舊;有些固定資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)該不提折舊，例如房屋、建筑物以外的不使用、不需用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)，但企業(yè)為了虛增費(fèi)用，還是對這些資產(chǎn)計(jì)提了折舊; 交用的固定資產(chǎn), 交用當(dāng)月應(yīng)該不提折舊，但企業(yè)還是在當(dāng)月計(jì)提了折舊，虛增了費(fèi)用。

6、任意計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備, 調(diào)節(jié)當(dāng)年損益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。但是有的企業(yè)為了虛增利潤, 雖然固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，但是企業(yè)卻不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?；蛘邽榱颂摐p利潤,固定資產(chǎn)尚未發(fā)生減值但是企業(yè)卻計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛構(gòu)了費(fèi)用，從而使利潤減少。

（二）謀取私利

1、隱瞞報(bào)廢收入。固定資產(chǎn)特別是生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備在報(bào)廢時(shí)一般會有一定殘值收入，會計(jì)上要求將殘值收入扣除清理費(fèi)用后計(jì)入企業(yè)的營業(yè)外收入，但有的企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失，經(jīng)辦人員少報(bào)或不報(bào)殘值收入，將這部分收入貪污或形成企業(yè)的小金庫。

2、違規(guī)處置固定資產(chǎn)。企業(yè)在對外投資或出售固定資產(chǎn)時(shí)，有時(shí)采取故意壓低固定資產(chǎn)公允價(jià)值的方式來獲利。例如企業(yè)在對外投資或出售固定資產(chǎn)時(shí)與對方單位簽訂“母子合同”：在正式合同中以較低的價(jià)格將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給對方，同時(shí)又要求對方將差價(jià)以其他形式予以返還，該返還部分則形成企業(yè)的小金庫或被貪污，極大地?fù)p害了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

3、利用固定資產(chǎn)的報(bào)廢掩蓋管理漏洞。有時(shí)候，由于企業(yè)管理制度存在漏洞或相關(guān)責(zé)任人失職，導(dǎo)致資產(chǎn)被盜、發(fā)生事故或非正常報(bào)廢，此時(shí)因由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)全部或部分損失，這時(shí)有關(guān)責(zé)任人可能將這些受損的資產(chǎn)作為正常報(bào)廢處理，從而掩蓋了事情真相，包庇相關(guān)責(zé)任人或粉飾企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性。

4、虛構(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括買價(jià)、必要的安裝費(fèi)、增值稅、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，但有的企業(yè)為差旅人員變相報(bào)銷或虛增利潤, 將不屬于構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的費(fèi)用支出, 如差旅費(fèi)、請客送禮費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等也計(jì)人了固定資產(chǎn)價(jià)值，從而為個(gè)人謀取私利。

三、固定資產(chǎn)項(xiàng)目舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及應(yīng)關(guān)注的問題

（一）固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)目標(biāo)。固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄；確定固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

（二）固定資產(chǎn)項(xiàng)目舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。

1、評價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整, 有效防范企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的舞弊行為, 企業(yè)要建立一個(gè)有效的固定資產(chǎn)內(nèi)控體系,這個(gè)內(nèi)控體系要滿足以下幾點(diǎn)：首先要檢查企業(yè)是否制定了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度。這樣的預(yù)算可以幫助企業(yè)預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金。其次要檢查企業(yè)是否有完善的授權(quán)審批制度。企業(yè)的資本性預(yù)算必須要經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)才能生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置都需要獲得企業(yè)管理層的書面認(rèn)可。再次要檢查企業(yè)的固定資產(chǎn)是否有完備的賬簿記錄。除固定資產(chǎn)總賬外，企業(yè)還需要設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變化都需要有充分的原始憑證。另外還需要評價(jià)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)是否分開，如負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的取得和記錄的人員是否分開，保管和處置的人員是否分開等。最后還要檢查企業(yè)是否有固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，對固定資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點(diǎn)，可以驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在，可以發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)。

2、測試固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。首先測試固定資產(chǎn)的預(yù)算制度，可以查看固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項(xiàng)目論證報(bào)告，檢查企業(yè)是否編制了預(yù)算以及預(yù)算是否經(jīng)適當(dāng)層次審批。如果檢查發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的增減均經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)和良好預(yù)算，那么可以適當(dāng)減少固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序的樣本量。其次要測試固定資產(chǎn)的授權(quán)審批制度，可以檢查企業(yè)固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度的相關(guān)文本規(guī)定，抽取部分固定資產(chǎn)請購單及采購合同，查看是否得到適當(dāng)審批和簽署，以確定授權(quán)審批制度是否得到執(zhí)行。最后還要檢查固定資產(chǎn)的處置是否符合相關(guān)規(guī)定和程序，檢查企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是否實(shí)行分級申請報(bào)批程序?？梢猿槿」潭ㄙY產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表，檢查賬實(shí)之間的差異是否經(jīng)審批后及時(shí)處理。也可以抽取部分固定資產(chǎn)報(bào)廢單，檢查資產(chǎn)的報(bào)廢是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和處理。

3、實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn)。實(shí)地檢查固定資產(chǎn)主要是確定其是否存在，是否存在已報(bào)廢但是沒有核銷的固定資產(chǎn)。檢查的時(shí)候可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，一直追查至實(shí)物，以確定賬面的固定資產(chǎn)是真實(shí)存在的。也可以以實(shí)物固定資產(chǎn)為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬，以確定所有的固定資產(chǎn)都已登記入賬。

4、分析性復(fù)合固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊。固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且保持其原有實(shí)物形態(tài)，但是它的價(jià)值會隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，也可能是作為企業(yè)的經(jīng)營成本或費(fèi)用，這就是固定資產(chǎn)的折舊。折舊的計(jì)提要考慮三個(gè)要素：資產(chǎn)的原價(jià)、資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命。其中后兩個(gè)要素的確定帶有估計(jì)的成分，這就說明累計(jì)折舊的確定是有可能被認(rèn)為調(diào)節(jié)的。此外，該科目的數(shù)字直接影響著固定資產(chǎn)科目在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)的數(shù)字，因此檢查人員必須要重視累計(jì)折舊科目。

對累計(jì)折舊的分析性復(fù)核就是分析累計(jì)折舊的變動(dòng)，驗(yàn)證其是否合理來推定是否存在舞弊。如將期末累計(jì)折舊的余額與上年度相比，分析其變動(dòng)趨勢；將本期末累計(jì)折舊總額占固定資產(chǎn)總額的比率與上年度期末累計(jì)折舊總額占固定資產(chǎn)總額的比率相比較；通過比較其差額的變化，如果差異很大則有可能隱含舞弊行為。當(dāng)然在使用分析性復(fù)核方法之前，要首先了解企業(yè)的折舊政策是否復(fù)核規(guī)定，計(jì)提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理。此外還需關(guān)注企業(yè)的折舊政策是否前后期一致，如有變更，變更理由是否合理。

實(shí)務(wù)中我們可以從以下幾方面使用分析性復(fù)核程序。首先計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)總值相對于總資產(chǎn)的比率，并與上期比較，如果比率上升很多，那門可能存在企業(yè)將費(fèi)用化支出資本化，比如將正常的維修費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。如果該比率急劇下降，那么該企業(yè)可能存在將固定資產(chǎn)資本化支出作為一項(xiàng)費(fèi)用，以達(dá)到降低本期利潤的目的。其次計(jì)算累計(jì)折舊相對于固定資產(chǎn)總額的比率，并與往年數(shù)比較。如果比率下降，且固定資產(chǎn)總額增加，那么企業(yè)可能未足額計(jì)提折舊，目的是降低成本，從而虛增本年利潤。最后還可以比較企業(yè)產(chǎn)量的增減是否與資產(chǎn)的增減相匹配。如果企業(yè)資產(chǎn)沒有增加，但企業(yè)產(chǎn)量卻有明顯增加，那門企業(yè)可能存在賬外資產(chǎn)。

5、剖析固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~的確定應(yīng)按照固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。為了預(yù)防企業(yè)有意識地通過多計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，檢查人員必須要加強(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審核。一查企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確。檢查人員可以查閱閑置固定資產(chǎn)的清單，觀察其實(shí)際情況，識別其是否存在減值跡象。二查企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了，同時(shí)還需注意固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，除非是企業(yè)處置了該固定資產(chǎn)。

（三）從檢查風(fēng)險(xiǎn)方面應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題。

通過一些實(shí)踐工作, 筆者認(rèn)為對固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過程中應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)問題:

1、有的企業(yè)為了虛增當(dāng)年利潤，將提取的折舊費(fèi)掛在待攤費(fèi)用，這樣就減少了當(dāng)年的管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本，從而使本年利潤增加。按規(guī)定，當(dāng)月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)全額計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。

2、有的企業(yè)為了虛增當(dāng)年利潤，將接受捐贈的固定資產(chǎn)計(jì)入其他收入或營業(yè)外收入，使當(dāng)年利潤增加。按規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)要記入資本公積，而不應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)收入，因?yàn)槭杖氲拇_認(rèn)要符合配比原則，即如果確認(rèn)一項(xiàng)收入，那么應(yīng)該同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與收入匹配的成本，但事實(shí)上接受捐贈的資產(chǎn)是沒有成本可言的。

3、有的企業(yè)私設(shè)“小金庫”，將固定資產(chǎn)出租收入計(jì)入其他應(yīng)付款賬戶。固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入科目,發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本科目, 實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)交增值稅及附加。但是有的企業(yè)為了挪用固定資產(chǎn)出租收入, 將其隱藏于其他應(yīng)付款科目，長期掛賬，實(shí)際上資金已進(jìn)入“小金庫”。

4、有的企業(yè)處置固定資產(chǎn)的殘值收入不入賬, 私入“小金庫”。報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入應(yīng)沖減清理支出，余額應(yīng)作為營業(yè)外收入計(jì)入企業(yè)利潤總額，并因此要繳納企業(yè)所得稅。但有的企業(yè)為了個(gè)人私利, 將變價(jià)收入存人“小金庫”。

5、有的企業(yè)的管理者存在個(gè)人侵占企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象。他們?yōu)E用固定資產(chǎn)減值的政策，將未完全報(bào)廢的資產(chǎn)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,從而使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值將為零，然后按正常程序報(bào)廢處置固定資產(chǎn)，使固定資產(chǎn)脫離賬面, 失去監(jiān)督, 私自處置。

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本文為2013年江蘇高校哲學(xué)社會科學(xué)課題“基于固定資產(chǎn)會計(jì)舞弊的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制研究”（編號2013SJD630118）研究成果之一；2012年江蘇省“十二五”高等學(xué)校重點(diǎn)專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目“旅游管理及在線運(yùn)營服務(wù)”。