論拒開(kāi)發(fā)票行為的法律規(guī)制

作者簡(jiǎn)介：賈敏（1989——），女，漢族，四川成都，本科，單位：西華大學(xué)人文學(xué)院，研究方向：法學(xué)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，發(fā)票對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展有著越發(fā)重要的影響。發(fā)票是消費(fèi)者購(gòu)物或者接受服務(wù)的憑證，也是經(jīng)營(yíng)者依法納稅的商事憑證，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的重要憑證。經(jīng)營(yíng)者拒開(kāi)發(fā)票的偷逃稅行為，使國(guó)家稅收大量流失，也嚴(yán)重影響了我國(guó)的稅收和發(fā)票制度的改革和完善。同時(shí)，拒開(kāi)發(fā)票行為也侵犯了消費(fèi)者的合法權(quán)益。針對(duì)此種不法行為，急需健全和完善我國(guó)稅收和發(fā)票制度，使得拒開(kāi)發(fā)票行為得到有效的防治，以保護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益不受損失，維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。

一、 拒開(kāi)發(fā)票行為的現(xiàn)狀

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)上出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者拒開(kāi)發(fā)票的一種違法行為。拒開(kāi)發(fā)票行為大多出現(xiàn)在與大眾消費(fèi)者息息相關(guān)的餐飲、服裝等行業(yè)，而在餐飲行業(yè)表現(xiàn)得尤為常見(jiàn)。且經(jīng)營(yíng)者拒開(kāi)發(fā)票的理由多種多樣。通常表現(xiàn)為以下幾種: 以折扣方式拒開(kāi)發(fā)票；發(fā)票已用完；拒開(kāi)小額發(fā)票；不報(bào)銷(xiāo)就不開(kāi)發(fā)票。

二．拒開(kāi)發(fā)票行為的原因分析

（一）法律法規(guī)的立法缺陷。我國(guó)目前仍實(shí)行“以票控稅”的稅收征收辦法，所謂“以票控稅”，即以發(fā)票這一主要憑證來(lái)作為稅收征收和管理的切入點(diǎn)，以管理和監(jiān)督納稅人依法納稅。所以，發(fā)票的管理對(duì)于稅收的征收有著至關(guān)重要的影響，正因?yàn)榘l(fā)票是國(guó)家稅收的重要工具，“以票控稅”的弊端也日益顯露了出來(lái)，由于營(yíng)業(yè)收入具體體現(xiàn)在發(fā)票所出具的數(shù)目上，那發(fā)生交易后只要不開(kāi)具發(fā)票或者開(kāi)具假發(fā)票，就成為了納稅人得以利用發(fā)票偷稅漏稅最常用的的手法。經(jīng)營(yíng)者正是抓住“以票控稅”的這些漏洞，違反法律法規(guī)，侵蝕國(guó)家稅收利益，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。目前“以票控稅”的征稅辦法，過(guò)分強(qiáng)調(diào)了發(fā)票的作用，才使得違法商家有機(jī)可乘。2、營(yíng)業(yè)稅設(shè)置不科學(xué)ゾ蕓發(fā)票行為多出現(xiàn)在餐飲等小本經(jīng)營(yíng)行業(yè)，餐飲行業(yè)發(fā)展迅速，目前已成為第三產(chǎn)業(yè)中最具活力的行業(yè)之一，成為拉動(dòng)我國(guó)消費(fèi)需求增長(zhǎng)的重要力量，餐飲業(yè)的納稅數(shù)額在稅收總額中已扮演者不可或缺的角色。就拿餐飲行業(yè)來(lái)說(shuō)，該行業(yè)拒開(kāi)發(fā)票的偷稅漏稅行為最為常見(jiàn)。當(dāng)前餐營(yíng)業(yè)需繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅等多種涉稅項(xiàng)目，且營(yíng)業(yè)稅稅率高達(dá)5%，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)十分沉重。

（二）法律監(jiān)管存在漏洞。稅務(wù)稽查局限性多。稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票監(jiān)管的主要負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的監(jiān)管作用主要體現(xiàn)在稅務(wù)稽查上，稅務(wù)稽查工作對(duì)于拒開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象會(huì)起到一定的遏制作用。但是稅務(wù)稽查工作本身的局限性和其他因素制約了其本該起到的作用。其主要表現(xiàn)在：稅務(wù)稽查方法不當(dāng)、稽查取證成本過(guò)高、還有就是一些稅務(wù)稽查工作人員玩忽職守，沒(méi)有將稅務(wù)稽查工作落實(shí)到實(shí)處，從而沒(méi)有起到相應(yīng)的作用。

（三）經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者法律意識(shí)淡薄。一些經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)淡薄，屢屢觸犯法律法規(guī)。經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)淡薄的主要表現(xiàn)在：知法犯法，想鉆法律的空子另一種表現(xiàn)為；經(jīng)營(yíng)者責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。一些經(jīng)營(yíng)者拒開(kāi)發(fā)票除了為了偷稅漏稅，還有就是為了不給消費(fèi)者留下消費(fèi)憑證，以免去可能承擔(dān)的因質(zhì)量問(wèn)題而引起的糾紛。很多消費(fèi)者在遭遇商家拒開(kāi)發(fā)票時(shí)，往往選擇了屈服和沉默，而不是大膽的站出來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益。這就充分說(shuō)明了消費(fèi)者的維權(quán)意識(shí)淡薄。消費(fèi)者不索要發(fā)票在某種程度上縱容了經(jīng)營(yíng)者偷稅漏稅的行為，間接造成了國(guó)家稅收的流失。消費(fèi)者不僅需要有維護(hù)自身合法權(quán)益的意識(shí)，還要有保護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益不受損失的意識(shí)。

三、拒開(kāi)發(fā)票行為的法律規(guī)制

（一）進(jìn)一步完善我國(guó)稅收、發(fā)票制度

1、弱化發(fā)票的作用，改善“以票控稅”局面。在我國(guó)“以票控稅”的稅收征管辦法下，發(fā)票的作用是舉足輕重的。〖JP+1〗發(fā)票不僅是消費(fèi)憑證，也是稅務(wù)稽查的重要證據(jù)。發(fā)票成為整個(gè)稅收鏈條中最重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但同時(shí)也是最薄弱的環(huán)節(jié)。如果在發(fā)票的管理上出現(xiàn)漏洞，那整個(gè)稅收程序?qū)⒆兊没靵y。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍是“查票看稅”，這就使得一些不良商家抓住發(fā)票的弊端，拒絕向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，以達(dá)到了偷稅漏稅的目的，同時(shí)也導(dǎo)致了國(guó)家稅收的流失。我國(guó)現(xiàn)行的發(fā)票制度賦予了發(fā)票太多的功能，消費(fèi)者維權(quán)要靠它，經(jīng)營(yíng)者繳納稅款要靠它，消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)要是離開(kāi)了發(fā)票，就像脫了線的風(fēng)箏，找不到方向感了。我國(guó)也可以效仿在一些西方國(guó)家，弱化發(fā)票的作用，使得發(fā)票不再是企業(yè)或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的唯一憑證，國(guó)家除了對(duì)發(fā)票進(jìn)行監(jiān)管外，還可以規(guī)定企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不能動(dòng)用大量的現(xiàn)金，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金的流動(dòng)都必須通過(guò)銀行進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要通過(guò)銀行就可以對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)狀況實(shí)行監(jiān)管。這不僅保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性，同時(shí)又弱化了發(fā)票的地位，也不必?fù)?dān)心發(fā)票的管理問(wèn)題會(huì)影響整個(gè)稅制。

2、進(jìn)一步完善相關(guān)立法。加大對(duì)偷逃稅款的懲罰力度?！抖愂照魇展芾矸ā分忻鞔_規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)更加注重稅款的查補(bǔ)，而輕于處罰，致使一些不法商家鋌而走險(xiǎn)，抱著僥幸心理試著去碰碰法律的城墻。所以，對(duì)拒開(kāi)發(fā)票來(lái)偷稅漏稅的行為，應(yīng)加大懲罰力度，必要時(shí)可以追究其刑事責(zé)任。

3、降低營(yíng)業(yè)稅稅率。對(duì)于消費(fèi)者眾多、拒開(kāi)發(fā)票行為常見(jiàn)的餐飲行業(yè)，其稅費(fèi)復(fù)雜繁重，餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)稅要是能降低，不僅能夠減輕餐飲業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，也能夠有效的抑制拒開(kāi)發(fā)票行為的發(fā)生。在2013年中國(guó)餐飲業(yè)年會(huì)上，商務(wù)部服務(wù)貿(mào)易與商貿(mào)服務(wù)業(yè)巡視員王惠英透露，商務(wù)部正在同有關(guān)部門(mén)推動(dòng)降低大眾餐飲營(yíng)業(yè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)，并力爭(zhēng)把稅率較低到3%。這也是餐飲業(yè)和廣大消費(fèi)者的共同期望。

(二)優(yōu)化法律監(jiān)管方式。稅收稽查是稅收征收和管理的關(guān)鍵之處，也是管理和監(jiān)督拒開(kāi)發(fā)票行為的有效途徑。發(fā)票是納稅人繳納稅款的納稅憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票來(lái)征收稅收，稅務(wù)稽查恰恰對(duì)拒開(kāi)發(fā)票行為起到了監(jiān)督的作用。フ攵運(yùn)笆棧查成本過(guò)高的問(wèn)題，可以降低稅收成本。在稅務(wù)稽查過(guò)程中，可以抓住餐飲、服裝等拒開(kāi)發(fā)票行為嚴(yán)重的重點(diǎn)行業(yè)，有目的的安排專(zhuān)項(xiàng)檢查。對(duì)一些隱蔽性較強(qiáng)、取證較難的發(fā)票違法、違規(guī)行為，可以從一些應(yīng)酬多、會(huì)議多、對(duì)外聯(lián)系多、取得發(fā)票多的單位查起，根據(jù)其取得的已入賬的違規(guī)票據(jù)、順藤摸瓜，查出發(fā)票違規(guī)行為。

（三）完善維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益的措施。如果消費(fèi)者遇到經(jīng)營(yíng)者拒開(kāi)發(fā)票的行為，可以采取以下幾種措施來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益：撥打12315消費(fèi)者投訴舉報(bào)熱線申訴或者舉報(bào)第；撥打12366納稅服務(wù)熱線，或者直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。經(jīng)營(yíng)者的投訴調(diào)查處理。也可以走訴訟的途徑。目前我國(guó)因拒開(kāi)發(fā)票問(wèn)題而提起訴訟的案列還比較少，可能是由于訴訟成本相對(duì)過(guò)高，勝訴可能性小的原因。但這也不失為消費(fèi)者維權(quán)的一條途徑。ソ崾語(yǔ)ツ殼熬營(yíng)者拒開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象越發(fā)常見(jiàn)，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)在關(guān)于拒開(kāi)發(fā)票方面也有一定的條文規(guī)定，這在一定程度上對(duì)拒開(kāi)發(fā)票行為起到了抑制作用，但是就我國(guó)目前的法律法規(guī)在對(duì)于拒開(kāi)發(fā)票的規(guī)制上還存在立法缺陷、法律監(jiān)管不善，普法工作不到位等問(wèn)題，這些問(wèn)題都亟需得到解決。相信在國(guó)家和廣大人民群眾的共同努力之下，經(jīng)營(yíng)者拒開(kāi)發(fā)票行為會(huì)得到有效的法律規(guī)制。

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