財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之異同研究

作者簡(jiǎn)介：王建美（1968.3-）；女；籍貫：河南商丘；學(xué)歷：本科；職稱：會(huì)計(jì)師；研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

摘要：稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離并獨(dú)立的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理制度。這是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。二者皆屬會(huì)計(jì)范疇，在很多方面存在相類似的特征。然而兩者間的差異不容忽視，掌握二者異同所在可幫助調(diào)理稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，對(duì)于稅務(wù)與財(cái)務(wù)工作的開展起到積極作用。本文將從幾個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異與聯(lián)系進(jìn)行論述，重點(diǎn)對(duì)二者間差異進(jìn)行探討。 希望能夠?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者提供理論工作幫助。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；差異；相同點(diǎn)前言：

以我國(guó)稅收相關(guān)規(guī)章制度為依據(jù)，遵從會(huì)計(jì)的制度要求，運(yùn)用會(huì)計(jì)手段計(jì)算稅款并繳納。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容就是稅務(wù)籌劃。 因此產(chǎn)生于會(huì)計(jì)，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)核算手段為手段進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合以及稅金的調(diào)整。但是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還存在很多不同之處，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)脫離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而形成獨(dú)立會(huì)計(jì)的原因。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)究竟存在哪些方面的不同與共同之處呢？以下是筆者自己的探討。

一、兩種類別會(huì)計(jì)間的差異

（一）在確定所得方面的差異

由于在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及謹(jǐn)慎性原則等方面的應(yīng)用存在不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了一系列差異。具體概述如下：

（1）永久性差異。這種差異產(chǎn)生根本原因是因?yàn)樵趯?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的成本、收益與折損進(jìn)行計(jì)算分析時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)所依照的計(jì)算方式與參考因素存在差異，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅后所得額在終值在存在差異。這種差異又有以下幾種形式：

①對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)收益的處理之間的差異。對(duì)于企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位的一部分經(jīng)濟(jì)收益，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)視為會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行總收益計(jì)算；而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，在計(jì)算稅款時(shí)可能會(huì)去除對(duì)該部分所得金額的計(jì)算。購(gòu)買國(guó)債所得利益的計(jì)算處理就是一個(gè)例子。

另外，對(duì)于企業(yè)而言，其將生產(chǎn)產(chǎn)品用于自身建設(shè)或作為獎(jiǎng)品發(fā)放時(shí)不計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而在稅款計(jì)算時(shí)卻要將之考慮在內(nèi)。

②會(huì)計(jì)核算費(fèi)用計(jì)算問題的差異。在部分經(jīng)濟(jì)所得被視經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或折損時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)可以扣除，而在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)卻要將之計(jì)入。

對(duì)于有些項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)核算時(shí)計(jì)入，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中不予計(jì)入。比如關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算處理。

（2） 時(shí)間性差異。這種差異產(chǎn)生的根本原因是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)收益、損失等方面的確認(rèn)時(shí)，因?yàn)橹贫纫?guī)定不同而導(dǎo)致時(shí)間上存在差異，繼而導(dǎo)致兩種會(huì)計(jì)方式在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅后所得之間產(chǎn)生差異。表現(xiàn)形式主要為收益方式不同而產(chǎn)生的時(shí)間差異。已達(dá)成交易但當(dāng)時(shí)未獲得收益時(shí)，會(huì)計(jì)核算時(shí)不計(jì)入稅前利潤(rùn)計(jì)算，而稅務(wù)核算時(shí)要計(jì)入。比如某企業(yè)就一批產(chǎn)品與經(jīng)銷商簽訂托收手續(xù)，按照稅法規(guī)定，此時(shí)在稅務(wù)計(jì)算時(shí)要將此項(xiàng)收入計(jì)入核算。而在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，此項(xiàng)收入不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，要在真正產(chǎn)生收益之后方可計(jì)入核算。再比如固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算，也屬于一種時(shí)間差異。

而對(duì)于如對(duì)其他經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行長(zhǎng)期投資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言是要之作為當(dāng)期收益計(jì)算，而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言要在長(zhǎng)期的收益過程中進(jìn)行稅款計(jì)算。

（二）關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量間的差異

如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量金融資產(chǎn)，則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)此的確認(rèn)計(jì)量難度將會(huì)升高。稅務(wù)會(huì)計(jì)需要真實(shí)性強(qiáng)的可驗(yàn)證信息，對(duì)于歷史成本信息依賴性較強(qiáng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)管理者決策有幫助的相關(guān)性強(qiáng)的信息。

（三）關(guān)于核算方面的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)目進(jìn)行匯總核算，但卻存在一些不同之處。類別如下：

（1） 產(chǎn)生條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，反映資金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況并為決策管理者提供信息支持。只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行就需要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。而稅務(wù)會(huì)計(jì)只在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到稅款計(jì)算與繳納等事項(xiàng)時(shí)才進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。

（2） 依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家與事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度與相關(guān)規(guī)定，彈性較大。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行依據(jù)為國(guó)家頒布的一系列法律條例，具有強(qiáng)制性。

（3） 目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的在于對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行整理分析，為相關(guān)人提供財(cái)務(wù)信息；稅務(wù)會(huì)計(jì)旨在于對(duì)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督核算，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，保障稅收。

此外還有一些其他方面差異問題，本文暫不做論述。

二、兩種類別會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系

雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在上述諸多差異，然而因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，所以二者之間必然存在諸多聯(lián)系。借鑒其他學(xué)者研究，結(jié)合筆者自身思考，現(xiàn)將財(cái)、稅務(wù)會(huì)計(jì)二者之間的聯(lián)系論述如下：

（1） 稅務(wù)會(huì)計(jì)源自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因?yàn)閺呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離而出，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的資料依據(jù)也來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果。

（2） 稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果將影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的制作共同產(chǎn)生影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果將導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果產(chǎn)生變動(dòng)，因此對(duì)應(yīng)地，在財(cái)務(wù)報(bào)表的制作過程中要將涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，重新調(diào)整、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離探討

稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離，這具有極大的可行性。通過將稅務(wù)會(huì)計(jì)剝離并獨(dú)立，提升我國(guó)會(huì)計(jì)水平，縮短與發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理差距。

還可以更好更全面保證稅收，緩解會(huì)計(jì)信息失真問題。

在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展中，稅法的制定與不斷完善使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距不斷地被拉大，這為二者的分離創(chuàng)造了條件。

但是對(duì)于不同規(guī)模經(jīng)濟(jì)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度不同。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)團(tuán)體的規(guī)模來確定分離關(guān)系。比如大型企業(yè)的財(cái)、稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離開來，防止管理混亂；而對(duì)于中小型企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為基準(zhǔn)，保證依法納稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的歐美國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)完全從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離并實(shí)現(xiàn)了完全獨(dú)立。成為經(jīng)濟(jì)管理體制內(nèi)一項(xiàng)重要的管理手段。我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中實(shí)現(xiàn)了初步分離，且關(guān)于分離與獨(dú)立的可行性與必然性的理論研究趨向成熟，然而尚需要時(shí)間實(shí)現(xiàn)。在實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)完全獨(dú)立的過程中，國(guó)家要不斷修補(bǔ)完善稅務(wù)法律法規(guī)。營(yíng)造健康的稅務(wù)發(fā)展環(huán)境，為稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立奠定基礎(chǔ)。

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