淺析營改增對企業(yè)的影響

吳榮生

摘要：營改增是國家稅制改革環(huán)節(jié)的重要成果之一。其對于企業(yè)的經(jīng)營也將帶來一定的影響。本文重點分析了營改增對企業(yè)發(fā)展的影響，并為企業(yè)提出了相應的應對對策。通過本文的研究，也可為營改增的完善與進一步推廣提供理論支持。

關鍵詞：營改增;企業(yè);影響;對策

營業(yè)稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業(yè)就非常關心自己本身在這個改革過程中發(fā)生了哪些變化，在這種新的稅務體系中自己所承擔的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來講，企業(yè)對稅收改革的關注程度主要來自于以下2個方面：采用新的稅收體制后對企業(yè)財務方面帶來哪些變化和企業(yè)經(jīng)過好壞的影響。針對這2中不同的方面，下面依次進行探討。

一、“營改增”的概念及適用范圍

“營改增” 主要是指在稅制改革試點地區(qū)指定的試點行業(yè)把從目前對其進行征收的營業(yè)稅改為對增值稅的征收。根據(jù)國家在對“營改增”的三步走規(guī)劃，一是在部分地區(qū)的某些行業(yè)先進行試點，例如上海從12年1月1日起正式開始試點，拉開了稅制改革的序幕；二是根據(jù)試點效果，把進行試點的某些行業(yè)推廣到全國范圍內進行；三步就是在前兩步的基礎上在全國范圍內進行“營改增”，全面改為增值稅，廢除營業(yè)稅，時間規(guī)定為2013年8月1日。此次稅制的改革實際表現(xiàn)為當前正在進行的增值稅17%、標準稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒有的兩個檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現(xiàn)在的增值稅體系。

改革后的稅制，其適用范圍主要為一個產(chǎn)業(yè)，六個領域，簡稱為“1+6”模式，第一個“1”是指我國的交通運輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務業(yè)中的信息技術、物流輔助、技術與研發(fā)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動產(chǎn)租賃等六大領域。在具體實施過程中，交通運輸業(yè)主要使用于低稅率中的11%那一檔，現(xiàn)代服務業(yè)中部分適用于6%這檔。

二、營改增對企業(yè)的影響

(一)對企業(yè)的積極作用

針對我國目前的稅制現(xiàn)狀，對營業(yè)稅進行改革的基礎是在第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)零售業(yè)的增加值，與之相對的營業(yè)稅，其征收基礎是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉額。從它們的征收基礎來看，增值稅可以很好的避免重復征稅的現(xiàn)象，讓各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負較營業(yè)稅有所下降，這樣每一個環(huán)節(jié)的稅收負擔減輕了，其成本也隨之下降，這就會導致社會物價開始下降，人民的購買力就增強了，進而刺激各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)加速流轉！從長遠的角度來看，此次稅改有利于對社會各項分工的合作，進一步推動我國產(chǎn)業(yè)結構的調整，也有利于促使企業(yè)的經(jīng)濟效益增加。

(二)對企業(yè)稅負的影響

在此次的營改增的實施過程中，其主要目的是為了更好的促使我國的產(chǎn)業(yè)結構進行優(yōu)化，通過稅收的調節(jié)作用，減輕企業(yè)的負擔，降低各個產(chǎn)業(yè)中的稅負。對于很多企業(yè)來講，可能認識的僅僅是結構性調整，但是從整個社會來講，大部分企業(yè)都是可以達到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業(yè)在改革過程中，稅賦并沒有減少實際上反而增加了，現(xiàn)在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業(yè)，此前該行業(yè)在對裝卸搬運服務和貨物運輸服務上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對于其他領域來講，增幅很大，而在實際中可抵扣的項目非常少，營改增之后，物流行業(yè)的稅負較之前大大增加。

（三）對企業(yè)經(jīng)營效益的影響

由于營改增的實施，企業(yè)在稅賦上繳納的金額發(fā)生了波動，隨之而來，這就直接影響到了企業(yè)實際利潤。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的目的是獲利，那么利潤一方面是企業(yè)組織生產(chǎn)活動的首要目標，另一方面也是企業(yè)經(jīng)營管理成果的最終表現(xiàn)，所以營改增在對企業(yè)財務會計的核算產(chǎn)生了重要影響。本文主要從三個方面進行分析：

1、影響企業(yè)的銷售收入。從賦稅的范疇來講，營業(yè)稅屬于內稅，增值稅屬于外稅，所以在統(tǒng)一改革后，企業(yè)在對銷售收入進行核算時就會采用不同的確認方法，實際操作的不同，就會造成與營業(yè)稅所確認的數(shù)量產(chǎn)生一些差別，這些數(shù)量上的差異直接關系到銷售收入的總額。此時，假定企業(yè)相應產(chǎn)生的單價沒有隨著季節(jié)、地域而發(fā)生變化，那么在實施營改增之后，新的核算結果顯示企業(yè)的總體銷售收入較營業(yè)稅時的金額少，繼而財務核算出的利潤相應減少。

2、影響企業(yè)銷售稅金。在進行營業(yè)稅核算的時候，財務部門都是采用營業(yè)稅金及附加的方式，這樣計算的結果就會造成部分利潤總量發(fā)生減少的情況。轉為增值稅后，一些會計核算不會被核算成成本部分，從而影響企業(yè)的利潤總量。所以，稅改之后，財務部門在進行核算的過程會發(fā)現(xiàn)很多業(yè)務都因核算的形式而發(fā)生變化，最終企業(yè)的利潤也產(chǎn)生了變化。

3、影響企業(yè)流轉稅額。在使用營業(yè)稅進行納稅時，繳稅是根據(jù)取得收入進行計提的，不需要對相關項目進行抵扣，減少了重復繳納稅費的問題；在使用增值稅進行納稅時，相應納稅人可以對相關項目進行抵扣，當納稅的項目的稅率沒有產(chǎn)生增加或減少的情形下，企業(yè)相應應該繳納的流轉稅賦和相關的附加會減少。

三、企業(yè)應對營改增的有效對策

在實施“營改增”的過程中，一些有著混合經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)會產(chǎn)生影響，這類企業(yè)既有銷售類型的業(yè)務，也有服務類型的業(yè)務，在之前的稅收體制下，銷售類型的業(yè)務歸國稅稅務機關管轄，必須開具增值稅發(fā)票；服務類型的業(yè)務歸地稅稅務機關管轄，必須開具服務類的發(fā)票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類就都歸國稅機關管轄，需要特別指出的是該企業(yè)在進行采購貨物、有服務類型的業(yè)務時，如何對增值稅專用發(fā)票進行區(qū)分將是新出現(xiàn)的一個問題。所以，企業(yè)在稅改之后，要對財務部門加強監(jiān)管，同時對平常的會計核算工作處理好。具體有以下四點措施：

（一） 企業(yè)財務部門的同事要好好學習新的稅收制度以及“營改增”后的各項具體政策法規(guī)；企業(yè)應不定期組織財務同事進行相關的培訓，深化財務知識；當財務部門遇到難處理的問題時，要及時主動地和稅務機關進行溝通解決，防止事態(tài)擴大化；

（二）企業(yè)領導要做好帶頭作用，對一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；

（三）緊密集合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對性的擴大稅收抵扣范圍。企業(yè)應當對產(chǎn)業(yè)進行有針對性的測算與評估，以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改收增值稅之后可能帶來稅負增加的方面，以及可以抵扣的項目。在稅收政策允許的范圍內，關注對于經(jīng)營有著重要影響的項目是否可以歸類入可抵扣的項目之中，并且關注取得這些項目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。

(四)企業(yè)應當與稅務主管部門進行有效的溝通，從而為自身創(chuàng)造一種良好的納稅外部環(huán)境。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營業(yè)稅是由地方稅收機關征收管理的。然而，增值稅卻是由國稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當?shù)囟悇諜C關保持良好關系的同時，也必須有意識的與國家稅務主管機關建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營造一種良好的外部稅收環(huán)境。

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