建筑業(yè)“營改增”后的稅負影響及其應(yīng)對策略分析

熊玉紅++梁萍

【摘 要】 隨著2013年8月1日“營改增”在全國范圍的試點，對我國經(jīng)濟產(chǎn)生深遠影響的建筑業(yè)被納入“營改增”范圍已為時不遠。通過對“營改增”給建筑業(yè)帶來的稅負影響和盈利水平影響進行分析，提出建筑業(yè)應(yīng)在國家稅改目標的指引下實現(xiàn)規(guī)范化管理，在績效管理中納入增值稅扣除比例指標，建立簡捷的增值稅管理模型等應(yīng)對策略，以便企業(yè)更好地適應(yīng)“營改增”的管理需要。

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè)； 營改增； 應(yīng)對策略

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0103-03為減少重復(fù)征稅，結(jié)構(gòu)性降低企業(yè)稅負水平，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展，根據(jù)財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，2013年8月1日起開始在全國范圍內(nèi)正式推行“營改增”試點工作。對于建筑業(yè)，因住建部與財稅部門在“營改增”政策上存在較大分歧而未納入本次應(yīng)稅范疇，但根據(jù)財稅〔2011〕110號文件規(guī)定以及建筑業(yè)作為生產(chǎn)性服務(wù)特征顯著的服務(wù)業(yè)，其納入“營改增”只是時間的問題。本文在對建筑業(yè)“營改增”后帶來的稅負及盈利影響進行分析的基礎(chǔ)上對建筑業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對策略進行簡要分析。

一、建筑業(yè)“營改增”后的稅負分析

根據(jù)財稅〔2011〕110號文件規(guī)定，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，適用增值稅一般計稅方法。從稅率來看，比營業(yè)稅率3%高，但由于實行一般計稅方法，其應(yīng)納增值稅＝不含稅營業(yè)收入×11%－可予抵扣進項稅額，所以實行“營改增”后的稅負水平（t2）＝應(yīng)納增值稅/營業(yè)收入。實行營業(yè)稅方式下，其稅負水平（t1）即為營業(yè)稅率3%。如果希望建筑業(yè)的稅負也實現(xiàn)下降，則要求t2

全部轉(zhuǎn)嫁下游客戶時：由于增值稅可以全部轉(zhuǎn)嫁下游客戶，企業(yè)可以如數(shù)收到實現(xiàn)的收入及其對應(yīng)的增值稅，所以11%就是真實的銷項稅率。稅負水平t2＝11%－（1－10%）×67.63%×17%/（1+17%）－（1.23%×15%）×17%/（1+17%）＝11%－8.8439%－0.0268%≈2.13%。通過敏感性測試可知，在固定資產(chǎn)條件不變的情況下，業(yè)務(wù)成本中可含進項稅的材料成本比例超過61%就可以達到低于3%的稅負水平。

不能轉(zhuǎn)嫁下游客戶時：由于不能將增值稅轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)只能自己承擔增值稅，收入中含了不能轉(zhuǎn)嫁的增值稅，所以其對應(yīng)的增值稅銷項稅率轉(zhuǎn)換為不含稅，即實際銷項稅率為11%/（1+11%）≈9.9099%。稅負水平t2=11%/（1+11%）－（1－10%）×67.63%×17%/（1+17%）－（1.23%×15%）×17%/（1+17%）=9.9099%－8.8439%－0.0268%≈1.04%。通過敏感性測試可知，在固定資產(chǎn)條件不變的情況下，業(yè)務(wù)成本中可含進項稅的材料成本比例超過53%就可以達到低于3%的稅負水平。

可以看出，不管能否轉(zhuǎn)嫁增值稅，按照當前的這些理論假設(shè)，稅負水平遠低于3%。但事實是否如此呢？根據(jù)當前住建部所屬的建筑會計協(xié)會的調(diào)查結(jié)果卻遠非如此。其中最關(guān)鍵的問題就是可抵扣的原材料進項稅問題。按照當前理論水平估算出的可抵扣稅率為8.8439%，是以從制造業(yè)取得的材料均能實現(xiàn)進項稅額的抵扣為假設(shè)前提；可現(xiàn)實問題是，目前很多建筑企業(yè)所需要的原材料來源具有多樣性，有很大部分都無法取得增值稅專用發(fā)票。所以，不能簡單斷定按當前11%的“營改增”稅率一定能實現(xiàn)降低建筑業(yè)稅負的目標。需要根據(jù)建筑業(yè)材料來源和票據(jù)的實際情況，以不高于3%的稅負水平為目標，重新制定合適的增值稅率。

二、建筑業(yè)“營改增”后的盈利分析

簡單看來，“營改增”后，由于進項稅的抵扣會帶來材料成本、固定資產(chǎn)成本的降低，在會計收入不變的前提下，最終會形成建筑業(yè)毛利的增加。仔細分析可以看出，毛利增加的兩個前提是：第一，進項稅能如數(shù)抵扣，不計入成本；第二，營業(yè)額不發(fā)生改變。至于第一個前提，前已述及，不能簡單地一概而論，其對營業(yè)成本的影響具有很大的不確定性。第二個前提如果滿足，即意味著企業(yè)必須在營業(yè)額之外再加價收取增值稅，這能否在短期內(nèi)被市場接受將會是很大的一個問題。在不改變當前營業(yè)額的基礎(chǔ)上，意味著收入會減少9.91%[即11%÷（1+11%）]。假設(shè)業(yè)務(wù)成本中可用于計算進項稅的成本占整個工程成本的比例為68.86%（即67.63%+

1.23%），將各種不同稅率的抵扣水平通過價格談判都能保持原成本17%的降低，欲保持原盈利水平不變，則其各種非人工成本的可抵扣發(fā)票的取得比例為9.91%÷（68.86%×17%）≈84.66%。這一比例遠高于稅負水平分析的61%或53%，由此也可看出專用發(fā)票的取得在建筑企業(yè)中的管理難度。

三、建筑業(yè)“營改增”后的應(yīng)對策略

（一）緊跟國家稅改目標，實現(xiàn)規(guī)范化管理

建筑業(yè)作為一個發(fā)育相對成熟的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，其上游產(chǎn)業(yè)眾多。如果能在“營改增”的契機中進一步加強管理，實現(xiàn)標準化和規(guī)范化服務(wù)與管理，不但能促進自身服務(wù)的升級，更能促進相關(guān)上游產(chǎn)業(yè)的升級，從而真正實現(xiàn)結(jié)構(gòu)化升級。

建筑業(yè)雖然是發(fā)育比較成熟的行業(yè)，但因其構(gòu)成的特殊性，在管理方式上很多都是采用“放羊吃草”的粗放式管理模式?，F(xiàn)實中，建筑公司除了自己的建筑管理團隊外，還有許多以“掛靠”方式存在的項目承建管理隊伍。但不管哪一種情形，其所承建的項目一般都很分散，跨省承建是常見的。每完工一個項目，又轉(zhuǎn)戰(zhàn)到其他地區(qū)的其他項目。流動性大，異地報稅是建筑業(yè)的特色。所以，如果不是全國范圍內(nèi)進行“營改增”試點，其推行的難度可想而知。

科學規(guī)范、通俗易懂又具有強制性的管理規(guī)范，是安全生產(chǎn)的基本保證，是降低成本消耗、提升質(zhì)量、提高效益的基本條件。要實現(xiàn)建筑業(yè)的規(guī)范化管理，關(guān)鍵是如何把分散的各施工隊伍納入統(tǒng)一管理框架，通過各種規(guī)章制度來統(tǒng)一規(guī)定管理活動的內(nèi)容、程序和方法，使管理人員都有一個統(tǒng)一的行為規(guī)范和準則。這既對各項目管理人員的安排提出了較高要求，也對管理規(guī)范的執(zhí)行力問題提出了更高要求。各個項目天各一方，如何貫徹總公司管理意圖，由被動執(zhí)行變自覺執(zhí)行，使公司目標與項目目標一致，制定科學合理的、具有激勵效應(yīng)的績效機制必須納入管理規(guī)范并軌運行。在規(guī)范生產(chǎn)質(zhì)量與操作的同時，將最新的“營改增”對購銷環(huán)節(jié)要求和稅票管理要求納入規(guī)范管理。雖然工程項目流動性非常強，但工程的管理隊伍卻相對穩(wěn)定。所以，以施工項目各團隊作為規(guī)范化管理對象，其連續(xù)性和可比性將大大增強。

（二）績效管理與目標管理

績效管理就是各級管理者和員工為達到組織目標共同參與的績效計劃制定、溝通、考核評價、績效應(yīng)用以及績效目標提升的持續(xù)循環(huán)過程。其目的是持續(xù)提升個人、部門和組織的績效。公司績效管理與目標管理之間的關(guān)系如圖1所示。

公司的整體目標是保質(zhì)增效，這些質(zhì)與效都需要一系列指標進行量化確認。在“營改增”以前的考核指標基礎(chǔ)上增加增值稅抵扣比例指標（如前所述的84.66%）并分解到每個工程項目。每一個工程項目部都需要承擔對應(yīng)的質(zhì)與效指標考核。項目部又需要把各指標分解至每個施工團隊，將各種款項的支付以及獎懲與指標達標情況直接掛勾，從而達到公司總體目標的最終實現(xiàn)。

如何實現(xiàn)這種統(tǒng)籌管理下的層層控制是績效管理是否得以實現(xiàn)的關(guān)鍵。應(yīng)建立高效的溝通渠道，隨時掌握指標達標情況，形成科學合理的評價指標衡量頻率和報告格式。

（三）建立增值稅管理模型

實行“營改增”后，建筑業(yè)成本最主要的構(gòu)成——物料成本發(fā)生改變。其取得成本中的增值稅由直接構(gòu)成工程成本變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M項稅，在取得成本不變的情況下，其工程成本自然降低。所以，建筑業(yè)實行“營改增”后，必須用好相關(guān)政策，做到在降低成本的同時也降低稅負。如何用好“營改增”，改善企業(yè)經(jīng)濟效益環(huán)境，是當前建筑業(yè)需要仔細考慮的事情。其關(guān)鍵就是如何實現(xiàn)最大程度進項稅抵扣?？梢缘挚鄣脑鲋刀惗惵蕪母叩降椭饕?7%、11%、6%、3%四檔。需要建立一個有效的增值稅抵扣模型，讓企業(yè)可抵扣進項稅達到最大化，讓現(xiàn)金流基本不受影響。

從建筑業(yè)角度分析，取得17%增值稅率發(fā)票的，主要是從一般納稅人購入鋼材、水泥、周轉(zhuǎn)材料以及從一般納稅人處租入的周轉(zhuǎn)材料等有形動產(chǎn)。這是抵扣率最高的，也是建筑業(yè)應(yīng)盡最大努力爭取的。取得11%增值稅率發(fā)票的，主要是從運輸公司取得的運輸發(fā)票。6%主要是采購商品砼的增值稅率，3%則主要是從小規(guī)模納稅人取得的代開增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)當在這幾種稅率之間進行平衡，減少自己的稅金損失，用好對外采購中取得增值稅專用發(fā)票的價格區(qū)間。

從11%增值稅率的運輸發(fā)票來看，如果是購入增值稅率為17%的材料，最好和供貨商商談的時候由供貨方負責運輸，將運費價合理地計入貨款中。這樣可取得17%的增值稅抵扣，從而多抵扣6%的進項稅額。價格空間的計算為：設(shè)運輸公司運費為X，一般納稅人供貨商負責運輸?shù)那闆r下只要運費加價低于X/（1+11%）×6%≈5.4%X均為可接受價格區(qū)間。

由于商品砼采用6%增值稅率簡易征收辦法，且一般都沒有運輸公司負責運輸，所以，企業(yè)最好減少商品砼的直接采購，而換以自購水泥然后以委托加工方式獲取能得到更大的稅收效益。在假設(shè)自購水泥買價和委托加工的加工費都按17%計算進項稅的前提下，設(shè)商品砼的買價為X，水泥買價與加工費合計為Y，則兩種取得商品砼的方式稅收效益的平衡式為X-X/（1+6%）×6%=Y-Y/（1+17%）×17%，Y≈1.1X。即如果采用自購水泥并委托加工模式取得商品砼，其付出成本只要控制在直接購買商品砼價格的1.1倍范圍內(nèi)都會取得稅收收益。

從小規(guī)模納稅人處購入材料，在其能提供代開增值稅專用發(fā)票的情況下，如果希望獲得從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票所帶來的相同的現(xiàn)金流影響，設(shè)小規(guī)模價格為X，一般納稅人為Y，則其稅收收益平衡式為：X-X/（1+3%）×3%=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈88%Y。即可按一般納稅人價格88%的范圍內(nèi)進行價格談判。

如果不能提供增值稅專用發(fā)票，則從小規(guī)模納稅人處購入材料價格與一般納稅人銷售價格的關(guān)系為：X=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈85.47%Y。此時，需要按一般納稅人價格85.47%的價格幅度進行降價談判。

公司應(yīng)該以此為基礎(chǔ)，為每一個采購部門準備價格談判表，讓采購部門每次談判時都能找到對應(yīng)的采購對象，確定不同的采購成本，以保證企業(yè)的稅負收益和盈利水平。不同稅率之間的價格換算關(guān)系見表1。

如表1所示，當對方提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票時，進價控制在增值稅率為17%時價格的0.90598內(nèi)，當對方提供稅率為6%的專用發(fā)票時，進價控制在增值稅率為17%時價格的0.90598內(nèi)，以此類推。

四、結(jié)論與展望

建筑業(yè)的“營改增”已勢在必行，各企業(yè)應(yīng)充分整理現(xiàn)有資源，為“營改增”的執(zhí)行奠定管理基礎(chǔ)。國家的政策制定部門必定會在充分的市場調(diào)研下制定更加合理的、有利于建筑業(yè)健康發(fā)展的增值稅稅率?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 郝龍航，王駿.“營改增”——機遇與挑戰(zhàn)［M］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2012：39-46.

［2］ 韓其成.營業(yè)稅改增值稅試點對建筑業(yè)影響分析——《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》點評［EB/OL］.國泰君安證券（行業(yè)專題研究），2011－11－22.

如何實現(xiàn)這種統(tǒng)籌管理下的層層控制是績效管理是否得以實現(xiàn)的關(guān)鍵。應(yīng)建立高效的溝通渠道，隨時掌握指標達標情況，形成科學合理的評價指標衡量頻率和報告格式。

（三）建立增值稅管理模型

實行“營改增”后，建筑業(yè)成本最主要的構(gòu)成——物料成本發(fā)生改變。其取得成本中的增值稅由直接構(gòu)成工程成本變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M項稅，在取得成本不變的情況下，其工程成本自然降低。所以，建筑業(yè)實行“營改增”后，必須用好相關(guān)政策，做到在降低成本的同時也降低稅負。如何用好“營改增”，改善企業(yè)經(jīng)濟效益環(huán)境，是當前建筑業(yè)需要仔細考慮的事情。其關(guān)鍵就是如何實現(xiàn)最大程度進項稅抵扣。可以抵扣的增值稅稅率從高到低主要有17%、11%、6%、3%四檔。需要建立一個有效的增值稅抵扣模型，讓企業(yè)可抵扣進項稅達到最大化，讓現(xiàn)金流基本不受影響。

從建筑業(yè)角度分析，取得17%增值稅率發(fā)票的，主要是從一般納稅人購入鋼材、水泥、周轉(zhuǎn)材料以及從一般納稅人處租入的周轉(zhuǎn)材料等有形動產(chǎn)。這是抵扣率最高的，也是建筑業(yè)應(yīng)盡最大努力爭取的。取得11%增值稅率發(fā)票的，主要是從運輸公司取得的運輸發(fā)票。6%主要是采購商品砼的增值稅率，3%則主要是從小規(guī)模納稅人取得的代開增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)當在這幾種稅率之間進行平衡，減少自己的稅金損失，用好對外采購中取得增值稅專用發(fā)票的價格區(qū)間。

從11%增值稅率的運輸發(fā)票來看，如果是購入增值稅率為17%的材料，最好和供貨商商談的時候由供貨方負責運輸，將運費價合理地計入貨款中。這樣可取得17%的增值稅抵扣，從而多抵扣6%的進項稅額。價格空間的計算為：設(shè)運輸公司運費為X，一般納稅人供貨商負責運輸?shù)那闆r下只要運費加價低于X/（1+11%）×6%≈5.4%X均為可接受價格區(qū)間。

由于商品砼采用6%增值稅率簡易征收辦法，且一般都沒有運輸公司負責運輸，所以，企業(yè)最好減少商品砼的直接采購，而換以自購水泥然后以委托加工方式獲取能得到更大的稅收效益。在假設(shè)自購水泥買價和委托加工的加工費都按17%計算進項稅的前提下，設(shè)商品砼的買價為X，水泥買價與加工費合計為Y，則兩種取得商品砼的方式稅收效益的平衡式為X-X/（1+6%）×6%=Y-Y/（1+17%）×17%，Y≈1.1X。即如果采用自購水泥并委托加工模式取得商品砼，其付出成本只要控制在直接購買商品砼價格的1.1倍范圍內(nèi)都會取得稅收收益。

從小規(guī)模納稅人處購入材料，在其能提供代開增值稅專用發(fā)票的情況下，如果希望獲得從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票所帶來的相同的現(xiàn)金流影響，設(shè)小規(guī)模價格為X，一般納稅人為Y，則其稅收收益平衡式為：X-X/（1+3%）×3%=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈88%Y。即可按一般納稅人價格88%的范圍內(nèi)進行價格談判。

如果不能提供增值稅專用發(fā)票，則從小規(guī)模納稅人處購入材料價格與一般納稅人銷售價格的關(guān)系為：X=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈85.47%Y。此時，需要按一般納稅人價格85.47%的價格幅度進行降價談判。

公司應(yīng)該以此為基礎(chǔ)，為每一個采購部門準備價格談判表，讓采購部門每次談判時都能找到對應(yīng)的采購對象，確定不同的采購成本，以保證企業(yè)的稅負收益和盈利水平。不同稅率之間的價格換算關(guān)系見表1。

如表1所示，當對方提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票時，進價控制在增值稅率為17%時價格的0.90598內(nèi)，當對方提供稅率為6%的專用發(fā)票時，進價控制在增值稅率為17%時價格的0.90598內(nèi)，以此類推。

四、結(jié)論與展望

建筑業(yè)的“營改增”已勢在必行，各企業(yè)應(yīng)充分整理現(xiàn)有資源，為“營改增”的執(zhí)行奠定管理基礎(chǔ)。國家的政策制定部門必定會在充分的市場調(diào)研下制定更加合理的、有利于建筑業(yè)健康發(fā)展的增值稅稅率。●

【參考文獻】

［1］ 郝龍航，王駿.“營改增”——機遇與挑戰(zhàn)［M］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2012：39-46.

［2］ 韓其成.營業(yè)稅改增值稅試點對建筑業(yè)影響分析——《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》點評［EB/OL］.國泰君安證券（行業(yè)專題研究），2011－11－22.

如何實現(xiàn)這種統(tǒng)籌管理下的層層控制是績效管理是否得以實現(xiàn)的關(guān)鍵。應(yīng)建立高效的溝通渠道，隨時掌握指標達標情況，形成科學合理的評價指標衡量頻率和報告格式。

（三）建立增值稅管理模型

實行“營改增”后，建筑業(yè)成本最主要的構(gòu)成——物料成本發(fā)生改變。其取得成本中的增值稅由直接構(gòu)成工程成本變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M項稅，在取得成本不變的情況下，其工程成本自然降低。所以，建筑業(yè)實行“營改增”后，必須用好相關(guān)政策，做到在降低成本的同時也降低稅負。如何用好“營改增”，改善企業(yè)經(jīng)濟效益環(huán)境，是當前建筑業(yè)需要仔細考慮的事情。其關(guān)鍵就是如何實現(xiàn)最大程度進項稅抵扣?？梢缘挚鄣脑鲋刀惗惵蕪母叩降椭饕?7%、11%、6%、3%四檔。需要建立一個有效的增值稅抵扣模型，讓企業(yè)可抵扣進項稅達到最大化，讓現(xiàn)金流基本不受影響。

從建筑業(yè)角度分析，取得17%增值稅率發(fā)票的，主要是從一般納稅人購入鋼材、水泥、周轉(zhuǎn)材料以及從一般納稅人處租入的周轉(zhuǎn)材料等有形動產(chǎn)。這是抵扣率最高的，也是建筑業(yè)應(yīng)盡最大努力爭取的。取得11%增值稅率發(fā)票的，主要是從運輸公司取得的運輸發(fā)票。6%主要是采購商品砼的增值稅率，3%則主要是從小規(guī)模納稅人取得的代開增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)當在這幾種稅率之間進行平衡，減少自己的稅金損失，用好對外采購中取得增值稅專用發(fā)票的價格區(qū)間。

從11%增值稅率的運輸發(fā)票來看，如果是購入增值稅率為17%的材料，最好和供貨商商談的時候由供貨方負責運輸，將運費價合理地計入貨款中。這樣可取得17%的增值稅抵扣，從而多抵扣6%的進項稅額。價格空間的計算為：設(shè)運輸公司運費為X，一般納稅人供貨商負責運輸?shù)那闆r下只要運費加價低于X/（1+11%）×6%≈5.4%X均為可接受價格區(qū)間。

由于商品砼采用6%增值稅率簡易征收辦法，且一般都沒有運輸公司負責運輸，所以，企業(yè)最好減少商品砼的直接采購，而換以自購水泥然后以委托加工方式獲取能得到更大的稅收效益。在假設(shè)自購水泥買價和委托加工的加工費都按17%計算進項稅的前提下，設(shè)商品砼的買價為X，水泥買價與加工費合計為Y，則兩種取得商品砼的方式稅收效益的平衡式為X-X/（1+6%）×6%=Y-Y/（1+17%）×17%，Y≈1.1X。即如果采用自購水泥并委托加工模式取得商品砼，其付出成本只要控制在直接購買商品砼價格的1.1倍范圍內(nèi)都會取得稅收收益。

從小規(guī)模納稅人處購入材料，在其能提供代開增值稅專用發(fā)票的情況下，如果希望獲得從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票所帶來的相同的現(xiàn)金流影響，設(shè)小規(guī)模價格為X，一般納稅人為Y，則其稅收收益平衡式為：X-X/（1+3%）×3%=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈88%Y。即可按一般納稅人價格88%的范圍內(nèi)進行價格談判。

如果不能提供增值稅專用發(fā)票，則從小規(guī)模納稅人處購入材料價格與一般納稅人銷售價格的關(guān)系為：X=Y-Y/（1+17%）×17%，X≈85.47%Y。此時，需要按一般納稅人價格85.47%的價格幅度進行降價談判。

公司應(yīng)該以此為基礎(chǔ)，為每一個采購部門準備價格談判表，讓采購部門每次談判時都能找到對應(yīng)的采購對象，確定不同的采購成本，以保證企業(yè)的稅負收益和盈利水平。不同稅率之間的價格換算關(guān)系見表1。

如表1所示，當對方提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票時，進價控制在增值稅率為17%時價格的0.90598內(nèi)，當對方提供稅率為6%的專用發(fā)票時，進價控制在增值稅率為17%時價格的0.90598內(nèi)，以此類推。

四、結(jié)論與展望

建筑業(yè)的“營改增”已勢在必行，各企業(yè)應(yīng)充分整理現(xiàn)有資源，為“營改增”的執(zhí)行奠定管理基礎(chǔ)。國家的政策制定部門必定會在充分的市場調(diào)研下制定更加合理的、有利于建筑業(yè)健康發(fā)展的增值稅稅率?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 郝龍航，王駿.“營改增”——機遇與挑戰(zhàn)［M］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2012：39-46.

［2］ 韓其成.營業(yè)稅改增值稅試點對建筑業(yè)影響分析——《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》點評［EB/OL］.國泰君安證券（行業(yè)專題研究），2011－11－22.