煤電企業(yè)涉及稅種的納稅籌劃研究

李和國

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展和稅收法制的健全，稅收問題逐步成為政府、企業(yè)和公民關(guān)注的熱點問題之一。依法納稅是每個納稅人的法定義務(wù)，每個納稅人都應(yīng)依照法律規(guī)定及時、足額地繳納稅款。同時納稅人也可以根據(jù)稅收法規(guī)的要求，通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理安排，合法地降低納稅成本，獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。本文結(jié)合神華國能哈密煤電有限公司(以下簡稱哈密煤電公司)的納稅實際，從分析國家稅收政策、計稅環(huán)節(jié)方法等方面，對哈密煤電公司涉及稅種納稅籌劃進(jìn)行了探討和研究。

關(guān)鍵詞：煤電企業(yè)；納稅籌劃；研究《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人享有納稅籌劃權(quán)利。所謂的納稅籌劃是指納稅人在遵守法律法規(guī)的前提下，通過各種經(jīng)營、投資和理財辦法事先做好籌劃安排，減少應(yīng)納稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人企業(yè)，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同樣，研究國家稅收政策、合理節(jié)約稅負(fù)支出也是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利，納稅籌劃是保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的有效手段。

哈密煤電公司作為大型煤電一體化企業(yè)，與一般納稅人一樣，涉及的納稅稅種主要有增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種。從納稅籌劃涉及稅種的研究范圍來看，涉稅空間很廣、研究籌劃很重。具體到每個稅種的籌劃，需要把業(yè)務(wù)流程、稅收政策、籌劃方法和會計處理恰當(dāng)結(jié)合起來，具體問題具體分析。本文重點對哈密煤電公司涉及的主要稅種——增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和資源稅等進(jìn)行納稅籌劃。

一、增值稅的籌劃

哈密煤電公司屬于一般納稅人，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，由此，一般納稅人的納稅籌劃可以從當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額兩方面入手。哈密煤電公司主要業(yè)務(wù)收入為售電收入和煤炭收入，主營業(yè)務(wù)稅率是17%。由于稅率固定，籌劃空間不大，公司增值稅籌劃重點是圍繞進(jìn)項稅的足額、及時抵扣進(jìn)行。

1、當(dāng)期進(jìn)項稅額的籌劃思路

當(dāng)期進(jìn)項稅額是應(yīng)交增值稅的抵減項目，進(jìn)項稅額越高，應(yīng)交增值稅越少。因此，在經(jīng)營業(yè)務(wù)安排和會計核算中，尤其是當(dāng)前哈密煤電公司正直四臺機(jī)組建設(shè)時期，應(yīng)特別注意準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生盡可能多的留抵稅金。具體考慮以下幾個方面。

(1)在價格相同的情況下，購買具有增值稅專用發(fā)票的貨物。

(2)購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，不僅要向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，而且要求銷售方必須準(zhǔn)確填寫增值稅專用發(fā)票上價格、稅率和增值稅額。

(3)委托加工貨物時，要向委托方收取增值稅專用發(fā)票；進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額。

(4)招標(biāo)選擇承包商時，首先考慮工程物資增值稅進(jìn)項稅抵扣,盡可能提供更多的甲供材或者設(shè)法讓承包商將建筑安裝費和材料費分別開具發(fā)票，把材料費開在“增值稅專用發(fā)票”上，建筑安裝費開在“建筑安裝工程發(fā)票”上。比如哈密煤電公司哈密電廠4*660兆瓦機(jī)組廠外供水管線工程原計劃由深圳山東核電建設(shè)公司承包建設(shè)，工程標(biāo)的13160萬元，為了增加供水管線部分設(shè)備進(jìn)項稅的抵扣，把供水工程施工合同拆分為兩個合同：哈密電廠4*660兆瓦機(jī)組廠外供水工程施工合同和哈密電廠4*660兆瓦機(jī)組廠外供水管線材料供應(yīng)合同。供水工程施工由深圳山東核電建設(shè)公司承建，供水工程管線材料供應(yīng)由深圳山東核電建設(shè)公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)山東建設(shè)集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。

(5)工程建設(shè)需要設(shè)備機(jī)械融資租賃和經(jīng)營性租賃時，優(yōu)先選擇具有一般納稅人。

(6)2013年7月1日，全國實行部分營業(yè)稅改征增值稅后，公司應(yīng)充分應(yīng)用這一稅收政策。公司在整個生產(chǎn)經(jīng)營、工程建設(shè)期內(nèi)的研發(fā)技術(shù)服務(wù)(研發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù))、信息技術(shù)服務(wù)(軟件服務(wù)、電路設(shè)計測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程服務(wù))、物流輔助服務(wù)(航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù))、鑒證咨詢服務(wù)(認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù))等業(yè)務(wù)都可選擇一般納稅人，取得可抵扣進(jìn)項稅的增值稅專用發(fā)票。

2、銷售自己使用固定資產(chǎn)的納稅籌劃

2009年1月1日，實行增值稅的轉(zhuǎn)型之后，銷售固定資產(chǎn)都應(yīng)該繳稅，而在此項的稅法則因為各情況的不同而不同。但是，房屋和建筑物等不動產(chǎn)的銷售、轉(zhuǎn)讓則不用征收增值稅。

銷售不能抵扣的資產(chǎn)時，按照簡易的辦法進(jìn)行征稅。一般的納稅人在進(jìn)行資產(chǎn)銷售時，如果此資產(chǎn)為不能抵扣的資產(chǎn)且沒有進(jìn)行抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照簡易辦法依4%的征收率減半進(jìn)行增值稅的征收。在過程中，屬于不能抵扣的資產(chǎn)一般有：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利消費的固定資產(chǎn)，但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利消費的固定資產(chǎn)；非正常損失的固定資產(chǎn)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用固定資產(chǎn)，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。其進(jìn)項稅不得從銷項稅中抵扣。

銷售其他固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。從2009年1月開始，在進(jìn)行自己使用過的一般其他固定資產(chǎn)的時候，應(yīng)該對增值稅進(jìn)行區(qū)分：(1)在對2009年1月以后的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

二、企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的25%計算繳納，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費用等密切相關(guān)。在稅法優(yōu)惠政策范圍內(nèi)，通過下面的籌劃，大大降低了公司稅負(fù)。

1、利用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策籌劃

哈密煤電公司是煤電一體化企業(yè)，于2009年開工建設(shè)，2011年9月、10月份，兩臺機(jī)組相繼投產(chǎn)發(fā)電。2011年實現(xiàn)會計利潤-2400萬元，2012年實現(xiàn)會計利潤-5100萬元；進(jìn)行2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，財務(wù)人員并沒有掌握國家稅務(wù)總局公告2012年第12號政策第四款之規(guī)定，因此未向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案登記。國家稅務(wù)總局公告2012年第12號政策第四款之規(guī)定：2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，凡已經(jīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》(國稅發(fā)［2002］47號)第二條第二款規(guī)定，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠條件，但由于尚未取得收入或尚未進(jìn)入獲利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照國稅發(fā)［2002］47號第二條規(guī)定完成稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。

2013年9月份本人入職哈密煤電公司，預(yù)測2013年度能完成3000萬元利潤。從2013年起哈密煤電公司進(jìn)入獲利年度，可依照國稅發(fā)［2002］47號文件，繼續(xù)享受原西部大開發(fā)政策；然后積極跟進(jìn)稅務(wù)人員，按照政策要求催辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案登記。在2013年12月份完成了優(yōu)惠政策備案手續(xù)，選擇從2012年起執(zhí)行享受“企業(yè)所得稅兩免三減半”優(yōu)惠政策。

2、固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。同時《企業(yè)所得稅實施條例》第六十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅第十三條所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上，且該項大修理支出應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分歧攤銷。公司固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關(guān)鍵看修理支出是否達(dá)到取得時計稅基礎(chǔ)50%以上。因此，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，合理安排固定資產(chǎn)修理，不要等到其癱瘓了才進(jìn)行大換血，而應(yīng)將固定資產(chǎn)改良或大修理盡可能地分解為幾次修理，將修理費當(dāng)期直接扣除，延緩企業(yè)所得稅繳納的時間。

3、職工薪酬支出的籌劃

職工薪酬支出指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終獎、加班工資等其他支出。企業(yè)發(fā)放普通工資時，一方面，應(yīng)當(dāng)分析現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)員工的年度工資、薪金總額，合理安排月度工資獎金和全年一次性獎金。從而讓員工的“工資薪金所得”充分享受低稅率，使個人所得稅負(fù)擔(dān)最小化。另一方面，企業(yè)每安排職工工資100元，就會減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)25元，只要工資個人所得稅適用的最高稅率不超過25%，多發(fā)工資就不會增加額外的稅收負(fù)擔(dān)這就為企業(yè)實施高薪策略提供了較為寬松的稅收環(huán)境。

在職職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎金，從而更多地享受加計扣除。但需要注意，多安排工資、獎金相應(yīng)增加的個人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超過加計扣除部分減少的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，否則得不償失。

企業(yè)可根據(jù)崗位需要安置殘疾人員。稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。提高職工生活水平，減少名義工資收入。

4、企業(yè)所得稅預(yù)繳的籌劃

企業(yè)所得稅以年度應(yīng)納稅所得額作為計稅依據(jù)，實行“按年計算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補”的辦法，不預(yù)繳費用將會受到處罰。貨幣是有它的時間價值的。企業(yè)應(yīng)該盡量延遲交納稅額的時間，增加可流動的資金又不違反稅法。關(guān)鍵是企業(yè)如何才能夠在充分遵守法律的情況下盡量少預(yù)交稅額，尤其是在年終形成多預(yù)繳需退稅的結(jié)果。辦法是根據(jù)企業(yè)實際情況，確定最佳的預(yù)繳方法。比如，預(yù)計今年的效益比上年要好，可選擇按上一年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或按實際數(shù)預(yù)繳。

國稅函［1996］8號文件規(guī)定：“企業(yè)在預(yù)繳中少交的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。”可見，因正當(dāng)原因少繳的稅款，不會被視為偷稅。另外，稅法規(guī)定：“對企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進(jìn)行。這種檢查查補的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”可見，少預(yù)繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會被加收滯納金。

三、個人所得稅的籌劃

我國現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定，個人所得，如工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等十一項作為課稅對象。工資薪金所得適用3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率。在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€納稅時期內(nèi)的收入盡量均衡，最好不要大起大落，以避免增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)。因為納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率可能也最高，從而納稅人收入的平均稅率和和實際有效稅率都提高。

個人所得稅納稅籌劃思路是：1、分析影響納稅額度的因素。而一般影響納稅額度的因素分為兩個：稅率和應(yīng)納稅所得稅額。所以，想要降低稅額，減輕負(fù)擔(dān)，從本質(zhì)上來說就是利用合法、合理的手段來減少納稅額，或者是進(jìn)行周密的安排和設(shè)計，使得應(yīng)繳稅額適用于較低種的稅率。2、在發(fā)展中充分重視和利用在稅收政策上的優(yōu)惠措施和政策。

(一)參加社會保險

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)或者是個人依照國家的規(guī)定，按期、按時向金融機(jī)構(gòu)繳納比如住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金等，是不會計算到自己當(dāng)期工資收入里面的，這樣一來，就免除了這部分資金的所得稅。而在對原本存放的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金的時候，是免除個人所得稅征收的。

按照公積金的相關(guān)條例和規(guī)定：職工以及他所在的單位，依照職工月工資總額的同一比例，按月按時交納住房公積金。而職工每個月所需要交納的額度則是他每個月的工資與個人繳存率的乘積，而單位每個月所需要繳存的額度則是該職工的月工資和單位繳存率的乘積，這兩項資金全部存到個人賬戶，歸于職工所有。

個人所得稅相關(guān)法律規(guī)定：個人的住房公積金可以在交納個人所得稅以前扣去，也就是這部分資金不用交納所得稅。利用以上規(guī)定的這些條款，企業(yè)在不增加自身的負(fù)擔(dān)和法律規(guī)定的范圍內(nèi)，可以適當(dāng)提高員工公積金所占比例，以減少員工個人所得的稅額，從而增加員工的實際收入。利用這樣的操作辦法，員工的實際收入得到了提高，而且，住房公積金的存款免除稅率，所以，其收益高于普通銀行存款25%的收益。從另外一個角度來講，職工在進(jìn)行住房公積金貸款的利率是低于一般銀行貸款的，因此，這個地方的收益差距也算是職工的潛在收益。

《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》已由財政部、人力資源社會保障部和國家稅總局于2013年12月公布，2014年1月1日起執(zhí)行。按照文件規(guī)定，企業(yè)為本單位職工繳納企業(yè)年金單位繳費部分，個人暫不繳納個人所得稅。職工個人繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。隨著企業(yè)年金的逐步建立和發(fā)展，國家給予了稅收政策的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用，為職工謀福利。

(二)提供教育福利

企業(yè)鼓勵職工提高學(xué)歷、技術(shù)層次，免費為職工開展專業(yè)知識培訓(xùn)等。教育培訓(xùn)是職工最大的福利，這部分費用在職工教育經(jīng)費中列支。

(三)組織外出業(yè)務(wù)考察

根據(jù)工作需要，定期委派職工外出學(xué)習(xí)考察。

四、資源稅的籌劃

資源稅是煤電企業(yè)應(yīng)納的一個重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有關(guān)煤炭的稅收政策主要有：

1、煤炭是資源稅的應(yīng)稅項目，只對原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。

2、原煤應(yīng)稅數(shù)量是外銷或自用的數(shù)量。

3、煤炭，對于連續(xù)前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算為原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

由此可見，只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤及其他煤炭制品，要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計算資源稅。通過企業(yè)自身估計的實際綜合回收率或選礦比與稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的綜合回收率或選礦比進(jìn)行比較，選擇比例高的核算方法，可以少繳納資源稅。

五、納稅籌劃的實施

(一)建立和完善哈密煤電公司納稅籌劃的制度體系

哈密煤電公司制定了覆蓋公司生產(chǎn)經(jīng)營全過程的資產(chǎn)、資金、成本、經(jīng)濟(jì)合同、物資采購、工程管理等經(jīng)營管理制度，為提高公司的經(jīng)營管理和納稅籌劃水平發(fā)揮了重要作用。為了推進(jìn)納稅籌劃工作的開展，必須要進(jìn)行和納稅籌劃相關(guān)的法律以及稅收政策的梳理和分類，建立起一個齊全的信息庫。與納稅籌劃相關(guān)的稅收政策和法規(guī)的獲取途徑主要有以下幾種：

1、從上級單位通過文件轉(zhuǎn)發(fā)。

2、通過訂閱或購買政府機(jī)關(guān)以及中介機(jī)構(gòu)發(fā)行的稅收法規(guī)出版物或稅收法規(guī)匯編資料。

3、通過稅務(wù)機(jī)關(guān)免費獲取稅收法規(guī)資料。

4、通過政府網(wǎng)站或?qū)I(yè)網(wǎng)站查詢電子稅收資料。

逐步建立和加強稅收籌劃制度的管理，在實際工作中，充分結(jié)合稅務(wù)會計，在過程中，需要有針對性的了解煤電企業(yè)自身所具有的特點，了解主要涉及到的稅種，了解到納稅籌劃的關(guān)鍵點，并進(jìn)一步提出有效的納稅籌劃的方法和思路、納稅實施過程中的細(xì)則和方法。公司每年要制定納稅籌劃具體方案，對有關(guān)涉稅事項的可行性、效益性和涉稅風(fēng)險進(jìn)行說明，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員分析評估認(rèn)為切實可行動的，批準(zhǔn)其方案執(zhí)行。在納稅籌劃工作完成之后，根據(jù)過程中的實施細(xì)則和考核辦法，針對性的對相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剟睢?/p>

(二)建立和完善哈密煤電公司納稅籌劃的組織體系

納稅籌劃的順利進(jìn)行與完善的組織體系是分不開的。公司需要建立起一套完善的納稅籌劃管理委員會，由分管總經(jīng)理或者是總會計師進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)、審計、生產(chǎn)技術(shù)、計劃經(jīng)營等部門參加。納稅籌劃管理委員會的職責(zé)是審議、批準(zhǔn)公司擬訂的納稅籌劃方案，并審議、批準(zhǔn)納稅籌劃方案執(zhí)行情況的考核。財務(wù)部門是納稅籌劃工作開展的重要部門，所以財務(wù)人員對籌劃方案的的制訂、執(zhí)行、調(diào)整和完成等工作的作用非常重要。而各職能部門則是納稅籌劃的管理部門，而這些部門的負(fù)責(zé)人對納稅籌劃方案應(yīng)該進(jìn)行管理和專業(yè)控制工作。財務(wù)部門具體負(fù)責(zé)納稅籌劃方案的執(zhí)行，在納稅籌劃方案實施過程中，要及時向本單位納稅籌劃管理委員會匯報，并與其他部門保持密切聯(lián)系，為了能夠爭取到一些稅收上的優(yōu)惠政策，單位各部門應(yīng)該齊心協(xié)力，共同維護(hù)和爭取公司的合法利益。

(三)正確處理和把握納稅籌劃的幾個關(guān)鍵點

1、稅收政策與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合

這個地方我們所說的業(yè)務(wù)流程指的是企業(yè)某一項工作事項發(fā)生的整個過程。煤電企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)過程中，必須要仔細(xì)了解到自身工作所涉及的各個稅種，以及與之相對應(yīng)的稅收政策和法律法規(guī)，所涉及的稅項稅率為多少，該稅項所進(jìn)行的征收方式是什么，以及在征收該稅的過程中將會有什么樣的優(yōu)惠措施。在對以上的各項事務(wù)進(jìn)行充分了解之后，公司就應(yīng)該積極考慮如何才能有效、準(zhǔn)確利用這些優(yōu)惠因素來開展納稅籌劃工作，以達(dá)到預(yù)期的目的。

2、稅收政策與籌劃方法相結(jié)合

企業(yè)在對與自身發(fā)展所涉及稅種的法律法規(guī)了解的基礎(chǔ)上，應(yīng)該運用更加合適的納稅籌劃方法來進(jìn)行納稅政策和法規(guī)的分析，最終找出更為合適的納稅籌劃的突破口。

3、籌劃方法與涉稅會計處理相結(jié)合

納稅籌劃的目的是減輕企業(yè)納稅成本，降低稅收負(fù)擔(dān)。要達(dá)到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因為企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會計科目中加以體現(xiàn)，因此企業(yè)在發(fā)展過程中還要充分利用會計處理方法，將納稅籌劃的各項內(nèi)容充分體現(xiàn)于會計處理工作上，只有這樣才能達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

合理籌劃與防范風(fēng)險相結(jié)合

國家的稅收政策是在不斷發(fā)生著改變的，稅制的改革和變化的對公司的發(fā)展不容忽視。而每一個企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營情況也是在不斷變化的，企業(yè)的稅收改革任重道遠(yuǎn)。所以，企業(yè)在發(fā)展中，對稅收籌劃的改革斷不能一成不變，堅持對企業(yè)、行業(yè)特點的研究，對稅收政策所做出的調(diào)整進(jìn)行密切關(guān)注，并對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收政策改革的變化進(jìn)行預(yù)測，全面了解和把握稅收變化，積極預(yù)防和避免涉稅風(fēng)險。

總之，依法納稅是納稅人的義務(wù)，企業(yè)稅收籌劃的的最終目的是對稅收進(jìn)行合理規(guī)劃、減少稅負(fù)。通過本文研究，我認(rèn)為，哈密煤電公司的納稅籌劃比較合理，能給企業(yè)和職工帶來可觀的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

［1］徐泓，企業(yè)納稅籌劃，中國人民大學(xué)出版社，2009

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