昆明市物流行業(yè)“營改增”后的稅收籌劃分析

李春艷

前言物流業(yè)是融合交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。國家“十一五”和“十二五”兩個五年規(guī)劃綱要都要求“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”。昆明市物流業(yè)發(fā)展空間大，稅收潛力強。據(jù)不完全統(tǒng)計，昆明現(xiàn)有物流企業(yè)集團7家，物流公司12000多家，個體經(jīng)營戶8000多家。據(jù)昆明市統(tǒng)計局、市發(fā)改委統(tǒng)計和測算，2011年全市交通運輸、倉儲及郵政業(yè)產(chǎn)值為160億元，其中交通運輸業(yè)產(chǎn)值135億元，倉儲業(yè)產(chǎn)值近19億元，郵政業(yè)產(chǎn)值近6億元。①盡管昆明物流業(yè)有了一定發(fā)展，但與昆明乃至全省經(jīng)濟社會發(fā)展對現(xiàn)代物流業(yè)的要求還有差距。

隨著我國“營改增”的全面推行，昆明市物流行業(yè)受其影響深遠，其中“營改增”對于物流企業(yè)收益最明顯的影響，就在于購置的作為固定資產(chǎn)使用的運輸車輛可以作為進項扣除，從而大大減輕了企業(yè)的稅負，這對處于擴張期、需要大規(guī)模投資的物流企業(yè)來說，收益尤為明顯。有些物流企業(yè)需要采購由供應(yīng)商提供的車輛運輸服務(wù)和其他方面的物流服務(wù)，比如倉儲服務(wù)等，“營改增”稅收政策通過影響企業(yè)不同決策的成本，影響企業(yè)的采購決策。

一、“營改增”對物流行業(yè)的稅負影響

截止2013，昆明市“營改增”后納入正常稅收管理的物流業(yè)納稅人共1547戶。根據(jù)增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)劃分：增值稅一般納稅人305戶，增值稅小規(guī)模納稅人1242戶。

本地小規(guī)模納稅人在“營改增”試點后從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實行3%稅率，較之“營改增”前5%的營業(yè)稅稅率來說，稅負下降20%；從事交通運輸業(yè)的按3%的征收率和“不含稅銷售額”來計算增值稅，稅負也有明顯下降。

本地增值稅一般納稅人在“營改增”后從事公共交通業(yè)的可選擇簡易計稅方法計稅，按照“不含稅銷售額”和3%的征收率計算繳納增值稅，稅負也略有下降。

從實際情況來看，貨物運輸業(yè)的稅負不降反升，“營改增”后稅率上調(diào)為11%，且“不可抵扣”的成本項目占比高，實際稅負上升幅度較大。從昆明市38家交通運輸企業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，2012年1-11月平均稅負為3%，2012年12月-2013年3月平均稅負為3.72%。

二、應(yīng)對“營改增”的稅收籌劃措施

(一)調(diào)整定價體系轉(zhuǎn)嫁稅負

“營改增”后，部分物流企業(yè)出現(xiàn)了整體稅負不降反升的現(xiàn)象，導(dǎo)致這一狀況的主要原因是交通運輸服務(wù)稅率上調(diào)幅度較大，而企業(yè)實際可抵扣項目較少。為了應(yīng)對稅負暫時性增加的局面，物流企業(yè)可以考慮調(diào)整定價策略，相應(yīng)提高物流服務(wù)的價格，將增加的增值稅稅負部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。對于下游企業(yè)而言，如果也屬于增值稅一般納稅人，那么購買服務(wù)所產(chǎn)生的進項稅額就可以抵扣，而實際采購成本也會相應(yīng)降低。由此可見，調(diào)整原有的定價體系，雙方均能從中獲益，可以說是一舉兩得。

(二)通過分立轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份

“營改增”后，部分物流企業(yè)具有較高的銷項稅額和較低的進項稅額，會使得增值稅稅負較重。這種情況下，若作為小規(guī)模納稅人，則征收率為3%，雖不能抵扣進項稅額，但整體增值稅稅負較低。因此昆明物流行業(yè)中年銷售額超過500萬元但規(guī)模不太大的一般納稅人可以考慮通過分立公司等方式轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份，這樣便可以在一定程度上降低增值稅稅負。

比如昆明C物流有限公司為“營改增”試點地區(qū)一般納稅人，主要對外提供交通運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)。2013年，該公司預(yù)計年銷售額為600萬元(含稅)，其中交通運輸服務(wù)的銷售額為400萬元，物流輔助服務(wù)的銷售額為200萬元，可抵扣進項稅額共計10萬元。

若該公司繼續(xù)維持增值稅一般納稅人身份。

應(yīng)納增值稅=400/(1+11%)×11%+200/(1+6%)×6%－10=40.96(萬元)

應(yīng)納城建稅及教育費附加=40.96×(7%+3%)=4.096(萬元)

合計納稅=40.96+4.096=45.056(萬元)

若該公司分立為甲、乙兩個公司，交通運輸服務(wù)400萬元由甲公司提供，物流輔助服務(wù)200萬元由乙公司提供。則甲公司和乙公司的年銷售額都在500萬元以下，符合試點小規(guī)模納稅人資格認定標(biāo)準(zhǔn)。

甲公司應(yīng)納增值稅=400/(1+3%)×3%=11.65(萬元)

甲公司應(yīng)納城建稅及教育費附加=11.65×(7%+3%)=1.165(萬元)

乙公司應(yīng)納增值稅=200/(1+3%)×3%=5.83(萬元)

乙公司應(yīng)納城建稅及教育費附加=5.83×(7%+3%)=0.583(萬元)

甲、乙兩公司合計納稅=11.65+1.165+5.83+0.583=19.228(萬元)

但是如果物流企業(yè)的客戶大多是一般納稅人，則企業(yè)本身就可能不太適合作為小規(guī)模納稅人。因此，通過分立進行增值稅納稅人身份轉(zhuǎn)化的納稅籌劃要視具體情況具體分析。

(三)分別核算不同性質(zhì)的收入

物流企業(yè)往往進行多種經(jīng)營，不同經(jīng)營方式所需要繳納增值稅的稅率是不同的。例如，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”征收增值稅，稅率為11%；而對運輸貨物進行的倉儲、裝卸搬運等勞務(wù)則按“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”征收增值稅，稅率為6%。因此物流企業(yè)兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時，應(yīng)盡量分別核算不同性質(zhì)的收入，以規(guī)避從高適用稅率納稅。

比如2013年昆明D物流有限公司的銷售額為40萬元，其中屬于交通運輸業(yè)的銷售額為30萬元，屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的銷售額為10萬元。由于該公司沒有對兩種不同性質(zhì)的收入分別進行核算，被稅務(wù)機關(guān)認定為一律按“交通運輸業(yè)”征收增值稅。

若該公司不分別核算兩類不同性質(zhì)的收入，則應(yīng)按“交通運輸業(yè)”11%的稅率從高計征增值稅。

應(yīng)納增值稅=40×11%=4.4(萬元)

應(yīng)納城建稅及教育費附加=4.4×(7%+3%)=0.44(萬元)

合計納稅=4.4+0.44=4.84(萬元)

若該公司健全會計核算制度，對兩類收入分別進行核算，則交通運輸收入按11%的稅率納稅，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收入按6%的稅率納稅。

應(yīng)納增值稅=30×11%+10×6%=3.9(萬元)

應(yīng)納城建稅及教育費附加=3.9×(7%+3%)=0.39(萬元)

合計納稅=3.9+0.39=4.29(萬元)

“營改增”后，物流企業(yè)應(yīng)不斷健全和完善自身的會計核算制度，對不同性質(zhì)的應(yīng)稅收入要分別進行核算，從而避免增加不必要的稅收負擔(dān)。

結(jié)語

通過以上三個案例的分析可以看出，“營改增”后，物流企業(yè)通過調(diào)整定價體系、轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份、分別核算不同性質(zhì)的收入等手段進行納稅籌劃，可取得明顯的節(jié)稅效果。在新形勢下，昆明市物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的納稅成本，并按照即將實行的新稅制對公司涉稅項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時候，也可以咨詢專業(yè)的納稅服務(wù)人員以獲得較優(yōu)的納稅籌劃方案，達到控制納稅成本的目的。(作者單位：物流產(chǎn)業(yè)集團有限公司)

參考文獻：

［1］葉紅.物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討［J］.交通財會，2012；9

［2］周艷.淺析“營改增”后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃［J］.財會研究，2012；24

注解：

①數(shù)據(jù)來源：2013年《昆明市人民政府關(guān)于印發(fā)加快現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展若干措施的通知》