優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)研究

作者簡(jiǎn)介：李晶(1990.02-)，女，漢，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院2013級(jí)研究生，專業(yè)：財(cái)政學(xué)。

摘要：尋求更加適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅制結(jié)構(gòu)是從稅收產(chǎn)生之日起人們一直在做的事情。稅收在對(duì)一國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面起著不可小覷的作用。符合國(guó)情的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)有效配置資源、調(diào)節(jié)國(guó)民收入再分配和推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)等方面具有重要的意義。因此隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化使其更加適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是必須要做的工作。本文通過(guò)分析稅制優(yōu)化理論，指出我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)未來(lái)的發(fā)展方向，并給出稅制優(yōu)化的建議。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；優(yōu)化；建議優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)指的是對(duì)現(xiàn)有的稅制要素進(jìn)行改革和完善，使得稅制結(jié)構(gòu)更加適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)稅制優(yōu)化的一個(gè)過(guò)程。研究稅制優(yōu)化的關(guān)鍵點(diǎn)在于探討怎樣構(gòu)建合理的稅收制度基于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件。合理的稅制結(jié)構(gòu)是指稅收在保證其效率即保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)也要保持稅收的相對(duì)公平，從而縮小貧富差距，推動(dòng)整個(gè)社會(huì)保持健康發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)。研究稅制優(yōu)化理論的必要性在于稅制優(yōu)化理論有其固有的參考價(jià)值，它可以作為衡量我國(guó)現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)缺點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)下完善稅制結(jié)構(gòu)可以使我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)更加接近最優(yōu)稅制，稅收的某些功能就會(huì)得到很好的發(fā)揮。因此，研究如何完善稅制結(jié)構(gòu)要從分析稅制優(yōu)化理論開始：

一、稅制優(yōu)化理論啟示

稅制優(yōu)化理論最具影響和代表性的三大流派分別是最優(yōu)稅收理論、供給學(xué)派的稅制優(yōu)化理論和公共選擇學(xué)派的稅制優(yōu)化理論。通過(guò)分析稅制優(yōu)化理論的三大流派，得到如下啟示：

(一)重視主體稅種的選擇、加強(qiáng)稅種之間的協(xié)調(diào)配合

商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅是當(dāng)代社會(huì)的四大稅類，某些行為稅和財(cái)產(chǎn)稅在一定條件下被征收是很有必要的，我國(guó)的稅制中也存在對(duì)這兩種稅課稅的具體稅種。但是從管理和組織收入的角度進(jìn)行分析，這兩大稅類一般不會(huì)成為一國(guó)稅制中的主體稅種。那么，一國(guó)政府選擇所得稅還是商品稅或者二者兼有作為主體稅種就變得尤為重要。最優(yōu)稅收理論研究的是怎樣優(yōu)化具體的稅種，而沒(méi)有探討如何優(yōu)化協(xié)調(diào)各個(gè)稅種。當(dāng)實(shí)施具體的完善稅制結(jié)構(gòu)的方法時(shí)，要比理論研究設(shè)想的情況復(fù)雜很多，并且政府的多方面目標(biāo)在單一稅種的條件下是不能夠得到滿足的。因此，在現(xiàn)代社會(huì)的復(fù)合稅制下，首先要做的是選擇哪種稅作為主體稅種，其次，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化不單單要研究單個(gè)具體稅種的問(wèn)題，還要把如何加強(qiáng)稅種之間的協(xié)調(diào)配合問(wèn)題重視起來(lái)。

(二)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)要兼顧效率與公平

通常情況下，所得稅更利于分配公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，商品稅更利于經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一個(gè)國(guó)家主體稅種的選擇還在于衡量公平與效率之間的份額。太過(guò)極端的以公平為目標(biāo)或者以效率為目標(biāo)都會(huì)有損另一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，無(wú)法達(dá)到最優(yōu)的稅制模式。因此，我國(guó)在進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的過(guò)程中，要注重兼顧效率與公平，效率與公平并不完全是一對(duì)矛盾的概念。效率與公平的對(duì)立體現(xiàn)在具體某個(gè)稅種上，然而，綜合考慮所有的稅種，稅收的效率與公平是互為條件、相互促進(jìn)的。因此，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)有必要綜合考慮各個(gè)稅種的結(jié)合，從而達(dá)到兼顧效率與公平的目的。

二、流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)化

根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展情況看，流轉(zhuǎn)稅的主體地位在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)是無(wú)法改變的，這就使得稅收效率方面有待欠缺。優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅的首要關(guān)注點(diǎn)還是要放在增值稅上，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的順利進(jìn)行，已有部分行業(yè)從原來(lái)的繳納營(yíng)業(yè)稅成功轉(zhuǎn)型到增值稅納稅人，但是根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，我們應(yīng)該進(jìn)一步加大增值稅的征收范圍，使得增值稅覆蓋我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的每個(gè)方面，覆蓋生產(chǎn)與流通的每個(gè)方面。為了弱化流轉(zhuǎn)稅的主體地位，根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，適當(dāng)降低或取消生活必需品的增值稅稅率，減少居民消費(fèi)的顧慮。因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前實(shí)施的增值稅13%的稅率的商品通常是居民的日用消費(fèi)品，加之增值稅有累退性的特點(diǎn)，可以看出降低需求彈性較小，與生活密切相關(guān)的商品的增值稅稅率是很有必要的做法。設(shè)想我國(guó)如果實(shí)現(xiàn)了增值稅的全面覆蓋，減少消費(fèi)稅籌集稅收的作用，加強(qiáng)消費(fèi)稅刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能，流轉(zhuǎn)稅的收入占稅收總收入的比例會(huì)逐漸呈現(xiàn)下降的態(tài)勢(shì)在進(jìn)行上述的改革以后，從而也會(huì)影響流轉(zhuǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的主體地位，使我國(guó)的稅制朝著兼顧效率與公平的方向發(fā)展。

逐漸取消營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅。這樣做的原因是營(yíng)業(yè)稅的弊端隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷壯大發(fā)展顯現(xiàn)出來(lái)，它的弊端有:一是重復(fù)征稅，營(yíng)業(yè)稅在每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要計(jì)算納稅，它的計(jì)算方法是以營(yíng)業(yè)所的額乘以適用稅率來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅額的，不存在像增值稅那樣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，所以重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重。二是過(guò)高的稅負(fù)，由于重復(fù)征稅的問(wèn)題導(dǎo)致了納稅人的實(shí)際稅負(fù)過(guò)高，加重了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，阻礙我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。三是出口不能退稅，由于營(yíng)業(yè)稅不像增值稅那樣享有出口退稅的優(yōu)惠政策，阻礙了出口行業(yè)的發(fā)展。自2014年以來(lái)，某些行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施解決了上述營(yíng)業(yè)稅的弊端，解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍，直至營(yíng)業(yè)稅的全面取消。

三、所得稅的優(yōu)化

在我國(guó)的所得稅體系中，企業(yè)所得稅占據(jù)著主要地位。為了促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展、提高其在國(guó)際企業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化企業(yè)所得稅要從降低企業(yè)所得稅稅率的必要性入手。我國(guó)的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅法的不統(tǒng)一導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公平。據(jù)調(diào)查，我國(guó)的外資企業(yè)的稅負(fù)是內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)的一半，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，阻礙了其自身的發(fā)展，也不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，在優(yōu)化企業(yè)所得稅反面，首先要做的就是對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得說(shuō)。在確定采用何種比例稅率上，應(yīng)考慮我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)以往的實(shí)際所得稅稅率情況，綜合考慮我國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)水平和其他發(fā)展中國(guó)家企業(yè)所得稅的稅負(fù)平均水平，制定一檔更加適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅稅率。適合我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率應(yīng)該在20%到25%之間，稅率不宜過(guò)低也不宜過(guò)高，過(guò)低不利于國(guó)家的利益，會(huì)減少財(cái)政的收入；過(guò)高會(huì)不利于招商引資，打消投資者的積極性。其次，要區(qū)分好納稅人，對(duì)納稅人應(yīng)該交個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅的區(qū)分是極其有必要的?？梢砸苑ㄈ说臉?biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分是何種納稅人。這樣做也有利于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間的協(xié)調(diào)配合。最后，要規(guī)范企業(yè)所得稅的稅基，參照國(guó)外企業(yè)所得稅的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，那些與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有直接關(guān)系的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)一并列入到成本當(dāng)中，在應(yīng)稅稅基中予以扣除。同時(shí)也要規(guī)范好具體每一項(xiàng)目的稅前扣除情況。

個(gè)人所得稅的作用不容小覷，對(duì)個(gè)人所得稅的優(yōu)化會(huì)縮小我國(guó)的貧富差距，促進(jìn)分配的公平。我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅制的優(yōu)化應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際上的一些做法。目前，我國(guó)居民的收入水平在不斷提高，我國(guó)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)做適度的調(diào)整。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)趨于公平化，應(yīng)該把納稅人的實(shí)際情況加以調(diào)查考慮，例如納稅人需要供養(yǎng)的人口，教育培養(yǎng)子女的費(fèi)用以及重大疾病等生活方面的問(wèn)題都應(yīng)當(dāng)加以考慮，從而使得個(gè)人所得稅的稅基的確定趨于合理化，體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平性。

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