人工成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

張文娟

摘要：企業(yè)成本管理中最活躍、最具可控性的成本就是人工成本。于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言，人工成本的管控有著極大的影響。

關(guān)鍵詞：人工成本管理；總量指標(biāo)；結(jié)構(gòu)性指標(biāo)；效益指標(biāo)追求投入產(chǎn)出比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，更好地協(xié)調(diào)國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的利益關(guān)系，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)課題，而人工成本管理則是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題。其中，職工工資總額是人工成本的主要組成部分。關(guān)于人工成本對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，本文將從人工成本的各項(xiàng)指標(biāo)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中發(fā)揮的作用來(lái)闡述。

一、總量指標(biāo)

企業(yè)人工成本的總量水平就是通過(guò)人工成本的總量指標(biāo)反映出來(lái)的。企業(yè)細(xì)化平均人工成本是依據(jù)根據(jù)職工人數(shù)多少來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也就是企業(yè)要雇用一個(gè)員工所能支付的各項(xiàng)薪金報(bào)酬和福利待遇的平均水平，是一個(gè)企業(yè)對(duì)社會(huì)勞動(dòng)力的吸引力和吸附程度。企業(yè)通過(guò)調(diào)整總量指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)調(diào)動(dòng)職工的勞動(dòng)積極性、對(duì)外吸引高素質(zhì)的勞動(dòng)者到企業(yè)來(lái)這一目的。但是在實(shí)際操作中，一些企業(yè)為了獲得高質(zhì)量的勞動(dòng)力，加大了人工成本占總成本的比重，沒(méi)有通過(guò)長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮和縝密的預(yù)算考核，就拋出了誘人的薪酬方案，常常面臨難于兌現(xiàn)的難題。不予給付，企業(yè)面臨道德和法律的雙重裁判，予以給付，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力加大，入不敷出。所以說(shuō)，人工成本管理的第一步就是預(yù)算管理。以我公司為例，我們實(shí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理，建立健全了全面預(yù)算管理機(jī)制，實(shí)行了會(huì)計(jì)科目負(fù)責(zé)制。由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，從宏觀角度考慮了人工成本調(diào)整對(duì)公司宏觀經(jīng)濟(jì)、監(jiān)管、競(jìng)爭(zhēng)、稅務(wù)等環(huán)境假設(shè)條件下及主要市場(chǎng)策略及戰(zhàn)略的影響；從微觀角度根據(jù)人勞部門(mén)提供的人工成本各項(xiàng)目的年度目標(biāo)建議值分析預(yù)算年度內(nèi)人工成本的變化幅度和可控程度，從而得出管理人工成本的預(yù)算方案。但是在編制完成相應(yīng)方案之后，往往會(huì)在在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生預(yù)算外的情況，因此公司每季度都會(huì)根據(jù)省公司的預(yù)算批復(fù)編制滾動(dòng)預(yù)算，及時(shí)調(diào)整預(yù)算數(shù)，縮小實(shí)際發(fā)生數(shù)和預(yù)算值的偏離度。

二、結(jié)構(gòu)性指標(biāo)

人工成本結(jié)構(gòu)性指標(biāo)是指在人工成本總額中各人工成本組成項(xiàng)目所占的比例，這其中包含獲得成本、使用成本、保障成本和辭退成本。它是人工成本構(gòu)成情況的反映，也是進(jìn)行人工成本的合理性分析的依據(jù)。其中，工資是人工成本的結(jié)構(gòu)性指標(biāo)中的重要指標(biāo)。如果說(shuō)人工成本的總量指標(biāo)是一個(gè)高屋建瓴的指標(biāo)，則結(jié)構(gòu)性指標(biāo)是分層細(xì)化的指標(biāo)。企業(yè)在不同的發(fā)展階段各項(xiàng)成本所占比例是不同的。在企業(yè)的創(chuàng)建期，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，需要招募的員工增多，因此獲得成本所占比例增大；成長(zhǎng)期各崗位的員工配置完畢，已進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此使用成本和保障成本的比例加大；在衰退期里，企業(yè)人事變動(dòng)頻繁，經(jīng)營(yíng)困難，瀕臨倒閉，此時(shí)辭退成本占據(jù)主要位置。目前，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者忽視考慮企業(yè)發(fā)展階段這一因素，一味壓縮人工成本中的使用成本占總成本的比重，從而降低產(chǎn)品成本。但是在實(shí)際操作過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)這種操作的結(jié)果并沒(méi)有降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。原因在于，壓縮人工成本的結(jié)果必然導(dǎo)致員工的積極性受到打擊，造成人浮于事，消極怠工，企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率降低，產(chǎn)品產(chǎn)量降低，總成本增加，企業(yè)不得不陷入裁員，降薪，又花費(fèi)大量成本招募、培養(yǎng)新員工這樣的惡性循環(huán)中，因此企業(yè)在對(duì)人工成本進(jìn)行分析時(shí)，一定要多角度分析，將人工成本的結(jié)構(gòu)性指標(biāo)作為重要的考察目標(biāo)，在對(duì)人工成本結(jié)構(gòu)和比率分析的基礎(chǔ)上，采取行之有效的管理措施，以真正控制人工成本。

三、效益指標(biāo)

人工成本的效益指標(biāo)是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部同經(jīng)濟(jì)效益之間存在密切聯(lián)系的指標(biāo)體系，是企業(yè)進(jìn)行人工成本管理的重要手段，是人工成本分析的核心指標(biāo)。下面將從勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)用率和人工成本占總成本的比重這三個(gè)指標(biāo)加以分析。

1、勞動(dòng)分配率，是指人工成本總量與增加值的比率。勞動(dòng)分配率=人工成本/增加值。其中，增加值=人工成本（包括社會(huì)保險(xiǎn)等工資附加）+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)稅額+營(yíng)業(yè)盈余。我們不妨引入微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際概念來(lái)解釋這一比率。邊際分析法是一種可變因素的數(shù)量變動(dòng)會(huì)對(duì)其他可變因素的變動(dòng)產(chǎn)生多大影響的方法。當(dāng)企業(yè)的一位職工一定時(shí)期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造的效益大于企業(yè)在該時(shí)期內(nèi)為其負(fù)擔(dān)的邊際人工成本，則企業(yè)控制人工成本是合算的，否則是不合算的，只有當(dāng)兩者畫(huà)等號(hào)時(shí)，才是企業(yè)的人工成本控制達(dá)到最優(yōu)，企業(yè)與職工達(dá)到雙贏的狀態(tài)。我們畫(huà)圖表示，假設(shè)固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)稅額+營(yíng)業(yè)盈余=5，人工成本由1變化至5對(duì)曲線斜率的影響：

由此可見(jiàn)，人工成本變化小于5時(shí)，表明企業(yè)支付的人工成本無(wú)法彌補(bǔ)職工為企業(yè)創(chuàng)造的活勞動(dòng)價(jià)值，而當(dāng)人工成本大于5時(shí)，表明企業(yè)花費(fèi)的人工成本大于職工所創(chuàng)造的價(jià)值，只有當(dāng)人工成本變化趨近于5，斜率等于45°時(shí)，則是人工成本配置最優(yōu)狀態(tài)。

2、人事費(fèi)用率，是指人工成本總量與銷(xiāo)售收入的比率。表示在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)用于支付的人工成本在企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的總價(jià)值中所占的比例。它同時(shí)也表示企業(yè)職工人均收入與勞動(dòng)生產(chǎn)率的比例關(guān)系，生產(chǎn)與分配的關(guān)系，人工成本要素的投入產(chǎn)出關(guān)系。我們做一個(gè)簡(jiǎn)單的假設(shè)來(lái)看人工成本變動(dòng)對(duì)人事費(fèi)用率的影響：首先，我們剔除企業(yè)收入核算方法，稅收政策，同時(shí)期社會(huì)通貨膨脹水平產(chǎn)生的影響，假設(shè)某企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)總收入110萬(wàn)，總成本80萬(wàn)，人工成本50萬(wàn)，分兩種情況考慮，在收入不變的情況下，人工成本增加10萬(wàn)和降低10萬(wàn)，如下表所示：基本情況第一種情況第二種情況人事費(fèi)用率0.450.550.36在第一種情況下人事費(fèi)用率上升幅度為10個(gè)百分點(diǎn)，而第二種情況下人事費(fèi)用率的下降程度為9個(gè)百分點(diǎn)，由此可見(jiàn)，在收入不變時(shí)，人工成本的增加對(duì)人事費(fèi)用率的影響程度要大于人工成本降低對(duì)其產(chǎn)生的影響。下面，我們將用同樣的案例來(lái)分析第三個(gè)指標(biāo)。

3、人工成本占總成本的比重，即人工成本總額占總成本的百分比。人工成本就是活勞動(dòng)，是活勞動(dòng)占總成本的比重。企業(yè)管理者可以根據(jù)企業(yè)自身情況和所處的經(jīng)濟(jì)周期來(lái)綜合考慮系統(tǒng)衡量企業(yè)有機(jī)構(gòu)成高低和確定人工費(fèi)用定額。這時(shí)，我們假設(shè)在總收入不變時(shí)，總成本和人工成本同時(shí)增加10萬(wàn)和同時(shí)降低10萬(wàn)的情況對(duì)利潤(rùn)率的影響：基本情況第一種情況第二種情況人工成本占總成本比重0.6250.670.57同樣，在第一種情況下人工成本占總成本比重上升幅度為4.5個(gè)百分點(diǎn)，而第二種情況下人工成本占總成本比重的下降程度為5.5個(gè)百分點(diǎn)，因此，這進(jìn)一步印證了本文開(kāi)頭所述，人工成本是各項(xiàng)成本中最活躍，最具可控性的成本，控制人工成本，對(duì)增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有著舉足輕重的作用。

但是，人工成本管理不應(yīng)該僅僅是控制，同時(shí)應(yīng)該是企業(yè)文化建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)管理者應(yīng)該創(chuàng)造一個(gè)積極的，向上的企業(yè)環(huán)境，重視勞動(dòng)者素質(zhì)的提高，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，使企業(yè)管理更加人性化，科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)人力資源管理師三級(jí)》中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社，2007（2）