電子商務(wù)稅收征管可行性分析

劉巧燕+++張任鑒+++付逸婷+++鄧娟

摘 要：20世紀(jì)90年代末期，我國掀起電子商務(wù)浪潮，由此引發(fā)一系列電商稅收征管問題。該不該對電子商務(wù)征稅、何時征、如何征等問題隨著兩會上政協(xié)委員張近東關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)稅收征管的建議再次引發(fā)熱議。從稅收中性原則、市場規(guī)范及政府稅源角度考慮，對電子商務(wù)征稅實(shí)乃大勢所趨。然其作為新生事物，一方面國家需考慮短期內(nèi)鼓勵扶持，另一方面，征管技術(shù)難度大也成為阻礙相關(guān)領(lǐng)域稅收征管推行的客觀因素。鑒于此，本文一方面通過調(diào)研獲取電子商務(wù)商家獲利能力、消費(fèi)者對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的承受能力反饋，估計市場相關(guān)利益方對于電商征稅的接受程度。另一方面，通過借鑒追蹤國外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ郊案黝I(lǐng)域高新技術(shù)支持，試探究對電子商務(wù)征稅的可行性。旨在于為我國電子商務(wù)稅收征管決策及配套相關(guān)電子技術(shù)服務(wù)平臺、稅收立法、部門管理權(quán)責(zé)規(guī)范等提供借鑒，以期促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)活力與公平。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；可行性

電子商務(wù)自20世紀(jì)90年代進(jìn)駐我國，先后經(jīng)歷了1999年～2002年萌芽階段、2003年～2006年高速增長階段、2007年～2010年電子商務(wù)縱深發(fā)展階段，至今基本成型階段。電商井噴式增長數(shù)據(jù)的背后，隱藏偷稅漏稅、稅收管理缺位等問題。目前電子商務(wù)平臺中，除B2B、B2C大宗商品電子交易、跨境電子商務(wù)等較為成熟的電子商務(wù)模式基本明確納稅程序規(guī)范，大宗商品電子交易、跨境電子商務(wù)交易模式稅收管理極不規(guī)范，C2C稅收征管缺位，O2O網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購消費(fèi)、移動電子商務(wù)、虛擬商品交易等新興模式稅收征管基本空白。中國作為互聯(lián)網(wǎng)輸入國，電子商務(wù)起步晚，電商征稅探索任重道遠(yuǎn)。相比之下，國外則在摸索中逐漸建立起各具特色的電子商務(wù)稅收征管規(guī)范。

一、電子商務(wù)及征稅現(xiàn)狀

電子商務(wù)的內(nèi)涵較廣，廣義上來說是指以互聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行商務(wù)活動的方式，而狹義的電子商務(wù)則指的是在互聯(lián)網(wǎng)上的一般性交易活動。電子商務(wù)具有無國界性、流動性、虛擬性、隱蔽性以及無紙化等特點(diǎn)。

我國的電子商務(wù)稅收征管問題由于種種原因并沒有形成“電子商務(wù)稅”這一新稅種及征管制度?，F(xiàn)行的稅收模式主要是針對傳統(tǒng)的商務(wù)模式制定的，對新興的電子商務(wù)模式并不適用。例如，在電子商務(wù)征稅過程中，很難確定征稅的范圍、征稅管轄權(quán)，以及應(yīng)該采用何種稅率去征收才比較適宜等等。這些問題對當(dāng)前稅收征收模式和征收體制來說無疑是一大難點(diǎn)，從而導(dǎo)致稅收征稅原則變得不公平等新的問題產(chǎn)生。此外，作為納稅人即電子商務(wù)過程中的賣家，其不需要固定的經(jīng)營地點(diǎn)，并且納稅人也沒有主動繳納稅收的習(xí)慣，這造成電子商務(wù)征稅比較難以界定地點(diǎn)和納稅主體，從而使得偷稅、漏稅的行為產(chǎn)生。因此，我國現(xiàn)階段在電子商務(wù)稅收征管方面還是一片空白。

二、國外電商征稅歷程

1.美國。美國是電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國家，對電子商務(wù)制定明確而的稅收優(yōu)惠政策。

1995年12月，美國成立電子商務(wù)工作組，確立電子商務(wù)稅收政策的基本原則：政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡單的法律環(huán)境，避免對電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?/p>

后連續(xù)發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》、《全球電子商務(wù)框架》、《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，有步驟地推行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的國內(nèi)交易零稅率和國際交易零關(guān)稅方案，鼓勵互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用；

目前，在通過因特網(wǎng)銷售貨物領(lǐng)域的稅收政策，美國各州主要采取判斷銷售者是否在稅收轄區(qū)內(nèi)有某種形式的有形出現(xiàn)。當(dāng)被認(rèn)證存在稅收關(guān)聯(lián)，即應(yīng)繳納相關(guān)銷售稅與使用稅。

2.澳大利亞。澳大利亞ATO基本同意OECD財政委員會1998年報告對電子商務(wù)的一班稅收原則：中立性、有效性、確定性、簡明性、效率與公平、靈活性。因而側(cè)重著眼于對電子商務(wù)整體監(jiān)管框架和管理控制能力的改進(jìn)。兼顧制定數(shù)據(jù)安全、隱私保護(hù)和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)等規(guī)定，增強(qiáng)人們使用電子商務(wù)的信心。

1999年，在電子交易法案中增加旨在驗(yàn)證和促進(jìn)電子交易的監(jiān)管框架；2006年，引入反洗錢和應(yīng)對恐怖主義融資法，使政府能夠通過金融系統(tǒng)監(jiān)控資金和資產(chǎn)的流動。

此外，澳大利亞政府還致力于利用信息科技的進(jìn)步提供全新系列的納稅服務(wù)。如提供在線法規(guī)數(shù)據(jù)庫的e稅收平臺、可追蹤高風(fēng)險中小企業(yè)的研究項(xiàng)目、旨在加強(qiáng)監(jiān)管的在線數(shù)據(jù)分析技術(shù)。

3.歐盟。歐盟是世界上第一個對電子商務(wù)進(jìn)行征稅（增值稅）的地區(qū)?；緢猿郑海?）保證稅收不流失；（2）要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)的發(fā)展。

1998年2月，歐盟發(fā)布了有關(guān)電子商務(wù)的稅收原則：（1）目前尚不考慮征收新稅；（2）在增值稅征稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)；（3）在歐盟境內(nèi)購買勞動力要征收增值稅，境外不征稅。

2003年7月1日，歐盟成員國正式開始實(shí)施電子商務(wù)增值稅的新條令。課稅對象為非歐盟居民企業(yè)在歐盟取得的電子商務(wù)收入。具體包括網(wǎng)站及網(wǎng)站程序維護(hù)服務(wù)、軟件銷售及更新、網(wǎng)上提供圖片、文本、信息以及網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育等取得的收入。

三、對電子商務(wù)征稅的問卷調(diào)查

1.消費(fèi)者。課題組通過在南昌相關(guān)高校、秋水廣場、八一廣場地下室、南昌公園發(fā)放調(diào)查問卷200份，回收182份，其中有效問卷146份，回收率約達(dá)73%。其中男性答卷者62人，占總?cè)藬?shù)的42.5%，女性答卷者84人，占總數(shù)57.5%。男女比例較平衡協(xié)調(diào)，具有相當(dāng)?shù)暮侠硇浴?/p>

問卷框架主要由三個板塊組成。

從花費(fèi)、頻率、時間等設(shè)置填答上獲取南昌答卷者網(wǎng)購者參與度，初步估量稅源的可觀與否。從問卷填答情況看，近一年中，只有24.7%的答卷者選擇網(wǎng)購，尚有10.8%的答卷者未接觸網(wǎng)購。接近半數(shù)人員一月網(wǎng)購兩三次，且每次金額集中在50元-100元。由此觀之，南昌電商市場尚未發(fā)展成熟，潛力較大，其稅源數(shù)量有限，影響不大。

從對網(wǎng)購商品種類的選擇、網(wǎng)購經(jīng)歷、發(fā)票索取情況來為稅務(wù)部門設(shè)置行業(yè)優(yōu)惠稅率、免征額等提供參考，同時考量推行電子商務(wù)征稅的慣性阻力。53%的消費(fèi)者無主動索取發(fā)票的習(xí)慣，62.9%的答卷者遭遇過不愉快的網(wǎng)購，接近60%的人非?？粗氐昙倚抛u(yù)，希望店家能在產(chǎn)品質(zhì)量、售后上提供更好的服務(wù)。endprint

從答卷者對電商征稅的看法及稅率選擇上初步評估消費(fèi)者的接受度。41%的受調(diào)者對推行電商征稅促進(jìn)市場公平競爭持理解、認(rèn)同態(tài)度，但另一方面，約一半的受調(diào)者反對現(xiàn)階段推行稅收征管，且普遍對稅率較為敏感，接受范圍在3%-5%間。

2.網(wǎng)店經(jīng)營者。對網(wǎng)店經(jīng)營者，我們主要采取在線訪談的方式進(jìn)行調(diào)查。在訪談的過程中，我們發(fā)現(xiàn)網(wǎng)店經(jīng)營有以下優(yōu)點(diǎn)。（1）網(wǎng)店風(fēng)險小，投資少；（2）網(wǎng)店可以根據(jù)自己的時間來操作，（3）網(wǎng)店的目標(biāo)客戶是全國的，實(shí)體店只能面向周邊；（4）網(wǎng)上進(jìn)貨價格較實(shí)體店低，無需月租。

但是當(dāng)前的網(wǎng)店魚龍混雜，由于國家缺乏相應(yīng)的稅收征管，導(dǎo)致運(yùn)營環(huán)境無序，店家頗有不滿。

（1）有些網(wǎng)絡(luò)賣家利用低價惡性競爭，排擠競爭對手。競爭激烈，產(chǎn)品利潤微薄。

（2）物流成本較高，人力成本投入大，經(jīng)營所得多為“辛苦錢”。

（3）網(wǎng)站平臺收繳不少的廣告費(fèi)用，高昂的廣告費(fèi)用讓不少小商戶吃不消。

（4）市場監(jiān)管不力，部分商家假冒偽劣產(chǎn)品競爭，毀壞行業(yè)信譽(yù)。

四、電子商務(wù)稅收征管難題及可行性方案試析

電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易方式相比，最大的不同就是網(wǎng)上銷售在距離和時差上的優(yōu)勢。電子商務(wù)具有流動性、隱蔽性、虛擬性等特點(diǎn)引發(fā)了以下稅收征管問題：

1.稅收缺位，造成稅款流失。電子商務(wù)令人嘆為觀止的發(fā)展速度和虛擬性下征管技術(shù)難度大等因素，導(dǎo)致稅務(wù)部門未能及時研究提供一套行之有效的征管舉措。國家工信部、商務(wù)部電子商務(wù)和信息化司等多部門交叉管理，權(quán)責(zé)不清，無法系統(tǒng)立法以規(guī)范電商行為。稅收管理缺位、錯位，直接導(dǎo)致國家稅款的流失和市場的無序。

對策：明確相關(guān)部門權(quán)責(zé)，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管定位，推進(jìn)相關(guān)調(diào)研深入有序進(jìn)行，盡快拿出切實(shí)可行的方案，促進(jìn)市場高效、有序運(yùn)行。

2.課稅憑證的電子化、無紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)上的，電子商務(wù)則開啟線上無紙化流水線完成交易，其交易事項(xiàng)有效性、真實(shí)性難以確認(rèn)。

對策：提高電子化稅收征管技術(shù)水平，大力推行電子發(fā)票，建立電子技術(shù)服務(wù)平臺和相應(yīng)配套措施，以電子化的稅收征管手段來管理電子化的商務(wù)活動。

3.稅收管轄權(quán)難以確定，進(jìn)而產(chǎn)生國際避稅。我國通常采用登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅主體。而網(wǎng)絡(luò)空間虛擬性使得公司不必?fù)碛姓嬲墓芾碇行乃诘?，?dǎo)致稅收管轄權(quán)的確認(rèn)困難。

對策：以服務(wù)器地址作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不失為一條思路。

（4）電子商務(wù)稅收的課稅對象更為復(fù)雜化。我國現(xiàn)行稅制的設(shè)計主要著眼于有產(chǎn)品的設(shè)計，但在電子商務(wù)中有形產(chǎn)品和服務(wù)的區(qū)別變得日益模糊，在稅法中也沒有明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動根本無從下手，很難操作。

五、對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管的對策和建議

電子商務(wù)作為新生事物，正處于茁壯成長、穩(wěn)步上升階段，未來走向規(guī)范化是必然。無論是國家層面上，出于保持稅收中立、規(guī)范市場秩序，維護(hù)公平競爭、擴(kuò)大政府稅源的需要，還是從長遠(yuǎn)考慮，解決當(dāng)下電子商務(wù)界魚龍混雜，假貨、偽劣品橫行、售后服務(wù)無保障、無效率價格戰(zhàn)拼殺等問題，改善電子商務(wù)平臺購銷環(huán)境、創(chuàng)建良好有序、持續(xù)健康的商業(yè)氛圍所起的作用不可估量，電子商務(wù)稅收征管推行乃大勢所趨。

1.對稅務(wù)機(jī)關(guān)意見建議。（1）在政策層面上，堅持中立原則，大范圍深入調(diào)研，制定符合實(shí)際的合理政策，穩(wěn)步推進(jìn)，設(shè)立緩沖期。

（2）在技術(shù)層面上，可借鑒澳大利亞電子商務(wù)稅收征管相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，建立電子商務(wù)稅收征管e平臺和相關(guān)配套服務(wù)，同時開通防黑客防病毒監(jiān)管，加強(qiáng)系統(tǒng)安全防護(hù)。

（3）法律層面的工作至關(guān)重要，在尚未開征電子商務(wù)新稅種的情況下，應(yīng)完善相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定。第一，改變傳統(tǒng)的商務(wù)征稅稅種不適用與當(dāng)前電子商務(wù)征稅客體的問題。第二，補(bǔ)充電子商務(wù)的特殊條款，促進(jìn)電子商務(wù)交易市場的進(jìn)一步規(guī)范，構(gòu)建健康有序環(huán)境。對納稅人應(yīng)參照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分方式，對不同級別的網(wǎng)店經(jīng)營者進(jìn)行區(qū)分，從而制定不同的征收模式和行業(yè)優(yōu)惠稅率。

2.對電子商務(wù)商家意見建議。（1）要完善服務(wù)，增強(qiáng)客戶良好體驗(yàn)，建立商鋪品牌、信譽(yù)、口碑。價格優(yōu)勢并非是消費(fèi)者選擇網(wǎng)購的唯一原因，問卷反應(yīng)出電子商務(wù)較之傳統(tǒng)商鋪，有品種多、省時省力等天然優(yōu)勢，且具有工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的網(wǎng)店能夠增加消費(fèi)者購物安全感，大有可為。

（2）創(chuàng)新當(dāng)前模式運(yùn)行，努力突破信用瓶頸、支付瓶頸、物流瓶頸。對增值稅一般納稅人來說，從正規(guī)經(jīng)銷商處拿貨可以進(jìn)行稅款抵扣，避免重復(fù)征稅。同時保持物流鏈完整暢通，可加快資金回籠速度，提高資金使用效益。

最關(guān)鍵的是加大營銷力度，推廣電子商務(wù)平臺。電子商務(wù)作為新生事物，目前基本已被青少年群體接受，但仍然有廣大中老年群體并未參與其中，開拓電子商務(wù)銷售新市場，利用長尾效應(yīng)，電子商務(wù)發(fā)展前景不可限量。

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