改革預算會計和構建政府會計體系的思考

潘爽姿

摘 要：我國的政府會計目標一般有三個，即保證公共資金的完整、財務管理的健全以及受托責任得到促進。只有這三項會計目標構建完整，政府的會計體系才會有效。對于該項目標當前一共有兩項具體的計劃，包括短期計劃即基金會計與預算進行良好的控制，長期計劃即對會計的理論進行研究，為政府制定一個概念框架。

關鍵詞：政府會計；改革預算；構建；思考

一、引言

2005年6月28日的十屆人大常委會的第十六次會議上，我國的審計長曾披露了當前政府存在的問題，包括腐敗嚴重、投資的管理以及財務的管理不合理、資源配置不公平、預算的分配不透明。當這些觸目驚心的問題被暴露后，政府的會計問題變成了媒體和群眾關注的焦點。因此，對于如火熱構建一個規(guī)范的政府會計，值得我們所有人的深刻思考。

二、我國當前預算會計在制度上存在的問題以及未來的改革方向

眾所周知，我國的會計體系是由事業(yè)單位的會計、稅收的會計、財政的總預算會計等等組成。我國在1998年1月1日制定了多項關于政府會計的一些制度，這些制度的實施表明我國在預算會計方面已經(jīng)慢慢的擺脫了計劃經(jīng)濟，走和市場經(jīng)濟相適應的經(jīng)濟道路。按組織結(jié)構的類型，我們可以知道我國的預算會計體系是一項縱向的財政會計體系。

我國的政府會計制度有會計和預算的一致性特征，在過去發(fā)揮了重要的歷史作用。但是在1998年之后，我國對部門預算和政府的采購等預算的管理制度進行了改革，因此和之前相比我國的政府會計環(huán)境也有了很大的變化。由我國當前的政府會計現(xiàn)狀我們可以得知，我國在預算會計制度方面已經(jīng)十分落后，根本不能和當前國庫的收付制度以及采購制度相適應，在制度的執(zhí)行過程中，暴露出了很多問題。（1）我國當前的政府財政會計體系已經(jīng)違背了我國在公共財政構建的方向。（2）我國在總預算、事業(yè)單位、行政單位三方面的會計提供的會計報表不相同，導致會計制度出現(xiàn)了條塊分割。（3）我國的會計預算重點是管理中心，通常情況下是側(cè)重披露預算執(zhí)行的信息，對于政府會計的其他內(nèi)容不作披露，導致披露不充分。（4）披露的財務信息不完整，報告的使用范圍僅局限于內(nèi)部人員。與此同時，提供的會計信息非常的零散，根本不能完整的提供一份政府財務報告。對于政府的績效以及資產(chǎn)、負債等情況報告上也不能顯示清楚。導致支出的信息失去真實性。

考慮到當前的會計模式存在的多處弊端，根據(jù)國際上的成功經(jīng)驗，我們需要對我國的會計預算做改革，進而構建一個非營利性的會計體系。根據(jù)我國當前正在進行的政府采購和部門預算這兩方面的改革，可以得知構建一個政府會計體系措施是可行的，而且與我國當前的新的預算環(huán)境也很相符合。首先，對于部門預算的制度我們應該采用綜合預算以及復式預算兩種形式，依據(jù)能反應不同功能而對支出的資金做預算。部門預算需要整合整個的會計體系，這樣才能為政府的財務報告以及匯編做的清楚，完成受托責任。另外，在政府的財政資金管理制度中，單一賬戶是一項很有效的制度，該制度要求所有的各種財政資金的支付方式僅能為國庫這種單一的支付方式，使得財政的所有交易以及資金活動得到跟蹤和記錄，因此該種支付方式為財政資金的支付程序以及財政的流轉(zhuǎn)提供了方便。其次，政府的采購制度正在進行推廣，該制度的推廣緩解了之前的因以撥作支而造成的一些支出失真情況的發(fā)生，與此同時也為對預算的跟蹤和記錄提供了可能，進而為財政的總預算與行政單位的會計相融合有了極大的促進作用。

另外一方面，依據(jù)社會團體、事業(yè)單位和各種各樣的基金會等等這些非營利性的組織的基本特點，我們需要創(chuàng)建一個非營利性的組織會計。當前我國的事業(yè)單位即使區(qū)分了私立與公立兩類，但是在數(shù)量上還是相當?shù)凝嫶?。隨著我國的事業(yè)單位體制處在不斷改革的過程中，出了我國的教育事業(yè)等少數(shù)需要財政撥款，其他大部分的事業(yè)單位都會漸漸走向市場?？偠灾罁?jù)我國當前的實際情況創(chuàng)建新的政府會計體系和非營利性的組織，具體內(nèi)容可以概括如下：（1）政府會計組織包括：總預算的會計、行政單位的會計以及時公立但是不屬于企業(yè)化管理的一些事業(yè)單位的會計；（2）非營利性組織：私立組織的事業(yè)會計、公立的企業(yè)化管理單位的會計以及其他的非營利性的組織會計。

三、政府的會計體系的具體內(nèi)涵

當前我國的政府會計體系有三級目標。首先基本目標是對我國貪污行為的檢查，為公共財政的安全做保障。該項目標的重心是內(nèi)部的受托責任。同時，政府的會計則需要對基金的會計和預算的控制工作加強，并對這些內(nèi)容的報告通過符合性來實現(xiàn)。其次，中級目標是創(chuàng)建一個科學合理健全的財務管理。該項目標的重心仍然是內(nèi)部的受托責任，但是它主要是關注業(yè)績和項目這兩項。政府的會計是需要一個成本的管理系統(tǒng)，這樣才能有效的降低我國的服務成本，進而提高財政的運營效益。最后是高級目標，該級目標主要是對受托責任的反映和解脫。重心是外部的受托責任。對于高級目標的實現(xiàn)方法主要有鼓勵代理人能積極的披露一些信息以及使用者信息的成本，但是不能忽略使用者在信息容納方面的能力。因此，高級目標主要強調(diào)的是編制政府在層面上的財務報告。當前我國將政府的會計目標分為三級，這是我國創(chuàng)建有效的政府會計的基礎。政府會計要實現(xiàn)信息的有效披露，得到大眾的監(jiān)督，降低行政的成本，前提是這三項目標同時實現(xiàn)。為了更好更快地實現(xiàn)著三層目標，財務、基金、成本管理這三項會計是密切聯(lián)系而且融為一體。

1.保證公共財政的安全，我們需要使用基金會計以及對預算控制加強。政府的運營具有多樣性的特征，這就要求政府需要以法律、合同條款以及基金會計和預算會計來取代市場上的一些規(guī)則，這樣才能使政府的組織有約束力和控制力。

2.采用基金的會計模式。政府的活動是非營利性的，但是他們在資金的使用方面會受到法律、合同以及協(xié)議的控制，這樣才能更好的保證公共資金得到有效的使用。因此，在政府會計中設立了權益基金、受托基金以及政務基金。設置該三項基金的目的是為了區(qū)別不同用途資金的具體使用情況。設立基金會計有以下幾點的優(yōu)勢：（1）可以把不同用途以及不同來源的資金進行有效的分離，進入使他們的界限更加清楚，真正的做到?？顚Ｓ?。（2）可以為受托人執(zhí)行法定的受托責任，方便評估管理的運營績效。（3）可以提供大量的信息。財務報表可以將公共資金的使用、財務管理的方法和各個基金主體間存在的財務往來等等信息展現(xiàn)給大家。endprint

3.強化預算會計，改善預算會計。預算對于政府的計劃和業(yè)績評估方面發(fā)揮著關鍵的作用?？梢哉f預算是我國政府獲得財務資源的關鍵依據(jù)，更是財政資源使用的控制依據(jù)。預算會計可以有效的控制公共資源的收支情況。在預算會計中，我們設立了收入的評估、撥款和保留支出的賬戶以及收入數(shù)、轉(zhuǎn)賬數(shù)的記錄情況。同時，政府也需要設置一些和預算賬戶相適應的會計賬戶，進而真實的記錄和反映我國的經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生數(shù)。我們通過對賬戶余額的計算，可以得知預算在實行過程中的具體數(shù)額，跟蹤記錄整個執(zhí)行過程，進而對預算有約束的作用。

4.受托責任要真實，報告要具有符合性的特點。我國的政府會計被作為一項約束機制，能更更好的保障政府機關嚴格的遵守相關的法律法規(guī)。當實際的預算與執(zhí)行過程不相同時，需要披露信息的符合性報告。真實的揭示預算的具體執(zhí)行情況，財政問題等等。必要時需要單獨編制一項以法律為依據(jù)的專門報告。因此，在我國的財政會計中，對于預算法制性的強化有著至關重要的作用。

5.對于政府的成本核算以及財務的管理要強化，進而提高政府的績效。在我國的政府部門，目標大多是多元化而且管理程序很模糊，特別是在任務、責任和權力這三者并不是完美的搭配，最終造成城府的績效低。在過去的政府會計工作中，成本核算以及財務管理這兩方面的工作會受到忽視。在二十世紀八十年代，西方各國為了更好擺脫財政上的困境，政府把自己的注意力進行了轉(zhuǎn)移，即從資源分配轉(zhuǎn)移到了成本的核算以及控制這兩方面。西方各國的成本有了顯著性的降低，但是由于我國在財政工作的注意力并沒有做轉(zhuǎn)移，導致我國政府的成本依舊是居高不下。因此，我國的政府一方面開始慢慢的縮減政府的規(guī)模，另外一方面也在不斷的加強政府的管理能力，避免一些不必要的支出。特別是考慮到我國的國情，強化成本的核算以及控制，減少行政的成本，提高行政的工作效率，對于我國創(chuàng)建一個廉潔的政府有著關鍵的現(xiàn)實意義。當前，我國在減少政府成本方面采取了部分措施，具體的步驟如下：（1）對于政府每個項目的實施成本，政府的人員都需要進行學習并建立一個成本系統(tǒng)。（2）對于政府的支出和資產(chǎn)損耗等等記錄的信息要做成本的研究。（3）對于成本系統(tǒng)建立后，要做好運行。

四、創(chuàng)建政府會計體系的具體途徑和實施手段

當前我國的行政效率低，導致我國的政府面臨多重任務，包括既要保證公共財政的安全，還要使政府的工作效率提高。對于政府會計體系的建立，我們首先要對其進行總體設計，然后對其進行分步實施。對于創(chuàng)建有效的政府會計體系，我們最需要解決的問題就是制度的完善，應該把國庫和會計兩者整合到一個比較獨立的機構，這樣對于制度的統(tǒng)一制定和實施有著重要的作用。具體的實施手段包括：（1）處理好會計與預算兩者的關系。（2）對于基礎設施以及文化遺產(chǎn)要進行及時的披露。（3）對于社會的保險責任以及基金會計要做好強制工作。

五、結(jié)束語

選擇合理科學的措施改善我國的政府會計體系，使我國政府會計能得到高效的運行。

參考文獻：

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