EPC總承包模式下工程造價審計的重點和方法

譙愛梅

摘要：EPC總承包是一種包括設(shè)計、采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的新型建設(shè)合同履行方式。其特點是總承包商在項目初期能夠?qū)⒃O(shè)計、采購、施工等環(huán)節(jié)作為一個有機的整體進行全過程、全方位地考慮，避免三者相互脫節(jié)以減少不必要的設(shè)計變更，從而減少項目成本，縮短工期。文章對EPC總承包管理中存在的問題進行了初步探討，提出了EPC總承包模式下工程造價審計的重點和方法。

關(guān)鍵詞：EPC總承包 工程造價 審計

一、EPC總承包管理方面存在的主要問題

EPC管理模式從目前實際運行看，存在著一些尚待解決的突出問題：

（一）法律法規(guī)不健全

雖然在工程總承包領(lǐng)域艱辛探索了20余年，但仍然存在著法律法規(guī)不完善、法律中地位不明確的問題。近年來，陸續(xù)頒布了《建筑法》、《招標投標法》、《建設(shè)工程管理條例》等法律法規(guī)，對勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、招標代理等都進行了具體規(guī)定。但對EPC總承包卻沒有相應(yīng)的規(guī)定，難以解決EPC模式運行下的糾紛。另外EPC總承包的市場準入及市場行為規(guī)范不健全。沒有明確的市場準入制度，缺乏具體的規(guī)范指導(dǎo)，造成總包單位水平參差不齊，市場混亂。

（二）業(yè)主操作不規(guī)范、缺乏項目管理人才

由于EPC總承包模式設(shè)計、施工、采購等工作均由總承包商承擔，大量協(xié)調(diào)管理工作由總包單位統(tǒng)一負責，業(yè)主單位只需要對項目的設(shè)計和施工方案進行審核，大大削弱了業(yè)主的權(quán)利，有的業(yè)主單位習慣性的干預(yù)項目的實施，但具體實施和操作時卻不規(guī)范。有的業(yè)主單位缺乏相應(yīng)的項目管理人才，導(dǎo)致有的忽視項目前期運作，設(shè)計方案不規(guī)范不到位，有的一味催促工期，增加成本的同時造成工程質(zhì)量得不到保障，還有的干預(yù)設(shè)備采購、不愿為工程進行合理的工程變更等。

（三）EPC總承包單位先天不足

在傳統(tǒng)的工程承包模式，設(shè)計、施工、采購均直接對業(yè)主負責，相互之間無直接的合同和經(jīng)濟關(guān)系。這種模式缺乏有效的溝通、協(xié)調(diào)，大大降低了工作效率。有一大部分總承包單位實際是由一個工程施工單位和一個設(shè)計單位簡單組合而成，根本不具備總包單位的能力和素質(zhì)。總包項目后往往存在一是設(shè)計質(zhì)量無保證，由于總包單位的設(shè)計、施工仍然按照原由單位的運作模式運作，仍然缺乏有效溝通，沒有以設(shè)計為主導(dǎo)，更有的單位甚至邊設(shè)計邊施工。二是由于自己實力、資質(zhì)有限，在拿到工程后找專業(yè)有相應(yīng)資質(zhì)的進行層層分包，在利益驅(qū)使下，分包單位為了滿足自己利益最大化，造成項目工程質(zhì)量大打折扣。

（四）EPC總承包人才支撐相對薄弱

EPC總承包缺乏的不僅是大量高素質(zhì)的能夠組織大型工程項目投標工作、合理確定報價、合理承包并商簽合同的商業(yè)人才，還缺乏能夠按照國際通行項目管理模式、程序、方法、標準進行管理，熟悉各種合同文本和各種項目管理軟件，能夠進行質(zhì)量、投資、進度、安全、信息控制的復(fù)合型高級項目管理人才。這些復(fù)合型人才的缺乏，在一定程度上影響了EPC總承包的順利推廣。

二、EPC總承包模式下工程造價審計的重點和方法

（一）項目前期策劃、設(shè)計階段審計

在EPC模式的工程項目中，往往是初步設(shè)計進行概算，以此作為投資控制來進行招投標，如果初步設(shè)計的深度不夠，造成概算不真實、不規(guī)范、那么對工程項目的投資將會帶來較大影響；相應(yīng)的，概算投資額度增大，造成設(shè)計、監(jiān)理等費用的增加，從而造成整個工程項目成本的增加。審計人員要對可研報告及估算、項目初步設(shè)計的相關(guān)文件和編制單位的資質(zhì)等資料進行全面審計。以審計有效性、全面性、周密性、經(jīng)濟性為出發(fā)點，從項目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等多個方面入手，對項目的設(shè)計深度、廣度進行周密細致的分析，審計初步設(shè)計及概算程序是否合規(guī)，是否可以為EPC招投標和總包價款提供準確依據(jù)。

（二）項目實施階段跟蹤審計

一是對項目實施過程中施工圖設(shè)計的審計。由于EPC模式是一個將設(shè)計、施工有機結(jié)合的一個模式，業(yè)主單位不應(yīng)該過多的干預(yù)總包單位的設(shè)計工作。所以，審計人員要以招投標文件及EPC合同為依據(jù)，對施工圖的合法、合規(guī)性，是否存在影響工程進度及質(zhì)量的風險，是否在合理優(yōu)化設(shè)計范圍內(nèi)等方面來進行審計。二是工程施工階段的跟蹤審計。首先是要根據(jù)承建項目的特點，結(jié)合質(zhì)量控制管理制度對承建項目劃分合理的質(zhì)量控制點，對工程的質(zhì)量及進度進行階段性審計。其次在施工階段要審查工程監(jiān)理工作是否規(guī)范；隱蔽工程是否進行了驗收；簽證管理是否規(guī)范，有無事后簽證，簽證內(nèi)容是否真實等。三是物資采購審計。物資采購是EPC項目建設(shè)的一個核心環(huán)節(jié)，是控制項目總投資的一個重要因素。審計人員要以經(jīng)濟政策、市場價格變動為指導(dǎo)，從物資采購招、投標環(huán)節(jié)，采購合同簽訂環(huán)節(jié)，采購材料的驗收等方面對所采購物資進行全面審計。

（三）項目竣工結(jié)算審計

由于EPC模式下項目總價款及工期都比較確定，所以審計人員由過去的由雙方簽訂施工合同、施工圖紙、預(yù)算定額、取費標準進行工程量核實，變成對總承包單位招投標范圍內(nèi)工程實際完工情況的核查，同時核查工程變更、施工所賠的成因、合理性等。例如，某石油儲備庫項目結(jié)算審計，審計人員依據(jù)招投標文件和總包合同，對該項目在約定范圍內(nèi)的工程完成情況進了審核，并在總包價款中剔除了涉及到設(shè)計變更部分工程量的價款，對變更部分進行了單獨審核。審計人員從簽證規(guī)范性、真實性、成因等多個方面對總包方提供的簽證進行審核，最后核減了7千多萬元的不合理工程款，嚴格控制了不合理的簽證，為企業(yè)降低了工程成本，規(guī)避了投資風險。

總之，EPC總承包項目內(nèi)部審計是一項涉及范圍廣、涉及專業(yè)多的專項審計業(yè)務(wù)，審計人員要從風險管理的角度分析項目總承包過程中可能存在的各種風險，確定審計重點，制定可行的審計方案；在審計實施階段利用特定的審計程序獲取審計證據(jù)，提出合理化建議規(guī)避項目風險，為企業(yè)更快、更好地發(fā)展保駕護航。

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