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    企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控探討

    2023-04-15 05:57:09王宏偉
    國際商務(wù)財(cái)會(huì) 2023年5期
    關(guān)鍵詞:母子公司管控財(cái)務(wù)

    王宏偉

    (安徽古井貢酒股份有限公司)

    企業(yè)集團(tuán)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組織形式,雖然可以通過制度性規(guī)范母子公司運(yùn)營,提高組織合法性,但是在加強(qiáng)母子公司資源使用效率、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)效益等方面尚有不足。企業(yè)集團(tuán)有必要從母子公司關(guān)系視角分析外部經(jīng)營環(huán)境以及內(nèi)部資源利用帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題,并通過有效的管控方式進(jìn)行規(guī)避,推動(dòng)集團(tuán)公司健康、穩(wěn)定發(fā)展[1]。

    一、企業(yè)集團(tuán)子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性

    (一)充實(shí)管理理論,為管理實(shí)踐提供參考

    傳統(tǒng)的委托代理理論認(rèn)為,在企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展中,子公司具有獨(dú)立法人地位,在資源分配、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避以及獲取經(jīng)濟(jì)效益上與母公司的本質(zhì)目標(biāo)有所區(qū)別,企業(yè)集團(tuán)總部管理者與子公司管理者基于自身的認(rèn)知水平、學(xué)習(xí)背景與過往經(jīng)歷制定的經(jīng)營理念與資源分配方式亦有不同,由此導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)總部與子公司資源協(xié)同效率低下,引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制定合理策略,不僅可以充實(shí)完善管理理論,也能夠?yàn)楣芾碚叩墓芾韺?shí)踐提供理論基礎(chǔ),主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先,重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作,有利于提高企業(yè)集團(tuán)全體員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),推動(dòng)高層管理者學(xué)習(xí)先進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論,為自身管理活動(dòng)提供有益參考。其次,高層管理者基于自身認(rèn)知視角以及所處的經(jīng)營環(huán)境,辨別潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型,因地制宜,制定合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方案,有利于完善、發(fā)展管理理論。最后,財(cái)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)集團(tuán)重要的經(jīng)營活動(dòng),貫穿企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營的各個(gè)方面,通過對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方式進(jìn)行思考與革新,有利于推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)整體革新,引發(fā)觀念變革、制度變革以及組織結(jié)構(gòu)變革,進(jìn)而提高企業(yè)集團(tuán)母子公司的組織效率,實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

    (二)提高經(jīng)濟(jì)效益,加強(qiáng)資源協(xié)同

    提高經(jīng)濟(jì)效益,規(guī)避資源浪費(fèi)是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的本質(zhì)目標(biāo)[2]?;谄髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資源有限性,母子公司之間發(fā)生的資源爭奪以及資金流失等現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營效率低,企業(yè)集團(tuán)通過辨別子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并制定合理的管控措施,有利于提升企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)效益,激發(fā)企業(yè)活力,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為投資風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)是為了獲得資本增值而進(jìn)行投資形成的風(fēng)險(xiǎn),資金管理風(fēng)險(xiǎn)是公司財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有限以及不完善的管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)是被擔(dān)保企業(yè)不能及時(shí)償還債務(wù)所導(dǎo)致的連帶付款責(zé)任。雖然各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因不同,但是一旦發(fā)生,會(huì)給子公司以及企業(yè)集團(tuán)總部帶來經(jīng)濟(jì)損失,基于此,企業(yè)集團(tuán)有必要通過對(duì)子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控,規(guī)避經(jīng)濟(jì)損失。其次,企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有利于加強(qiáng)資源協(xié)同,提高組織效率。企業(yè)集團(tuán)利用合理的資金及信息流動(dòng)渠道,不僅推動(dòng)有限資源在母子公司之間的合理調(diào)配,還有利于提高資源信息等流動(dòng)效率,加強(qiáng)部門協(xié)同,推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)整體績效提升。

    (三)優(yōu)化管理制度,實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展

    合理化、規(guī)范化的管理制度是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效管控的必要條件,通過重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作,可以對(duì)母子公司的各項(xiàng)管理制度進(jìn)行總結(jié)與優(yōu)化,進(jìn)而迎合國家政策,實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展[3],主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先,企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí),融入的觀念創(chuàng)新、組織創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新有利于各項(xiàng)制度的優(yōu)化,一方面完善的規(guī)章制度可賦能企業(yè)經(jīng)營流程,提高管理規(guī)范性,并進(jìn)一步提升全員履行各項(xiàng)管理制度的積極性,實(shí)現(xiàn)資源配置高效性;另一方面有利于通過增加企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司關(guān)注、提高對(duì)子公司的控制能力規(guī)避子公司管理層短視行為,以實(shí)現(xiàn)母子公司利益統(tǒng)一。其次,財(cái)務(wù)信息不完善、溝通不暢不僅降低企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)效益,更不利于社會(huì)資源合理的配置,規(guī)范化的管理制度有利于優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)的管理觀念以及資源配置方式,推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)落實(shí)國家深化改革目標(biāo),積極履行社會(huì)義務(wù)與責(zé)任,深化市場改革。最后,健全的管理制度有利于企業(yè)集團(tuán)與外部利益相關(guān)者開展深入合作,處理好外部環(huán)境、企業(yè)股東、管理者與員工之間的關(guān)系,進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研深度融合,通過加強(qiáng)組織之間融合提高規(guī)模優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

    二、企業(yè)集團(tuán)子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控問題分析

    企業(yè)集團(tuán)子公司發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為投資風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)?;谖写砝碚撆c信息不對(duì)稱理論對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因進(jìn)行探究,發(fā)現(xiàn)子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生機(jī)理,進(jìn)而提供合理建議進(jìn)行規(guī)制,對(duì)企業(yè)集團(tuán)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。委托代理理論通過闡述委托人與代理人之間經(jīng)營目標(biāo)以及方式的不對(duì)稱性強(qiáng)調(diào)了企業(yè)集團(tuán)第一類代理成本(委托人與經(jīng)營者)以及第二類代理成本(投資股東與中小股東)之間的利益矛盾,進(jìn)而引發(fā)子公司財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不及時(shí)、制度不完善等問題。信息不對(duì)稱理論強(qiáng)調(diào)了母子公司之間信息不對(duì)稱導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),即基于有限的資源,子公司的管理層并不一定按照母公司的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營方式進(jìn)行管理,更多從子公司自身利益角度制定決策方案,因此會(huì)隱藏相關(guān)財(cái)務(wù)信息規(guī)避母公司監(jiān)管,亦或?yàn)榱送瓿赡腹局贫ǖ呢?cái)務(wù)目標(biāo),出現(xiàn)經(jīng)營信息瞞報(bào)等情況,而母公司則根據(jù)有限信息制定不利于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的決策方案,導(dǎo)致決策效率低。

    根據(jù)以上分析,本文認(rèn)為,企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí),應(yīng)根據(jù)以下原則完善建議措施。一是時(shí)效性,為了規(guī)避信息不對(duì)稱導(dǎo)致的財(cái)務(wù)決策失誤、管理不及時(shí)等現(xiàn)象,母公司必須注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的及時(shí)性與準(zhǔn)確性,一方面及時(shí)收集子公司經(jīng)營決策信息,另一方面企業(yè)集團(tuán)管理層根據(jù)動(dòng)態(tài)化信息制定合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方案,加強(qiáng)執(zhí)行力度,提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量。二是規(guī)范性,企業(yè)集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展依靠規(guī)范化的制度、組織結(jié)構(gòu)以及決策執(zhí)行程序。在優(yōu)化完善財(cái)務(wù)管理制度時(shí),應(yīng)統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)上下管理制度,委派財(cái)務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督,加強(qiáng)總部與子公司協(xié)同性;在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上,一方面設(shè)計(jì)合理的組織層級(jí),規(guī)避信息孤島現(xiàn)象,另一方面應(yīng)提高組織柔性,建立以項(xiàng)目為單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,及時(shí)分析、處理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低經(jīng)濟(jì)損失;在財(cái)務(wù)決策制定及執(zhí)行上,應(yīng)制定目標(biāo)管理制度、績效考核制度推動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方案執(zhí)行高效。三是,層次性,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)注重母子公司經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)異質(zhì)性,一方面母子公司應(yīng)根據(jù)自身情況與經(jīng)營重點(diǎn)適當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控,針對(duì)子公司重大潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)母公司應(yīng)委派內(nèi)部審計(jì)人員定期審計(jì),針對(duì)影響不顯著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)將主動(dòng)權(quán)下放給子公司單獨(dú)處理,另一方面,應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型因地制宜,設(shè)計(jì)不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方案依次執(zhí)行,輔之以數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用,提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量。

    三、企業(yè)采用對(duì)子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控完善建議

    (一)分析資金管控類型,充實(shí)完善財(cái)務(wù)制度

    企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)子公司不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型,針對(duì)性地制定科學(xué)完善的財(cái)務(wù)制度,可建立風(fēng)險(xiǎn)頭寸控制制度,頭寸控制就是對(duì)子公司的資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,通過設(shè)計(jì)合理的資金控制指標(biāo),完善企業(yè)集團(tuán)整體的資金管控制度,主要從資金預(yù)算管理與資金集中管理兩方面進(jìn)行制度完善,一方面在資金預(yù)算管理制度上,集團(tuán)總部可以將資金總量與負(fù)債種類期限結(jié)合起來,制定各子公司的預(yù)算指標(biāo)與規(guī)劃,并及時(shí)審批子公司預(yù)算,審批的預(yù)算包括但不限于下一年度預(yù)算目標(biāo)、審批預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算外支出等,集團(tuán)公司可以派遣預(yù)算管理委員會(huì)成員分析各子公司預(yù)算合理性,并對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行靈活調(diào)整,在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后對(duì)完成情況進(jìn)行考核,實(shí)施獎(jiǎng)懲;另一方面,基于資金集中管理具有高效性的特點(diǎn),企業(yè)集團(tuán)應(yīng)完善資金集中管理制度,集團(tuán)總部應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立統(tǒng)一資金賬戶,通過資金結(jié)算中心維持集團(tuán)總部與子公司的運(yùn)營,當(dāng)某單位的資金余額不足時(shí),由該單位相關(guān)職能部門提出申請(qǐng),由資金結(jié)算中心進(jìn)行統(tǒng)一審核,根據(jù)規(guī)章制度下?lián)芟嚓P(guān)資金,并且母子公司之間的資金調(diào)配都由資金結(jié)算中心統(tǒng)一調(diào)度。通過資金結(jié)算中心實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)一調(diào)配,不僅可以清晰記錄母子公司資源使用情況,發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì),還能夠控制調(diào)整頭寸,降低資金風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)提高高層管理者認(rèn)知,強(qiáng)化全員風(fēng)控意識(shí)

    對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管控,提高全體成員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)[4],一方面需要提高企業(yè)集團(tuán)高層管理者認(rèn)知水平,降低第一類代理成本,另一方面要注重提高全員風(fēng)險(xiǎn)管控積極性,提高協(xié)作效率,主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。首先,制度完善落實(shí)、高效決策需要高層管理者發(fā)揮戰(zhàn)略引領(lǐng)作用,針對(duì)企業(yè)集團(tuán)總部的高層管理者,要重視對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的積極作用;針對(duì)子公司的高層管理者,在注重子公司業(yè)績的同時(shí),企業(yè)集團(tuán)更應(yīng)看重子公司高管道德素養(yǎng),對(duì)其業(yè)績要求適當(dāng)放寬,根據(jù)經(jīng)營環(huán)境與政策要求制定考核業(yè)績指標(biāo),規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)等風(fēng)險(xiǎn)。其次,在執(zhí)行資金集中管理制度、預(yù)算制度、對(duì)外擔(dān)保制度的過程中,應(yīng)提高全體員工的工作積極性,可以通過目標(biāo)管理制度、激勵(lì)政策保障各項(xiàng)制度落實(shí)。同時(shí),基于企業(yè)集團(tuán)利用數(shù)字化技術(shù)賦能財(cái)務(wù)經(jīng)營流程,有必要對(duì)子公司成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),另外,企業(yè)集團(tuán)可以引進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才、審計(jì)人才、委派財(cái)務(wù)經(jīng)理至子公司等方式提高對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控力度,并設(shè)計(jì)合理的內(nèi)外審計(jì)政策降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)高質(zhì)量發(fā)展。

    (三)建立合理擔(dān)保體系,重視財(cái)務(wù)信息披露

    信息不對(duì)稱性以及第一類代理成本問題導(dǎo)致母公司無法掌握子公司所有的財(cái)務(wù)信息,進(jìn)而難以通過合理的方式評(píng)估子公司潛在的代理風(fēng)險(xiǎn),因此,企業(yè)集團(tuán)必須建立合理的對(duì)外擔(dān)保體系,并且重視財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。首先,針對(duì)子公司對(duì)外擔(dān)保行為,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)掌握其擔(dān)保、審批控制權(quán),如子公司對(duì)外提供擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等,必須經(jīng)過企業(yè)集團(tuán)母公司審批、董事會(huì)同意方可執(zhí)行。其次,明確規(guī)定母子公司的擔(dān)保額度占資產(chǎn)總額比例,規(guī)避擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn),并且企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保資料審核,做好被擔(dān)保公司的信用、資產(chǎn)等調(diào)研,出具風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告等,降低擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。最后,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)重視子公司財(cái)務(wù)信息披露,一方面建立完善的財(cái)務(wù)信息披露制度以及審計(jì)制度,由子公司定期提交財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行審核,另一方面,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)委派財(cái)務(wù)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員至子公司,輔助子公司處理日常事務(wù),幫助子公司財(cái)務(wù)人員健全財(cái)務(wù)制度,履行財(cái)務(wù)職責(zé),并對(duì)子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督及審核,完整反映子公司財(cái)務(wù)狀況并提交給母公司,輔助母公司制定財(cái)務(wù)決策,降低子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失,推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)穩(wěn)定發(fā)展。

    (四)利用數(shù)字技術(shù),實(shí)現(xiàn)數(shù)字賦能財(cái)務(wù)流程

    利用數(shù)字技術(shù)賦能企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控流程,有利于挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)辨別潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)效性。首先,企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)與戰(zhàn)略目標(biāo)與軟件公司進(jìn)行合作,根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)引入財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng),在財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)上,一方面應(yīng)注意財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)應(yīng)符合經(jīng)營及組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn),加強(qiáng)母公司對(duì)子公司的垂直管理;另一方面應(yīng)注意財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)應(yīng)覆蓋母子公司業(yè)務(wù)范圍,實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門、各層次垂直管理。其次,合并、簡化母子公司的財(cái)務(wù)處理流程,降低財(cái)務(wù)處理成本。企業(yè)集團(tuán)將各經(jīng)營業(yè)務(wù)嵌入財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)內(nèi),在財(cái)務(wù)數(shù)字化模式下,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集以及分析都可以在此系統(tǒng)內(nèi)完成,資金數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型及辨別等重要職能都可以在此系統(tǒng)內(nèi)得以呈現(xiàn)。再次,在財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)應(yīng)用之后,也應(yīng)注意數(shù)據(jù)安全性問題,企業(yè)集團(tuán)可以在公司內(nèi)部安裝防火墻、設(shè)置安全密鑰、實(shí)行專人專責(zé)等手段加強(qiáng)信息保護(hù),規(guī)避數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)。最后,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)收集分析的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建立組織內(nèi)部數(shù)據(jù)庫,通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步加工處理為管理層科學(xué)的決策提供有益參考。

    四、結(jié)語

    財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)集團(tuán)合理調(diào)配資源、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障,為了規(guī)避委托代理成本及信息不對(duì)稱問題,企業(yè)集團(tuán)必須重視對(duì)子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控,認(rèn)真分析各財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型及成因,因地制宜,根據(jù)不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)觀念優(yōu)化、制度優(yōu)化以及崗位優(yōu)化,不斷塑造適應(yīng)外部環(huán)境與合理調(diào)配資源的動(dòng)態(tài)能力,實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

    責(zé)編:楊雪

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