資源稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析—以安徽省為例

樊忠亞

（安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院， 安徽 合肥230601）

資源稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析—以安徽省為例

樊忠亞

（安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院， 安徽 合肥230601）

文章利用安徽省2001年以來(lái)礦產(chǎn)資源稅的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)模型分析資源稅稅負(fù)與資源開(kāi)采量、資源產(chǎn)品價(jià)格、CPI以及GDP增長(zhǎng)率的關(guān)系，結(jié)果表明，資源稅稅率的征收或提高與資源產(chǎn)品價(jià)格、CPI及GDP增長(zhǎng)率之間沒(méi)有明顯的關(guān)系，最后提出了自己的建議.

資源稅；GDP增長(zhǎng)率；CPI；礦產(chǎn)品價(jià)格；資源開(kāi)采量

1 引言

近年來(lái)，在建設(shè)資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會(huì)的戰(zhàn)略背景下，資源稅改革逐漸成為了我國(guó)稅制改革的熱點(diǎn)話題.2010年6月1日起，新疆開(kāi)始了資源稅改革試點(diǎn)，改革內(nèi)容為原油、天然氣均開(kāi)始實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%.同年12月1日，原油、天然氣資源稅改革推廣到西部12個(gè)省.2011年11月11日，《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱新《資源稅暫行條例》）開(kāi)始實(shí)施，這次改革重點(diǎn)調(diào)整了石油、天然氣資源稅的計(jì)征辦法和稅率，同時(shí)還調(diào)整了焦煤和稀土礦產(chǎn)的資源稅稅額.

然而在政策不斷調(diào)整的背后卻存在著人們對(duì)資源稅改革的擔(dān)憂甚至反對(duì).因?yàn)槿藗円话銜?huì)認(rèn)為，資源稅是一種間接稅，資源稅的提高很可能會(huì)使企業(yè)通過(guò)提高產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者.

對(duì)于現(xiàn)行資源稅率過(guò)低與人民福利之間的矛盾問(wèn)題，作為政府應(yīng)該怎樣應(yīng)對(duì)呢？本文以安徽省2001年以來(lái)的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對(duì)資源稅改革將會(huì)對(duì)整個(gè)稅收收入以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)怎樣的影響這一問(wèn)題進(jìn)行深度解析.

2 安徽省資源稅征收的總體情況

到目前為止，資源稅已經(jīng)開(kāi)征27年，但是征收水平一直很低.比如，與兄弟省市相比，我省煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)最低，淮南市煤炭資源稅實(shí)際稅負(fù)不足1%，較低的稅額無(wú)法充分體現(xiàn)市場(chǎng)的供求關(guān)系、資源的稀缺程度和社會(huì)成本，在這樣的價(jià)格形成機(jī)制中，資源稅無(wú)法有效發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，很容易導(dǎo)致對(duì)資源的掠奪性開(kāi)采，也不利于實(shí)現(xiàn)資源的效用最大化.

表1 安徽省資源稅收總體情況

由于資源稅主要是針對(duì)礦產(chǎn)資源征收，這也是政府的主要資源稅收入，所以本文將資源稅收入全部作為礦產(chǎn)資源稅收入，未作相應(yīng)的扣除.此外，資源稅收入主要來(lái)自于煤炭、鐵礦、銅礦，因而本文以能源開(kāi)采量（統(tǒng)一折合為標(biāo)準(zhǔn)煤產(chǎn)量）作為礦產(chǎn)品開(kāi)采量的近似值.并以此作為依據(jù)，計(jì)算單位礦產(chǎn)品（萬(wàn)噸標(biāo)準(zhǔn)煤）的資源稅率.

從表1數(shù)據(jù)可以得知：

(1)我省資源稅收入占總稅收收入的比重偏低.資源稅平均只占總稅收收入的1.60%，雖然高于全國(guó)0.59%的平均值，但是明顯低于國(guó)外能源稅負(fù)占稅收總收入的5%～8%，其主要的原因就是我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的資源稅水平較低，（這里要注意，雖然資源稅是地方稅種，但是稅率卻是由國(guó)家統(tǒng)一制定）比如煤炭的征收水平一般是2.3元/噸～3元/噸，而原油從2005年7月才開(kāi)始逐漸上調(diào).盡管從總額上來(lái)看，我省資源稅收入在逐年遞增，但是占總稅收收入的比重卻呈現(xiàn)出先增后減的趨勢(shì)，2001～2006年逐漸增加，2007～2009年平緩波動(dòng)，2010～2011劇烈下降，而且2011的比例已經(jīng)跌落到了十年前的水平.

(2)資源稅收入占GDP的比重非常低，平均只有0.089%，與稅收總收入的比重走勢(shì)相似，同樣是呈現(xiàn)先增加后下降的趨勢(shì)，2001～2009年逐漸上升，2010～2012年急劇下降.

(3)在表格的最后一列，單位資源稅率的變化情況可以更直觀地反應(yīng)資源稅的征收水平，即名義資源稅率的變動(dòng)情況.其在2001～2004年基本沒(méi)有變化，但是若考慮到這一期間礦產(chǎn)品價(jià)格的上漲和通貨膨脹率的變動(dòng)，實(shí)際資源稅水平反而有較大程度的下降.到2005年國(guó)家提高煤炭資源稅征收額后，資源稅率才有了較大幅度的提升，這說(shuō)明我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅收入主要來(lái)源于能源礦產(chǎn).

3 關(guān)于資源稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的研究分析

3.1 研究假設(shè)

由于資源稅一般被認(rèn)定為向礦產(chǎn)企業(yè)征收的間接稅，所以企業(yè)可以將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者，從而使礦產(chǎn)品價(jià)格上升，并最終使居民消費(fèi)物價(jià)水平上升.而轉(zhuǎn)嫁程度的大小要取決于市場(chǎng)上的供給與需求彈性，其中，壟斷企業(yè)更有能力轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者，而我省的礦業(yè)行業(yè)都是國(guó)有壟斷企業(yè)，因此提高資源稅必然會(huì)導(dǎo)致物價(jià)水平上升.同時(shí)，企業(yè)稅負(fù)增加和物價(jià)水平上升會(huì)扭曲企業(yè)生產(chǎn)決策和居民消費(fèi)決策，使礦產(chǎn)品的產(chǎn)量和居民消費(fèi)水平低于原來(lái)的水平，產(chǎn)生無(wú)謂的損失，進(jìn)而降低資源的配置效率，影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率.如下圖所示，S1、S2分別是征稅前后的市場(chǎng)供給曲線，三角形ABC即為征收間接稅所帶來(lái)的“無(wú)謂損失”.從圖中可以看出，間接稅的征收扭曲了生產(chǎn)和消費(fèi)決策，降低了經(jīng)濟(jì)效率，因此征收或者提高資源稅會(huì)給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)負(fù)面影響.

圖1 稅負(fù)和產(chǎn)量、價(jià)格的關(guān)系

由上文可以推出以下理論假設(shè)：

假設(shè)1：資源稅稅率與資源開(kāi)采量的增長(zhǎng)率呈負(fù)相關(guān)性.由于資源稅采用從量定額征收，資源開(kāi)采量越高，資源稅收入越多，所以資源稅稅率越高，資源開(kāi)采量就越低，從而導(dǎo)致資源稅收入下降.

假設(shè)2：資源稅稅率與資源價(jià)格呈正相關(guān)性.資源稅稅率提高會(huì)導(dǎo)致礦產(chǎn)行業(yè)的生產(chǎn)成本上升，即資源價(jià)格會(huì)上漲.廠商為了少承擔(dān)上升的成本，會(huì)通過(guò)提高價(jià)格將資源稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者，而轉(zhuǎn)嫁程度則取決于市場(chǎng)上的礦產(chǎn)品需求彈性和供給彈性.故資源稅提高會(huì)引起資源價(jià)格上漲.

假設(shè)3：資源稅稅率與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)呈正相關(guān)性.道理很簡(jiǎn)單，資源稅率提高導(dǎo)致資源價(jià)格提高，從而引起消費(fèi)品價(jià)格上升，居民消費(fèi)價(jià)格自然也隨之上升了.

假設(shè)4：資源稅稅率與GDP增長(zhǎng)率成負(fù)相關(guān)性.由于資源稅的提高能夠同時(shí)影響企業(yè)和消費(fèi)者的決策，因而也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況產(chǎn)生顯著影響.

3.2 變量確定

1.資源稅收入環(huán)比指數(shù)（REVL）.這里我們采用資源稅收入水平相對(duì)于上年度（上年=100）的變化指數(shù).

2.GDP增長(zhǎng)率.作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的衡量指標(biāo)，它是指在一定時(shí)期內(nèi)，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值.GDP增長(zhǎng)率=（本年GDP-上年GDP）/上年GDP.

3.資源開(kāi)采量增長(zhǎng)指數(shù)（NKL）和采掘業(yè)價(jià)格指數(shù)（CI）.這里我們采用資源開(kāi)采量相對(duì)于上年度（上年=100）的變化指數(shù)（NKL），并以采掘業(yè)價(jià)格指數(shù)衡量資源的價(jià)格.

4.CPI指數(shù).CPI是一個(gè)反映居民家庭一般所購(gòu)買的消費(fèi)商品和服務(wù)的價(jià)格水平變動(dòng)情況的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo).

4 數(shù)據(jù)分析說(shuō)明

本數(shù)據(jù)來(lái)源于《安徽統(tǒng)計(jì)年鑒》以及《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，各指標(biāo)采用2001～2012年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù).研究采用Eviews軟件.

4.1 函數(shù)設(shè)定如下

式中的 β0為常變量，β1、β2、β3、β4代表各個(gè)解釋變量對(duì)被解釋變量的影響.

將樣本數(shù)據(jù)按照模型結(jié)構(gòu)輸入Eviews，得到模擬回歸方程：

4.2 研究結(jié)論及其解釋

1.研究結(jié)論：資源稅率水平越高，資源開(kāi)采量的增長(zhǎng)指數(shù)（NKL）越高，即資源稅率水平與資源開(kāi)采量的增長(zhǎng)指數(shù)呈正相關(guān)性，不支持原假設(shè).

采掘業(yè)價(jià)格指數(shù)CJ、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)CPI及GDP增長(zhǎng)率之間的t值均小于2，表明資源稅率水平與礦產(chǎn)品價(jià)格指數(shù)CJ、居民消費(fèi)指數(shù)CPI及GDP增長(zhǎng)率之間的關(guān)系均不顯著，不支持原假設(shè).

2.結(jié)論解釋：礦產(chǎn)品價(jià)格=礦業(yè)利潤(rùn)+礦產(chǎn)品生產(chǎn)成本（資源稅+不含資源稅的生產(chǎn)成本），經(jīng)過(guò)變形得到：資源稅=礦產(chǎn)品價(jià)格-（不含資源稅的礦產(chǎn)品成本+礦業(yè)利潤(rùn)）.這說(shuō)明資源稅的征收或者提高不一定會(huì)導(dǎo)致傳統(tǒng)資源稅理論推導(dǎo)的結(jié)果，即開(kāi)采量下降、物價(jià)水平上升和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的下降.由公式可知，資源稅征收水平的決定因素不僅包括礦業(yè)企業(yè)與礦產(chǎn)資源所有者的關(guān)系，還包括礦業(yè)企業(yè)與礦產(chǎn)資源所有者之間的利潤(rùn)博弈.

由于礦產(chǎn)資源的有限性以及開(kāi)采技術(shù)決定了在短期內(nèi)其生產(chǎn)能力無(wú)法提高，所以當(dāng)社會(huì)總需求處于礦產(chǎn)品供給曲線的垂直階段時(shí)，礦產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅僅由市場(chǎng)需求決定，此時(shí)，資源稅的征收或提高會(huì)使供給曲線向左上方移動(dòng)，但并不會(huì)導(dǎo)致礦產(chǎn)品價(jià)格的上升，即礦產(chǎn)品價(jià)格和居民消費(fèi)物價(jià)指數(shù)基本保持不變，也不會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展.

5 資源稅進(jìn)一步改革的政策建議

5.1 提高資源稅稅率

德國(guó)、法國(guó)等對(duì)能源產(chǎn)品課以重稅，德國(guó)的燃油稅率在200%左右（稅收占稅前價(jià)格的比率），而英國(guó)、法國(guó)與德國(guó)持平.我國(guó)現(xiàn)行資源稅稅率明顯過(guò)低，在增加財(cái)政收入的預(yù)期貢獻(xiàn)也很小，這與礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的速度并不吻合，同時(shí)由于過(guò)低的資源稅稅率無(wú)法充分反映資源的真實(shí)價(jià)格，從而導(dǎo)致資源的過(guò)度開(kāi)采和低效利用，所以需要提高資源稅稅率來(lái)增加資源稅收入在總財(cái)政收入中的比重.

5.2 清費(fèi)入稅

各級(jí)政府對(duì)礦產(chǎn)企業(yè)往往是稅費(fèi)并收，甚至存在稅低費(fèi)多的現(xiàn)象，據(jù)統(tǒng)計(jì),礦產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)行各種稅費(fèi)總計(jì)已經(jīng)占到總收入的25%以上，有的地方甚至達(dá)到35%，嚴(yán)重的“費(fèi)”化不僅加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，還限制了企業(yè)的技術(shù)研發(fā)和資源的有效利用.所以資源稅改革必須解決稅的“費(fèi)”化問(wèn)題，搞清楚哪些費(fèi)本屬于稅，然后清費(fèi)入稅.

5.3 逐步擴(kuò)大資源稅的征收范圍

目前征收的資源稅品種遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，僅僅包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品、其他非金屬礦產(chǎn)品和鹽等礦產(chǎn)資源，對(duì)于其他的自然資源并未納入征收范圍，水資源的缺乏，森林資源的破壞等現(xiàn)象日益嚴(yán)重，這就要求政府對(duì)不斷擴(kuò)大資源稅的征收范圍，實(shí)現(xiàn)對(duì)于資源的可持續(xù)利用.

〔1〕李波.煤炭資源稅改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的困境與對(duì)策[J].中國(guó)人口.資源與環(huán)境，2013（1）：69-74．

〔2〕李志平.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁影響下我國(guó)資源稅改革的探討[J].統(tǒng)計(jì)與管理，2013（1）：26-28.

〔3〕我國(guó)資源稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析.我國(guó)資源稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，4（2）：29-32．

〔4〕焦婧姝，邢建春.資源稅改革試點(diǎn)情況及進(jìn)一步改革建議[J].稅務(wù)籌劃，2013（2）：238.

〔5〕席衛(wèi)群.資源改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響分析[J].稅務(wù)研究，2009（7）.

F810；F062

A

1673-260X（2014）06-0101-03