淺談高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算

孫代英

淺談高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算

孫代英

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中，新產(chǎn)品研究與開發(fā)費(fèi)用的投入與產(chǎn)出非常重要，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，研究開發(fā)費(fèi)用的正確處理更是一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)管理工作，它直接影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

高新技術(shù)企業(yè);研究開發(fā)費(fèi)用;核算;會(huì)計(jì)處理分析

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用輔助核算存在的問題

（一）不能準(zhǔn)確地反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)成功之后就會(huì)形成相應(yīng)的無形資產(chǎn)，如果僅僅將開發(fā)成功年度所有的支出作為資產(chǎn)入帳，就會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)價(jià)值的核算不完整、不全面，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)投資的總額，而且在進(jìn)行無形資產(chǎn)投資效益考核的時(shí)候就少了一項(xiàng)可靠性較強(qiáng)的分析指標(biāo)。所以，在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要科學(xué)完整地反映出企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)科研人員的自主性開發(fā)和研究的相關(guān)價(jià)值。但是高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法只將這方面的費(fèi)用當(dāng)作期間費(fèi)用的一種，將其計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，并沒有系統(tǒng)地核算自主開發(fā)無形資產(chǎn)的價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)在核算的時(shí)候忽視了自主開發(fā)的專利權(quán)等無形資產(chǎn)的價(jià)值，因而造成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值比實(shí)際價(jià)值低得多。

（二）研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算很難滿足企業(yè)功能轉(zhuǎn)變的需要

從二十世紀(jì)末開始，企業(yè)實(shí)行研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，之所以采取這種賬務(wù)處理方式，是因?yàn)樯鐣?huì)的總體技術(shù)水平較低，企業(yè)的功能沒有得到有效的提升。大多數(shù)企業(yè)將工作重心放在傳統(tǒng)產(chǎn)品的生產(chǎn)上，而對(duì)新產(chǎn)品的研究與開發(fā)重視不夠，企業(yè)發(fā)展后勁不足。當(dāng)然也有一部分企業(yè)開始嘗試性的開展相應(yīng)的研究開發(fā)活動(dòng)，但是沒有大規(guī)模的投入。隨著社會(huì)的進(jìn)步，我國大部分高新技術(shù)企業(yè)在科技上的投入可謂是日新月異，從之前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)演變成為更為激烈的技術(shù)水平競(jìng)爭(zhēng)，最終發(fā)展成為研究開發(fā)功能上的競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)企業(yè)如果僅僅依靠自己傳統(tǒng)的產(chǎn)品而不創(chuàng)新就想永遠(yuǎn)立足于市場(chǎng)那是不可能的，企業(yè)的研究開發(fā)投入是一個(gè)企業(yè)素質(zhì)和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)志之一。

首先，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理辦法將研究開發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入企業(yè)的期間費(fèi)用，無法考核企業(yè)在研究和開發(fā)的過程中的所有投入和產(chǎn)出。

其次，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理辦法將其他的管理費(fèi)用跟研究開發(fā)費(fèi)用混合在一起，無法通過相應(yīng)的賬目設(shè)置將企業(yè)巨額的研究開發(fā)資金投入系統(tǒng)的、全面的反映出來。從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上來看，企業(yè)存在的管理費(fèi)用數(shù)額非常巨大，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一種懷疑的態(tài)度，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部管理不到位。

最后，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目成功開發(fā)和不成功開發(fā)，沒有劃清兩者的界限，同時(shí)也沒有準(zhǔn)確地、系統(tǒng)地核算研究和開發(fā)過程中產(chǎn)生的成本。所以，在企業(yè)的研究和開發(fā)活動(dòng)取得一定成果的時(shí)候，就沒有辦法準(zhǔn)確的、全面的計(jì)算成果的正確價(jià)值。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法無法適應(yīng)企業(yè)功能轉(zhuǎn)變的需要，迫切需要得到進(jìn)一步的改革。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果得不到正確計(jì)算

在進(jìn)行計(jì)算企業(yè)會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的時(shí)候，需要遵循相應(yīng)的配比原則。企業(yè)需要深入的分析收入和費(fèi)用之間存在的聯(lián)系，做好會(huì)計(jì)期間的收入和會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的配比，將企業(yè)會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果準(zhǔn)確的計(jì)算出來。高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目如果成功就會(huì)成為企業(yè)自身擁有的一項(xiàng)技術(shù)秘密、專利權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件等。它們?yōu)槠髽I(yè)帶來的利益是長(zhǎng)期的，可以在多個(gè)會(huì)計(jì)期間持續(xù)發(fā)揮作用。根據(jù)會(huì)計(jì)上的配比原則，企業(yè)成功開發(fā)的研究和開發(fā)費(fèi)用屬于企業(yè)的資本性支出應(yīng)列入無形資產(chǎn)，在未來的一定期間內(nèi)按照相應(yīng)的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

高新技術(shù)企業(yè)目前的賬務(wù)處理方法是：不論研究開發(fā)項(xiàng)目是否成功都將其計(jì)入當(dāng)期損益，作為一種收益性支出，實(shí)際上這是不符合配比原則的，會(huì)造成企業(yè)當(dāng)期的收益出現(xiàn)虛減現(xiàn)象；而在研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)成功之后，取得收益的會(huì)計(jì)期間收益就會(huì)出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，人為地對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生了遞延的作用，影響了國家的征稅收入。

二、正確進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算的相關(guān)建議

（一）規(guī)范研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.在資本化情況下

在資本化情況下最好是設(shè)置一個(gè)過渡性的會(huì)計(jì)科目來實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的資本化核算，比如企業(yè)的“在建工程”科目。設(shè)置相應(yīng)的科目輔助賬目，如果研發(fā)開發(fā)項(xiàng)目失敗，就將全部的費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類賬戶，如果研發(fā)開發(fā)項(xiàng)目成功，就將費(fèi)用轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶?？颇枯o助賬戶的借方表示企業(yè)在研發(fā)過程中的人工費(fèi)、材料費(fèi)的核算，貸方則表示研發(fā)成功之后轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目的金額或者是研發(fā)失敗轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”發(fā)生的金額。如果這個(gè)賬戶存在借方余額就表示企業(yè)還存在沒有結(jié)轉(zhuǎn)的研究和開發(fā)費(fèi)用,將這一項(xiàng)費(fèi)用作為資產(chǎn)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列明。

2.在費(fèi)用化情況下

大多數(shù)的高新技術(shù)企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中，沒有將下列支出在科目研究與開發(fā)費(fèi)用中表示。例如，新產(chǎn)品試制失敗材料損失則是計(jì)入了“生產(chǎn)成本”或者是“制造費(fèi)用”；部門員工的工資，其中大部分計(jì)入了“管理費(fèi)用”的下級(jí)科目“工資”；而研究設(shè)備的折舊則是計(jì)入了“管理費(fèi)用”的下級(jí)科目“折舊費(fèi)”。

企業(yè)需要在這個(gè)基礎(chǔ)上加以改革和創(chuàng)新，在“管理費(fèi)用”下級(jí)設(shè)置一個(gè)二級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”，在設(shè)置三級(jí)科目時(shí)需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況去考慮。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件得到了很大的進(jìn)步，目前大部分企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)軟件功能設(shè)置項(xiàng)目輔助賬，準(zhǔn)確核算和管理研發(fā)與開發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)支出和收入。

（二）重視信息披露的作用

企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表主要是反映一個(gè)企業(yè)在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)控制的、擁有的、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，一個(gè)企業(yè)最強(qiáng)大的潛力和研發(fā)能力，也就是指企業(yè)內(nèi)部的人力資源，無法在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來。利潤(rùn)表也不能將高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果準(zhǔn)確完整的反映出來，在研發(fā)階段，企業(yè)主要是投入，幾乎沒有什么產(chǎn)出，這并不是指企業(yè)已經(jīng)研發(fā)失敗，出現(xiàn)這種情況就將企業(yè)視為處在一個(gè)研發(fā)的階段。因此，企業(yè)可以通過完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注來實(shí)現(xiàn)。對(duì)無論是選擇費(fèi)用化還是資本化的研究與開發(fā)支出，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做同等的處理。也可以通過以下幾種方法來實(shí)現(xiàn)：建立相應(yīng)的管理輔助賬，單獨(dú)披露重要的研究開發(fā)項(xiàng)目；或者是使用數(shù)據(jù)列表的形式，避免出現(xiàn)文字描述。

總之，隨著社會(huì)的快速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)中的研究開發(fā)費(fèi)用成為一項(xiàng)經(jīng)常性的支出。高新技術(shù)企業(yè)有必要研究分析企業(yè)在此支出處理上的不足之處，歸納出正確的會(huì)計(jì)核算方法，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[1]張紫薇.規(guī)范我國企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的具體措施[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,12(29):102-103.

[2]李清華.會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的研發(fā)支出探索[J].現(xiàn)代商業(yè),2010,10(12):333-334.

[3]姜鵬浩.淺談企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除[J].民營(yíng)科技, 2010,8(05):235-236.

（作者單位：浙江大豐實(shí)業(yè)股份有限公司）