煤炭企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施

孫曉飛

摘要：面對(duì)國家經(jīng)濟(jì)增長放緩、能源消費(fèi)總量控制和能源結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)境保護(hù)和減排壓力不斷加大等因素，煤炭行業(yè)黃金時(shí)期已經(jīng)成為過去。但煤炭在我國能源結(jié)構(gòu)中的基礎(chǔ)地位很長時(shí)間內(nèi)難以改變，煤炭還會(huì)有一定增長空間。稅務(wù)管理是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營管理過程中的一項(xiàng)重要工作。煤炭企業(yè)粗放型的管理模式，導(dǎo)致煤炭行業(yè)普遍存在稅務(wù)管理不規(guī)范、稅務(wù)管理得不到重視等現(xiàn)象。本文結(jié)合實(shí)踐，淺談煤炭企業(yè)經(jīng)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)措施

煤炭企業(yè)經(jīng)歷了十年的黃金時(shí)期后，從2012年初迎來了陣痛期，煤炭形勢持續(xù)進(jìn)入下滑通道。煤炭企業(yè)結(jié)束了暴利時(shí)代，甚至進(jìn)入了微利時(shí)代，但煤炭在我國能源結(jié)構(gòu)中的基礎(chǔ)地位很長時(shí)間內(nèi)難以改變。越是在企業(yè)經(jīng)營困難時(shí)期，以前沒有充分暴露的問題開始顯現(xiàn)，其中包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近期，許多國際知名企業(yè)被披露因?yàn)槎悇?wù)違規(guī)而遭受到法律制裁，不僅承受了巨額財(cái)物損失，而且對(duì)企業(yè)的品牌價(jià)值和信譽(yù)度也造成了巨大傷害。本文結(jié)合實(shí)踐，淺談煤炭企業(yè)經(jīng)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施。

一、煤炭企業(yè)經(jīng)營中存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）增值稅方面主要存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2009年9月9日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，礦井和巷道屬于構(gòu)筑物的范疇；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施（如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施），無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，稅務(wù)部門不允許煤炭企業(yè)抵扣“礦井、巷道及其附屬、配套設(shè)施”的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一規(guī)定對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響重大。但是現(xiàn)實(shí)中，許多煤炭企業(yè)沒有注意或者不認(rèn)同此規(guī)定，造成用于巷道施工的材料、設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，形成稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

二是少計(jì)提銷項(xiàng)稅額。許多煤炭生產(chǎn)企業(yè)將煤炭銷售給所屬集團(tuán)下屬的運(yùn)銷企業(yè)，下屬礦廠先與運(yùn)銷企業(yè)內(nèi)部結(jié)算，運(yùn)銷企業(yè)再銷售給用煤企業(yè)，形成生產(chǎn)、運(yùn)銷、使用這樣一個(gè)完整的煤炭流通渠道。這過程中存在少提增值稅銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。具體主要表現(xiàn)為：收入未申報(bào)納稅，少計(jì)增值稅。貨物發(fā)出未及時(shí)計(jì)收入；銷售煤炭副產(chǎn)品收入未申報(bào)；收取用戶以返利形式的差價(jià)收入未申報(bào)；應(yīng)視同銷售而未視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅金。如：某集團(tuán)非獨(dú)立核算企業(yè)水暖廠耗用本企業(yè)自產(chǎn)煤未計(jì)提銷項(xiàng)稅金；取得的收入長期掛往來賬，少繳增值稅。如某礦2007年、2008年向施工單位轉(zhuǎn)供電取得收入記入往來賬，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，少繳增值稅。

（二）企業(yè)所得稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是企業(yè)是否存在隱瞞產(chǎn)量、銷量和收入不入帳或設(shè)帳外帳等行為。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，產(chǎn)量也成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。

二是各項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用”或者“預(yù)計(jì)負(fù)債”年末余額未作納稅調(diào)整。煤炭企業(yè)在成本費(fèi)用中列支的各項(xiàng)基金、收費(fèi)種類較多，主要有“地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)” “主輔分離基金”、“采煤沉陷區(qū)綜合治理費(fèi)”等，這些費(fèi)用存在隨意計(jì)提的現(xiàn)象，用來調(diào)節(jié)利潤，在納稅申報(bào)時(shí)未作調(diào)整。

三是多結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營性費(fèi)用”支出問題。如，煤炭生產(chǎn)企業(yè)在正常攤銷“無形資產(chǎn)、采礦權(quán)、商譽(yù)”時(shí)，人為縮短攤銷年限，多攤銷當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。如某礦業(yè)集團(tuán)購買探礦權(quán)支出1.5億元，按稅法規(guī)定攤銷期限不低于l 0年，但企業(yè)按5年期攤銷，多攤銷7500萬元。

四是超范圍列支“非經(jīng)營性費(fèi)用”支出。各礦業(yè)公司企業(yè)辦社會(huì)負(fù)擔(dān)重，包括：學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)建設(shè)等，部分企業(yè)將上述企業(yè)辦社會(huì)的“非經(jīng)營性”費(fèi)用支出全部列入成本費(fèi)用，造成少繳企業(yè)所得稅。

（三）個(gè)人所得稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2001年以來，由于煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較好，非煤產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，以各種名義、渠道發(fā)放的工資、津貼補(bǔ)助、福利、年終分紅種類繁多，“三產(chǎn)單位”支付的個(gè)人股東股利，支付職工應(yīng)稅所得未足額代扣代繳個(gè)人所得稅問題比較嚴(yán)重。

（四）營業(yè)稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)相互提供建筑安裝、裝卸、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)不按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅；二是處理銷售不動(dòng)產(chǎn)未按規(guī)定繳納營業(yè)稅；三是集團(tuán)公司內(nèi)部出借資金取得利息收入未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

二、煤炭企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)是我國主要能源生產(chǎn)的主力軍之一，肩負(fù)著建設(shè)的動(dòng)力支持要?jiǎng)?wù)，同時(shí)，也是主要稅務(wù)監(jiān)管對(duì)象，要想做好稅務(wù)工作，必須堅(jiān)持加強(qiáng)管理，始終保持其高效的發(fā)展方向和安全的發(fā)展要求，努力進(jìn)行稅務(wù)管理工作。如何提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理能力和稅務(wù)籌劃能力成為企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐，建議應(yīng)該采取以下措施。

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，增加法律意識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)

鑒于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜，為確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、及時(shí)性、規(guī)范性，要求各礦廠必須設(shè)置專職會(huì)計(jì)、出納和保管，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。制定完善的產(chǎn)量、價(jià)格監(jiān)控辦法，實(shí)行提煤機(jī)、地磅進(jìn)行電子化監(jiān)控。加強(qiáng)發(fā)票審核，凡是發(fā)生的銷售收入都應(yīng)該開具發(fā)票，從而達(dá)到“以票控稅”的目的。按稅種和業(yè)務(wù)流程兩個(gè)維度制定管理手冊(cè)，全面指引企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

（二）加強(qiáng)和完善稅務(wù)管理，做好納稅籌劃

做好制度建設(shè)和組織保障。集團(tuán)公司層面應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，配備高素質(zhì)人才。應(yīng)引用更多的專業(yè)工作人員從事企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，只有形成專業(yè)性較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃工作人員，才會(huì)提出更多可行的稅務(wù)籌劃方案。明確各部門涉稅責(zé)任和溝通業(yè)務(wù)。同時(shí)，建立內(nèi)部的稅務(wù)復(fù)核制度。辦稅人員申報(bào)納稅，向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的資料都應(yīng)該經(jīng)過專業(yè)分析和復(fù)核，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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