企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

周可立

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的相互競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為每個(gè)企業(yè)面臨的問(wèn)題，這也是企業(yè)能否保持核心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)關(guān)鍵因素。本文主要分析了企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的缺陷，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，望對(duì)企業(yè)的實(shí)際操作有一定的參考意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 問(wèn)題分析 對(duì)策措施

企業(yè)內(nèi)部控制是一種為確保業(yè)務(wù)結(jié)果、會(huì)計(jì)信息可靠性，而采用的控制手段。內(nèi)部控制的缺失，可能會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)失敗，會(huì)計(jì)信息的失真和各種各樣的經(jīng)濟(jì)犯罪。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高企業(yè)的管理水平對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常重要。

一、企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)在既定經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行控制和管理，其目的就是減少或抑制出現(xiàn)負(fù)面影響，以保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，企業(yè)的價(jià)值并不依賴于當(dāng)前企業(yè)利潤(rùn)、利益，而取決于企業(yè)未來(lái)可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。加強(qiáng)資金安全系統(tǒng)可以保證企業(yè)發(fā)展方向以及資源的內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)的效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義所在。這不僅關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，也涉及到業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，包括企業(yè)的購(gòu)買、銷售、生產(chǎn)流程、企業(yè)融資和企業(yè)投資等，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

二、企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的缺陷

（一）公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立真正的法人治理結(jié)構(gòu)，盡管一些公司建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事，但在公司的實(shí)際操作，仍然存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，董事會(huì)獨(dú)立性往往受到外部干擾。公司董事會(huì)成員大多是由公司的職工和股東代表，他們?cè)诠芾黻P(guān)系上受到公司的董事會(huì)層面的制約，很難發(fā)揮監(jiān)督的作用。許多管理者的聘用仍不熟悉現(xiàn)代管理和控制方法，沒(méi)有按照科學(xué)的方法監(jiān)督下屬工作。起不到有效的監(jiān)督作用，導(dǎo)致管理人員起不到管理的作用，不是管理崗位的人員卻參與管理，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常不利。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全

首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)比較片面，分散，沒(méi)有建立一個(gè)完整的標(biāo)準(zhǔn)體系，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，一些企業(yè)往往重效益，輕管理，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不完善。第二，一些企業(yè)常常采取滯后控制，導(dǎo)致控制滯后現(xiàn)象嚴(yán)重。第三，由于企業(yè)外部宏觀環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏一定遠(yuǎn)見(jiàn)，這又導(dǎo)致企業(yè)管理落后。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及新的市場(chǎng)工具陸續(xù)出現(xiàn)，必須進(jìn)一步提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。但現(xiàn)實(shí)是，一些企業(yè)管理和相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員不能適應(yīng)這樣的要求，個(gè)人能力和公司制度限制了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)，甚至使得正在建設(shè)中的管理控制項(xiàng)目由于成本過(guò)高而不得不終止。

（三）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，專業(yè)培訓(xùn)往往流于形式

一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員起到了非常重要的作用，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和獨(dú)立能力已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素，在這個(gè)階段，中國(guó)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平低，企業(yè)內(nèi)部一些思想教育或職業(yè)培訓(xùn)往往流于形式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，缺乏必要的法律意識(shí)和感知風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，在很大程度上影響對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督，從而造成嚴(yán)重的后果。

（四）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督機(jī)制不健全

一方面是內(nèi)部監(jiān)督，它是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)，但大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是普通的公務(wù)，而相當(dāng)一部分的企業(yè)還沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)部門，缺乏必要的監(jiān)督職能。一些企業(yè)雖然內(nèi)部審計(jì)單位已經(jīng)建立，但是未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另一方面是企業(yè)的外部監(jiān)督，企業(yè)外部監(jiān)督體系包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，但監(jiān)督效果也非常的薄弱。這一現(xiàn)象的主要原因在于各種監(jiān)督職能的交叉，加上企業(yè)分權(quán)管理的監(jiān)督機(jī)制和缺乏信息溝通，使企業(yè)監(jiān)督難以形成合力。

（五）內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)定位存在局限性

目前，我國(guó)內(nèi)部控制的目標(biāo)取向主要局限于確保有效的業(yè)務(wù)管理，糾正錯(cuò)誤，保證安全性和完整性，保存真實(shí)的會(huì)計(jì)信息和資產(chǎn)。而合理利用內(nèi)部控制的目標(biāo)定位模式，應(yīng)考慮我國(guó)的情況，根據(jù)實(shí)際需求，改善企業(yè)地位和完善公司治理結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)位置，并逐漸形成國(guó)際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制。

（六）內(nèi)部控制的外部環(huán)境有待加強(qiáng)

我們已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，但在具體實(shí)施過(guò)程中，還沒(méi)有形成一個(gè)適合各種類型企業(yè)或單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏對(duì)內(nèi)部控制的操作指南的制定。在實(shí)踐中，許多企業(yè)很難準(zhǔn)確地根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)操作系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制管理。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，許多高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和經(jīng)營(yíng)方式仍在行政領(lǐng)導(dǎo)層面，不是真正的企業(yè)獨(dú)立操作，公司體制改革不能從根本上解決問(wèn)題。許多上市公司必須建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理任命，但在實(shí)際操作過(guò)程中，董事會(huì)的作用卻相對(duì)較弱。

（七）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較普遍

由于系統(tǒng)機(jī)制不完善，我國(guó)企業(yè)存在嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，企業(yè)盲目決策、超越權(quán)限干涉經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，審批程序混亂，權(quán)責(zé)不明，這都是由于內(nèi)部控制制度的失敗導(dǎo)致的，也成了欺詐、會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)監(jiān)督

加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)、管理方面的監(jiān)督工作，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)包括：一是檢查子公司有關(guān)法律實(shí)施情況。二是檢查子公司金融、咨詢、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)子公司管理信息的真實(shí)性、合法性，驗(yàn)證子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；三是檢查子企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃實(shí)施情況，管理效益，投資和國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的投資回報(bào)，等等。

（二）健全重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序

主要經(jīng)濟(jì)和商業(yè)事務(wù)主要包括四個(gè)方面，即外國(guó)投資、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)作和其他重要的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)交易。

1、在對(duì)外投資方面endprint

企業(yè)項(xiàng)目投資和投資解體由公司審批，并由子公司直接負(fù)責(zé)。子公司、直屬單位合資項(xiàng)目必須進(jìn)行可行性研究和經(jīng)濟(jì)效益分析，并要求財(cái)務(wù)人員參與，把握信貸和資產(chǎn)投資信息。

2、在資產(chǎn)處置方面

制定流動(dòng)性管理，管理固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等一系列的資產(chǎn)管理，明確規(guī)定每個(gè)類的資產(chǎn)處置。

3、在資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策方面

所有收入和支出的每個(gè)單位都應(yīng)當(dāng)記錄，不允許出現(xiàn)在賬戶基金；所有基金單位應(yīng)該被包括在財(cái)務(wù)預(yù)算安排內(nèi)。資本預(yù)算必須通過(guò)集體討論；年度資金預(yù)算，提交員工代表大會(huì)檢查，季度預(yù)算，提交給辦公室經(jīng)理；每月預(yù)算報(bào)主管經(jīng)理批準(zhǔn)。

為了解決現(xiàn)有的貨幣基金賬戶設(shè)置太多，資金沉淀的問(wèn)題，建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心，充分發(fā)揮資本的優(yōu)勢(shì)，節(jié)約金融成本。

（三）定期開展財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查，是加強(qiáng)物業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過(guò)庫(kù)存屬性，確定企業(yè)的財(cái)產(chǎn)實(shí)數(shù)。

（四）深化產(chǎn)權(quán)制度改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)要確保內(nèi)部控制制度的有效性，必須通過(guò)改革產(chǎn)權(quán)制度，充分發(fā)揮股份制經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。業(yè)主在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，通過(guò)投資和送股方式，將員工的切身利益和企業(yè)發(fā)展聯(lián)系在一起，使員工具有股東意識(shí)，而不是簡(jiǎn)單的雇傭關(guān)系。任何方式的實(shí)現(xiàn)都離不開人的管理，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)利益是基本因素，深化產(chǎn)權(quán)制度改革是最好的方法。解決方案是理順現(xiàn)有的管理系統(tǒng)，改善公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)授權(quán)決策的形成，監(jiān)事會(huì)，經(jīng)理執(zhí)行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)相互平衡、協(xié)調(diào)、高效的運(yùn)行機(jī)制。

（五）建立信息溝通渠道，利用信息系統(tǒng)的集成與共享，以確保信息的及時(shí)傳遞和正確運(yùn)用

信息技術(shù)是社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，在21世紀(jì)，科學(xué)技術(shù)是企業(yè)發(fā)展的必要因素。內(nèi)部和外部重要信息的及時(shí)收集、組織、傳遞，以及反饋及時(shí)準(zhǔn)確，對(duì)企業(yè)發(fā)展和制定正確的決策起著至關(guān)重要的作用。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制制度結(jié)合了企業(yè)的一系列系統(tǒng)、過(guò)程和程序，使管理者能夠從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針，提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。雖然目前我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度還存在著一些缺陷，但是隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的逐漸提高以及政府職能的轉(zhuǎn)變，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度也會(huì)逐漸完善起來(lái)。

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